為了正確貫徹國家出口貨物退（免）稅政策，加強出口貨物退（免）稅管理，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[1994]031號）的有關(guān)規(guī)定，我局制定了《出口貨物退（免）稅清算管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，自1999年1月1日起執(zhí)行。

出口貨物退（免）稅清算管理辦法

　　根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)［1994］031號）的有關(guān)規(guī)定，特對出口貨物退（免）稅清算規(guī)定如下：

　　一、出口貨物退（免）稅清算是指一個年度（公歷1月1日至12月31日，下同）終了后三個月內(nèi)，主管出口退稅的稅務機關(guān)（以下簡稱退稅機關(guān)）按照出口退（免）稅政策和出口退（免）稅管理辦法的規(guī)定，對出口企業(yè)在上一年度出口貨物退（免）稅情況進行一次全面、系統(tǒng)的重新審核、計算、清理和檢查。

　　二、清算范圍包括出口企業(yè)在上一個年度內(nèi)當年出口貨物的退（免）稅款，以及以前年度應退未退結(jié)轉(zhuǎn)上年辦理的退（免）稅款。

　　出口企業(yè)是指外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)、實行“免、抵、退”稅辦法（或“先征后退”辦法）的具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（包括1994年1月1日后成立的外商投資企業(yè)）、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)、有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的煙草進出口公司和卷煙生產(chǎn)企業(yè)、國家稅務總局［1994］031號等文件規(guī)定特準退（免）稅的企業(yè)等。

　　三、在清算工作中，退稅機關(guān)應嚴格按照現(xiàn)行出口退稅法規(guī)政策的規(guī)定，根據(jù)附表1至附表9的內(nèi)容對出口企業(yè)出口貨物的名稱、數(shù)量、金額和退（免）稅款進行檢查，并與出口企業(yè)有關(guān)賬戶進行核對。其中附表1至附表4為清算后退稅機關(guān)上報國家稅務總局的清算表格；附表4至附表9為退稅機關(guān)對出口企業(yè)進行清算的表格，各地可根據(jù)本地實際情況對附表4至附表9的內(nèi)容進行增改。清算核查的重點內(nèi)容是：

　　（一）出口貨物退（免）稅的計稅依據(jù)適用是否準確；

　　（二）出口貨物退稅率適用是否準確；

　　（三）實行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)是否按財稅字［1997］50號等文件的規(guī)定，辦理有關(guān)“免、抵、退”稅的申報、審核、審批手續(xù)；有無企業(yè)自行“免、抵”稅款的情況；出口的貨物是否按規(guī)定計算并處理“不予抵扣或退稅的進項稅額”；

　　（四）出口企業(yè)以“進料加工”貿(mào)易方式減免稅進口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時，對這部分銷售材料的應交稅款是否在出口企業(yè)當期辦理的出口退稅款中予以抵扣，是否存在漏扣、少扣等問題；

　　（五）有無非指定出口企業(yè)出口貴重貨物而辦理退稅的問題；

　　（六）有無出口不允許退稅貨物或免稅貨物辦理退稅的問題；

　　（七）對出口卷煙有無超計劃辦理免稅的問題；

　　（八）出口企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅后，發(fā)生退關(guān)、國外退貨時，企業(yè)是否向退稅機關(guān)辦理了申報手續(xù)并補交或抵扣稅款；

　　（九）出口企業(yè)是否按期結(jié)匯，遠期結(jié)匯（180天以上）的出口貨物，出口企業(yè)申報退稅時，是否附送了外經(jīng)貿(mào)主管部門出具的遠期結(jié)匯證明；

　　（十）實行A、B類退稅管理的企業(yè)是否將外匯收匯核銷單等退稅憑證收齊備查，清算時對未收齊外匯收匯核銷單等單證的已退稅款應予以扣回；

　　（十一）出口企業(yè)有無從事“四自、三不見”業(yè)務涉嫌騙取退稅的問題；

　　（十二）出口企業(yè)申報退稅所提供的出口貨物報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票）、專用稅票、出口收匯核銷單是否規(guī)范、真實有效，有無偽造、涂改、非法購買、虛開代開和其他弄虛作假的問題。

