1、 相關(guān)賬戶設(shè)置

1。工程結(jié)算

該賬能掌握工程的整體結(jié)算金額，將資金流和成本流分開，以業(yè)主簽字確認(rèn)的月度結(jié)算單作為應(yīng)收賬款入賬的依據(jù)，保證應(yīng)收賬款的真實(shí)性，同時(shí)，不會(huì)因應(yīng)收賬款的變動(dòng)而重復(fù)調(diào)整收入和成本。項(xiàng)目建設(shè)有兩個(gè)次要科目：合同成本和合同毛利，以便及時(shí)掌握項(xiàng)目的總毛利。管理費(fèi)用和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在管理費(fèi)用和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備項(xiàng)下設(shè)立，用于核算合同預(yù)計(jì)損失。實(shí)際發(fā)生合同成本時(shí)，借記“工程建設(shè)合同成本”并貸記相關(guān)科目，不結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。業(yè)主批準(zhǔn)價(jià)不能作為收入確認(rèn)的依據(jù)，而應(yīng)作為結(jié)算價(jià)，直接借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付款”和貸記“工程結(jié)算”。工程收入和成本的確認(rèn)采用完工百分比法，由于會(huì)計(jì)人員經(jīng)常遇到這種情況，在每月按統(tǒng)計(jì)工作量確認(rèn)收入和成本后，業(yè)主在審批付款時(shí)一般會(huì)減少部分金額，而在資產(chǎn)負(fù)債表日，減少的結(jié)算金額基本上是未知的，因此會(huì)計(jì)會(huì)根據(jù)會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)留一定的項(xiàng)目成本以匹配當(dāng)期收益率和預(yù)留金額，因此存在利潤(rùn)操縱的空間。采用完工百分比法，這種利潤(rùn)操縱將大大減少，使會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期的收入和成本。收入和成本的確認(rèn)有兩種方式：一是合同成本能夠可靠估計(jì)時(shí)：借入：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；二是工程建設(shè)-合同毛利；三是貸記：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；二是合同成本不能可靠估計(jì)時(shí)，可以進(jìn)一步確認(rèn)分為：

①合同成本能夠收回的，按實(shí)際發(fā)生的合同金額收回合同收入，合同成本在當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，即確認(rèn)的合同收入等于合同費(fèi)用。

借款：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

借款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

②合同成本不能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。借款：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借款：工程建設(shè)-合同毛利借款：管理費(fèi)用-合同預(yù)計(jì)損失本期計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備=（合同預(yù)計(jì)總成本-合同預(yù)計(jì)總收入）×（1-完工進(jìn)度百分比）-以前預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備借款：管理費(fèi)用－預(yù)計(jì)合同損失借款：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－當(dāng)合同預(yù)計(jì)損失減少時(shí)（負(fù)時(shí)），作相反分錄，在前期累計(jì)預(yù)計(jì)合同損失內(nèi)轉(zhuǎn)回。

當(dāng)所有合同完成并確認(rèn)合同收入和費(fèi)用總額時(shí)，應(yīng)注銷預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備金。合同成本按照能夠收回的實(shí)際合同成本在當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，即確認(rèn)的合同收入等于合同費(fèi)用“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”是累計(jì)實(shí)際合同成本減去以前確認(rèn)的工程合同成本后的余額，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”是實(shí)際合同總收入減去以前確認(rèn)的工程合同收入后的余額。

借方：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

工程建設(shè)-合同毛利（差額為負(fù)數(shù)計(jì)入貸方）

貸方：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

同時(shí)，沖回原預(yù)計(jì)合同損失準(zhǔn)備。同時(shí)，工程竣工移交時(shí)：借方：工程結(jié)算貸方：工程建設(shè)四、工程結(jié)算稅金及附加會(huì)計(jì)處理企業(yè)結(jié)算工程各階段價(jià)款時(shí)，按工程量計(jì)算計(jì)價(jià)結(jié)算金額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)繳納的稅費(fèi)。

企業(yè)的應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額是經(jīng)業(yè)主批準(zhǔn)的檢驗(yàn)價(jià)格，而不是按完工百分比法確定的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，這必然導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加不匹配，所得稅也存在同樣的問題。它們都屬于時(shí)差，就整個(gè)工期而言，付款總額不變。因此，筆者建議根據(jù)所得稅的時(shí)差，采用“遞延所得稅”的會(huì)計(jì)處理方法。具體做法是：月末根據(jù)已確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，計(jì)算并提取相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，再根據(jù)實(shí)際收到的項(xiàng)目資金，計(jì)算并確認(rèn)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)納稅”科目。工程結(jié)算稅金及附加與“應(yīng)交稅金”科目的差額，計(jì)入“遞延所得稅”科目。

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