各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院:
為進(jìn)一步規(guī)范涉外稅務(wù)審計,提高稅收管理效率,國家稅務(wù)總局制定了《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計暫行辦法》(以下簡稱《辦法》),現(xiàn)印發(fā)給你們,并就貫徹落實(shí)的有關(guān)問題通知如下:
一、提高認(rèn)識。稅務(wù)審計是通過采用現(xiàn)代審計技術(shù)獲取納稅人涉稅信息并進(jìn)行分析審核的管理性手段,其規(guī)范的工作底稿、充分的涉稅信息、先進(jìn)的審計技術(shù)和中性的審計結(jié)論,既有利于降低稅收管理風(fēng)險、提高稅收管理效率,也有利于減輕納稅人負(fù)擔(dān)、密切征納雙方關(guān)系。各地應(yīng)充分認(rèn)識稅務(wù)審計的作用并采取措施發(fā)揮其功能。
二、規(guī)范管理。稅務(wù)審計作為日常檢查的主要手段,經(jīng)過近年來在涉外企業(yè)的推廣應(yīng)用,其效能已日益顯現(xiàn)并被征納雙方日益接納,但也存在審計不到位和多頭下戶、重復(fù)獲取數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。為此,對跨區(qū)域經(jīng)營并實(shí)行匯總(合并)繳納企業(yè)所得稅的涉外企業(yè),應(yīng)按《辦法》規(guī)定由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)組織實(shí)施稅務(wù)審計;對國、地稅共管戶也應(yīng)按《辦法》規(guī)定試行聯(lián)合稅務(wù)審計。這是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間以及國、地稅之間加強(qiáng)合作的有力措施,各地應(yīng)予以高度重視并抓出成效。
三、注重效率。《涉外稅務(wù)審計規(guī)程》中規(guī)定的工作底稿量較大,各地可以選擇性使用;在《辦法》推廣之初,各地可以選取一些規(guī)模較大的涉外企業(yè)作為實(shí)施聯(lián)合稅務(wù)審計的對象,不必追求稅務(wù)審計的企業(yè)數(shù)量,關(guān)鍵是確保質(zhì)量,提高效率。
四、加強(qiáng)溝通。開展聯(lián)合稅務(wù)審計時,上下級稅務(wù)機(jī)關(guān)、兄弟省市稅務(wù)機(jī)關(guān)和國稅、地稅機(jī)關(guān)之間應(yīng)加強(qiáng)溝通和協(xié)作,確保《辦法》落到實(shí)處;各地應(yīng)于2004年5月底前將跨省市經(jīng)營并匯總繳納企業(yè)所得稅的涉外企業(yè)的名單及其基本情況上報總局(國際稅務(wù)司,下同);年底前將《辦法》執(zhí)行情況反饋給總局,總局將組織抽查并予以通報。
國家稅務(wù)總局
二00四年四月六日
涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計暫行辦法
一、為進(jìn)一步規(guī)范對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)(以下簡稱涉外企業(yè))稅務(wù)審計,提高稅收征管效率,減輕納稅人負(fù)擔(dān),優(yōu)化涉外企業(yè)稅收管理環(huán)境,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則,特制定本辦法。
二、聯(lián)合稅務(wù)審計的類型,分為以下兩種情況:
(一)對跨區(qū)域經(jīng)營并實(shí)行匯總(合并)繳納企業(yè)所得稅的涉外企業(yè),各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同期開展的稅務(wù)審計(以下稱為跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計);
(二)對在同一地區(qū)經(jīng)營的涉外企業(yè),負(fù)責(zé)稅收征管的國稅局和地稅局聯(lián)合開展的稅務(wù)審計(以下稱為國地稅聯(lián)合稅務(wù)審計)。
三、跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計的組織形式
跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計由主管企業(yè)所得稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)組織實(shí)施,主要適用于企業(yè)所得稅的審計,但在實(shí)施審計時也應(yīng)對本稅務(wù)機(jī)關(guān)其他主管稅種一并進(jìn)行審計。
組織實(shí)施跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計的稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有下達(dá)跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計任務(wù)通知書的,各地下級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得自行安排稅務(wù)審計。組織實(shí)施跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計的稅務(wù)機(jī)關(guān)為:
(一)對跨省(含自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)經(jīng)營的涉外企業(yè)的稅務(wù)審計,由國家稅務(wù)總局組織實(shí)施。
(二)對跨地(市)經(jīng)營的涉外企業(yè)的稅務(wù)審計,由省級(含計劃單列市)稅務(wù)局組織實(shí)施。
(三)對跨縣(市)經(jīng)營的涉外企業(yè)的稅務(wù)審計,由地(市)級稅務(wù)局組織實(shí)施。
跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計時,凡遇有涉及非本稅務(wù)機(jī)關(guān)主管稅種問題的,應(yīng)告知其主管稅務(wù)機(jī)關(guān),并在必要時聯(lián)合進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)審計。
四、國地稅聯(lián)合稅務(wù)審計的組織形式
(一)對企業(yè)所得稅和其主體業(yè)務(wù)適用的流轉(zhuǎn)稅均由同一稅務(wù)局主管的涉外企業(yè),由該主管稅務(wù)局提出稅務(wù)審計計劃并告知企業(yè)其他適用稅種的主管稅務(wù)局后,組織相關(guān)主管稅務(wù)局聯(lián)合開展稅務(wù)審計。
(二)對企業(yè)所得稅和其主體業(yè)務(wù)適用的流轉(zhuǎn)稅由國稅局、地稅局分別主管的涉外企業(yè),由主管國稅局和地稅局共同提出稅務(wù)審計計劃,聯(lián)合組織實(shí)施稅務(wù)審計。
五、實(shí)施跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計的,負(fù)責(zé)組織實(shí)施的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取以下兩種方式:一是抽調(diào)各有關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)人力,統(tǒng)籌安排稅務(wù)審計;二是規(guī)定聯(lián)合稅務(wù)審計時限,由各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定的時限內(nèi)開展稅務(wù)審計。
審計結(jié)束后,由涉外企業(yè)匯總繳納稅款所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)匯總編制稅務(wù)審計有關(guān)文書,送達(dá)該涉外企業(yè),辦理稅款退補(bǔ)、滯納金和罰款入庫事宜。
六、國地稅實(shí)施聯(lián)合稅務(wù)審計的,國稅局、地稅局主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別抽調(diào)人力,同時進(jìn)入審計現(xiàn)場,分別負(fù)責(zé)相關(guān)事項的稅務(wù)審計。
審計過程中,涉外企業(yè)的主管國稅局和地稅局,應(yīng)加強(qiáng)溝通,共同研究審計結(jié)論和審計報告,凡涉及相同的涉稅指標(biāo),口徑和數(shù)據(jù)應(yīng)該保持一致。
審計結(jié)束后,涉外企業(yè)主管國稅局和地稅局分別編制稅務(wù)審計有關(guān)文書,送達(dá)企業(yè),辦理稅款退補(bǔ)、滯納金和罰款入庫事宜。
七、開展聯(lián)合稅務(wù)審計時,均應(yīng)按照《涉外稅務(wù)審計規(guī)程》的要求編制稅務(wù)文書,并選用適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ê图夹g(shù);凡涉及相同的稅務(wù)審計文書,應(yīng)該一式多份,確保成果共享。
八、對同一涉外企業(yè)的聯(lián)合稅務(wù)審計,一個納稅年度內(nèi)不得超過一次。
九、本辦法不適用稅務(wù)機(jī)關(guān)對涉稅案件的稽查。
十、本辦法由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。
十一、本辦法自頒布之日起施行。
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