　　（十三）根據(jù)出口貨物退（免）稅政策的調(diào)整和變化，其他需要重點清算的內(nèi)容。

　　四、退稅機關(guān)可以采取兩種清算方式：一是先由出口企業(yè)按退稅機關(guān)的要求自行進行清算，并將清算自查報告、清算表格等清算資料上報退稅機關(guān)，由退稅機關(guān)復核確認；二是由退稅機關(guān)直接對出口企業(yè)進行清算。不論采取哪種方式，出口企業(yè)的清算面必須達到100％。退稅機關(guān)對清算中核實出口企業(yè)多退（免）稅款應限期追繳入庫，少退（免）的稅款予以補足。

　　五、每戶出口企業(yè)清算后，退稅機關(guān)應向出口企業(yè)發(fā)出“清算情況通知書”。“清算情況通知書”的內(nèi)容包括：

　　（一）出口企業(yè)名稱、企業(yè)性質(zhì)、清算范圍、企業(yè)當年出口額、主要出口品種等，清算后出口企業(yè)應退稅款，已退稅款等數(shù)據(jù)資料；

　　（二）清算中發(fā)現(xiàn)的問題，多退、少退、錯退的金額及原因分析；

　　（三）清算處理結(jié)果及意見。

　　“清算情況通知書”的格式由各地稅務機關(guān)自行印制。

　　六、在清算期內(nèi)（清算期當年3月31日以前，下同），凡出口企業(yè)在增值稅專用發(fā)票、專用稅票齊備的前提下（實行“免抵退”稅管理辦法的生產(chǎn)企業(yè)除外）仍未收齊出口貨物報關(guān)單（退稅聯(lián)）、外匯收匯核銷單的出口貨物，以及海關(guān)、外匯電子信息對審核對不上和對貨源有疑問進行函調(diào)未回函的出口貨物，由出口企業(yè)填寫“外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)出口退稅清算單證不齊及未回函備案表”（附表7）和“實行‘免抵退’稅辦法生產(chǎn)企業(yè)單證不齊及未回函備案表（附表9）”，并于清算期內(nèi)向退稅機關(guān)申報，由退稅機關(guān)復核確認后予以備案，退稅機關(guān)依以下情況予以分別處理。對出口企業(yè)在清算期內(nèi)未申報備案的，清算期結(jié)束后退稅機關(guān)不再受理。具體是：

　　（一）外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)（包括實行“先征后退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)、特準退稅等企業(yè)）填寫附表7。對列入“備案表”的出口貨物在清算期當年6月30日以前補齊退稅單證，且海關(guān)、外匯電子信息對核對通過或已收到回函證明無問題的，予以辦理退稅；對未收齊退稅單證或海關(guān)、外匯電子信息核對不上，以及未收到回函而出口企業(yè)在此期間又未提供舉證材料的，退稅機關(guān)一律不再辦理該筆出口貨物的退稅；

　　（二）實行“免抵退”稅管理辦法的生產(chǎn)企業(yè)填寫附表9。對列入“備案表”的出口貨物，應按“免抵退”稅辦法的規(guī)定，隨同生產(chǎn)企業(yè)其他出口貨物一并計算“免抵退”稅額。凡在清算期當年6月30日以后仍未收齊退稅單證或海關(guān)、外匯電子信息核對不上，以及未收到回函而企業(yè)又未提供舉證材料的，對已“免抵退”稅額一律由退稅機關(guān)追繳入庫，有關(guān)企業(yè)不得將已扣稅款沖減當年應納稅款。

　　七、各地清算工作必須于當年3月31日以前結(jié)束。清算結(jié)束后，退稅機關(guān)不再受理出口企業(yè)提出的上年度出口貨物退（免）稅款申請和申報備案。上年度出口貨物是指出口企業(yè)上年1月1日至12月31日報關(guān)出口的貨物，出口日期以出口貨物報關(guān)單上的離境時間為準。

　　八、退稅機關(guān)遇到下述情況，應對該年度內(nèi)出口企業(yè)出口貨物已退（免）稅情況進行及時清算：

　　（一）出口企業(yè)經(jīng)營發(fā)生變化，如出口企業(yè)因某種原因停業(yè)、歇業(yè)、破產(chǎn)、遷移、轉(zhuǎn)業(yè)、合并、分設(shè)等；

　　（二）出口企業(yè)違反國家有關(guān)政策規(guī)定，被國家有關(guān)部門停止或暫停一定時期出口退稅權(quán)、出口經(jīng)營權(quán)的。

