北京、江蘇?。ㄖ陛犑校﹪?guó)家稅務(wù)局：??

　　接中國(guó)普天信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)公司來函（中普財(cái)［2003］52、500號(hào)），請(qǐng)求明確關(guān)于中國(guó)普天信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱中國(guó)普天）與南京熊貓電子股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱南京熊貓）因所投資企業(yè)整體資產(chǎn)整合而進(jìn)行股權(quán)置換交易中涉及的企業(yè)所得稅處理問題。經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

　　一、來函反映的整體資產(chǎn)整合和股權(quán)置換交易的基本情況

　　中國(guó)普天是北京愛立信移動(dòng)通信有限公司（以下簡(jiǎn)稱北京愛立信）的股東，南京熊貓是南京愛立信移動(dòng)通信有限公司（以下簡(jiǎn)稱南京愛立信）的股東。

　　北京愛立信和南京愛立信原來均同時(shí)從事移動(dòng)通信終端業(yè)務(wù)和系統(tǒng)業(yè)務(wù)，為發(fā)揮規(guī)模效益和專業(yè)化管理優(yōu)勢(shì)，通過整體資產(chǎn)分拆整合，將北京愛立信的系統(tǒng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到南京愛立信，而將南京愛立信的終端業(yè)務(wù)劃轉(zhuǎn)到北京愛立信，北京愛立信和南京愛立信將分別只從事終端業(yè)務(wù)和系統(tǒng)業(yè)務(wù)。

　　由于移動(dòng)通訊終端業(yè)務(wù)和系統(tǒng)業(yè)務(wù)盈利水平存在差異，分拆整合后，兩個(gè)企業(yè)的盈利能力受到影響，進(jìn)而影響股東的投資回報(bào)。為了均衡業(yè)務(wù)重組后兩個(gè)公司及其股東的利益，中國(guó)普天將其持有的北京愛立信20％的股權(quán)置換南京熊貓持有的南京愛立信16％的股權(quán)。經(jīng)評(píng)估，中國(guó)普天持有的北京愛立信20％的股權(quán)價(jià)值9311萬元，南京熊貓持有的南京愛立信16％的股權(quán)價(jià)值10837萬元。置換后中國(guó)普天向南京熊貓支付現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)1526萬元，該現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)低于支付的股權(quán)成本價(jià)的20％。

　　二、企業(yè)整體資產(chǎn)整合的所得稅處理

　　企業(yè)整體資產(chǎn)整合是企業(yè)改組的形式之一，它是指兩個(gè)以上企業(yè)（通常是集團(tuán)性企業(yè)）為了提升規(guī)模效益，發(fā)揮專業(yè)管理優(yōu)勢(shì)，在整合業(yè)務(wù)的同時(shí)，將全部經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)進(jìn)行分拆整合，將不同類型的資產(chǎn)隨業(yè)務(wù)分別集中歸入各個(gè)企業(yè)。由于不同企業(yè)的資產(chǎn)盈利水平不同，為平衡各方股東利益，企業(yè)整體資產(chǎn)整合可能還涉及到不同企業(yè)股東之間的股權(quán)置換。

　　企業(yè)整體資產(chǎn)整合改組業(yè)務(wù)涉及的所得稅問題應(yīng)按下列方法進(jìn)行處理：

　　（一）企業(yè)整體資產(chǎn)整合業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，原則上應(yīng)視為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓）業(yè)務(wù)，當(dāng)事各方均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　（二）資產(chǎn)置換中（包括股權(quán)置換）補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)占換入或換出總資產(chǎn)的帳面價(jià)值20％以下的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)（跨省、自治區(qū)、直轄市的資產(chǎn)置換需報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核確認(rèn)），當(dāng)事各方可暫不確認(rèn)交易中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　但收到補(bǔ)價(jià)的當(dāng)事方應(yīng)將換出資產(chǎn)中與取得補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)部分的增值確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓所得。計(jì)算公式為：與取得補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)部分的轉(zhuǎn)讓所得＝（1－換出資產(chǎn)帳面價(jià)值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×補(bǔ)價(jià)。

　?。ㄈ┢髽I(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)整合交易，取得的換入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（即通常所說的計(jì)稅成本）為換出資產(chǎn)的原帳面計(jì)稅基礎(chǔ)加上交易中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。??

　　三、對(duì)來函反映問題的具體處理意見??

　　愛立信公司的整體資產(chǎn)整合交易涉及的企業(yè)所得稅事項(xiàng)，應(yīng)按上述規(guī)定處理。