　　九、出口企業(yè)向退稅機關(guān)報送的清算資料應由企業(yè)法人審核簽（章）并加蓋企業(yè)公章。凡發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)上報的清算資料不全、清算資料印章不全、清算表項目漏填、錯填等情況的，退稅機關(guān)應將清算資料退回企業(yè)重新填寫上報。

　　十、在清算中，凡出口企業(yè)不提供有關(guān)財務賬冊、清算資料，不配合退稅機關(guān)清算工作，致使退稅機關(guān)無法按時完成清算任務的，退稅機關(guān)應暫緩辦理該企業(yè)清算期當年的出口貨物退（免）稅業(yè)務，直至該企業(yè)清算工作結(jié)束。對該企業(yè)的清算時間可不受本辦法規(guī)定的清算結(jié)束時間的限制，但退稅機關(guān)應在向國家稅務總局上報的清算報告中加以說明，待今后該企業(yè)清算結(jié)束后專題上報國家稅務總局。

　　十一、清算中，出口企業(yè)應補繳的稅款必須按期補繳入庫，逾期不繳的，從期滿之日起，依未繳稅款按日加收2‰滯納金。

　　十二、在清算工作中，凡發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)不如實申報清算情況，弄虛作假，在出口退稅方面有違法違章行為的，要一查到底，并按有關(guān)規(guī)定予以嚴肅處理。

　　十三、退稅機關(guān)在清算期辦理的上年退（免）稅款和“備案表”中出口貨物的退（免）稅款，應單獨審核、審批，單獨進行統(tǒng)計，不得與清算期當年新的出口貨物退（免）稅混淆。

　　十四、各地退稅機關(guān)應建立出口退稅清算檔案管理制度，明確劃分出口企業(yè)和稅務機關(guān)應保管的清算資料，裝訂成冊建立檔案。

　　十五、各地退稅機關(guān)應認真負責地做好清算工作，按時完成清算任務，年度清算工作結(jié)束后，國家稅務總局將對各地清算工作進行評比。

　　十六、各地應于清算期結(jié)束后一個月內(nèi)（即4月30日以前）將清算結(jié)果的書面報告和本辦法附表1至附表4所列內(nèi)容逐項填寫后，一并報送國家稅務總局。

　　附件1：填表說明。

　　附件2：出口貨物退（免）稅清算表（附表1—附表9）

　　附件1：

填表說明

　　一、附表1至附表9相同項目填表說明

　　（一）“上報單位”：指主管出口退稅和“免、抵、退”稅工作的國家稅務局。

　　（二）“企業(yè)名稱”：指出口企業(yè)營業(yè)執(zhí)照登記的企業(yè)名稱全稱。

　　（三）“企業(yè)代碼”：指出口企業(yè)在海關(guān)注冊登記的海關(guān)代碼。

　　（四）“所屬期”：指出口貨物退（免）稅所屬年度。

　　（五）“外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)”：指外經(jīng)貿(mào)部及其授權(quán)單位批準的有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)。

　　（六）“內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)”：指外經(jīng)貿(mào)部及其授權(quán)單位批準的有進出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。

　　（七）“新外商投資企業(yè)”：指1994年1月1日以后成立的外商投資企業(yè)。

　　（八）“先征后退”生產(chǎn)企業(yè)：指根據(jù)財稅字［996］92號等文件規(guī)定，實行“先征后退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)（包括新外商投資企業(yè)）和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)（不包括小規(guī)模納稅人）。

　　（九）“其他企業(yè)”：指根據(jù)國稅發(fā)[1994]031號等有關(guān)文件規(guī)定，特準退（免）稅的企業(yè)等。

　　二、附表1、附表5、附表7填表說明

　　（一）上述第一項第八、九條的“先征后退”生產(chǎn)企業(yè)和“其他企業(yè)”比照外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)進行清算，并按附表1、附表5、附表7的內(nèi)容填寫。

　　（二）“戶數(shù)”：指本年辦理過出口退稅業(yè)務的出口企業(yè)戶數(shù)。

　　（三）“本年出口總額”：指出口企業(yè)全年出口貨物的出口額，包括退稅出口貨物、免稅出口貨物、不退稅出口貨物等，出口額以離岸價計算。

　　（四）“本年退（免）稅出口額”：指準予退（免）稅的出口貨物出口額，出口額以離岸價計算。

　　（五）“本年當期出口貨物已退稅款”：指本年1月1日至12月31日報關(guān)出口貨物已退稅款。

　　（六）“以前年度應退未退結(jié)轉(zhuǎn)本年退稅款”：指本年清算期所退上年稅款和本年“備案表”中已退上年稅款。

　　三、附表2、附表8、附表9填表說明

　　（一）“戶數(shù)”：指本年辦理過“免抵退”稅的生產(chǎn)企業(yè)。

　　（二）“進料加工進口額”：指根據(jù)進料加工貿(mào)易來認定，從國外進口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料等進口貨物到岸價。

　　（三）“不予免抵稅額”：指按“免抵退”稅辦法計算的本年“不予免征、抵扣和退稅的稅額”。

　　四、附表3、附表6填表說明

　　（一）“進口料件名稱”、“計量單位”、“當年進口料件”欄，依海關(guān)《進料加工登記手冊》所列項目填寫。

　　（二）“上年結(jié)轉(zhuǎn)進口料件”：指上年進口料件中未進行加工復出口而結(jié)轉(zhuǎn)當年的進口料件。

　　（三）“委托加工進料金額（數(shù)量）”：指外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)將進口料件委托加工時，該批進口料件的進口金額（數(shù)量）。

　　（四）“作價加工”中的“銷售金額”：指銷售進口料件金額。

　　（五）“抵扣稅率”：指進口加工復出口貨物的退稅率。

　　（六）“進口料件進價金額”：指關(guān)稅完稅價格十關(guān)稅十消費稅。

　　（七）“進項稅額”（海關(guān)實征稅）：指進口料件減免稅進口時，海關(guān)實征增值稅。

　　五、附表4填表說明

　　1欄：以出口貨物報關(guān)單所列出口貨物名稱為準。

　　2欄：指國家稅務總局下達的全年免稅出口卷煙計劃。

　　3欄：指退稅機關(guān)批準企業(yè)購進免稅出口卷煙的數(shù)量。

　　4欄：指企業(yè)實際出口的卷煙數(shù)量。

　　5欄：指退稅機關(guān)實際核銷企業(yè)出口卷煙免稅數(shù)量。

　　6欄：指企業(yè)將免稅購進的出口卷煙轉(zhuǎn)內(nèi)銷的數(shù)量，以銷售發(fā)票所列數(shù)量為準。

　　7欄：銷售發(fā)票所列銷項金額。

　　8欄：指轉(zhuǎn)內(nèi)銷免稅出口卷煙已補交增值稅和消費稅合計。

　　9欄：指轉(zhuǎn)內(nèi)銷免稅出口卷煙少補交增值稅和消費稅合計。

　　10欄＝4欄－5欄－6欄。

　　附件2：

　　附表1

出口企業(yè)出口貨物退稅清算匯總表

上報單位（公章）：　　所屬期：　　年度　　　單位：萬元

　　填表日期：　　年　　月　　日

附表2

上報單位（公章）：　　　　　　　　　所屬期：　　　年度　　　　　　　　　　　　單位：萬元

填表日期：　　年　　月　　日

附表3

進料加工復出口業(yè)務清算匯總表

上報單位（公章）：　　　　　　　　　所屬期：　　年度　　　　　　　　　　　　　　單位：萬元

填表日期：　　年　　月　　日

附表4

卷煙出口企業(yè)清算表

企業(yè)代碼：

企業(yè)名稱（公章）：　　　　　　　　　所屬期：　　年度　　　　　　　　　單位：萬元；萬支/箱

填表日期：　　年　　月　　日

附表5

外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)出口貨物退稅清算表

企業(yè)代碼：　　　　　　企業(yè)名稱（公章）：　　　　所屬期：　　　年度　　　　　單位：　　　元

企業(yè)法人代表（簽字）：　企業(yè)負責人（簽字）：填表日期：　年　月　日

附表6

外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)進料加工復出口業(yè)務清算表

企業(yè)代碼：　　　　　　企業(yè)名稱（公章）：　　　　　所屬期：　　年度　　　　　　單位：　　元

企業(yè)法人代表（簽字）：　企業(yè)負責人（簽字）：　填報日期：　年　月　日

注：1．17欄=4欄+6欄－8欄－10欄

2．18欄=5欄+7欄－9欄－11欄

附表7

外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)出口退稅清算單證不齊及未回函備案表

企業(yè)代碼：　　　　　企業(yè)名稱（公章）：　　　　　所屬期：　　年度　　　　　　單位：　　元