稅收征管的實施必須以相關的經濟事實及其收益的存在等證據的查明作為前提。稅務機關在查明應稅事實的存在的過程中，無疑在不同程度上侵入納稅人的私人生活領域中。這必然與強調保有個人生活權利空間的隱私權發生不同程度的沖突。稅收征管目的在于保證國家財政權利的實現，而隱私權則是保證個人對其個人信息予以自決或控制的憲法性權利，如何實現兩者之間的有效制衡，便成為決定稅收法治秩序實現的重要制約因素。一、問題的源起：稅收征管與隱私權的沖突一般而言，隱私權是指公民或法人的個人或內部信息不被非法獲悉和公開、公民個人生活不被外界非法侵擾、個人私事的決定不受非法干涉的一種獨立的人格權。[1]基于隱私權，個人有權依法享有保持個人的生活安寧、保護個人信息秘密，不被他人非法侵擾、知悉、收集、利用和公開，同時能夠自由決定個人生活和個人信息的狀況和范圍，并能夠對其進行利用。基于隱私權，納稅人有權隱瞞、利用與其自身相關的信息，準許或不允許他人知悉或利用自己的隱私。隱私權所賦予特定主體對其個人信息的控制與決定權，不僅劃定了該主體自身獨特的生活空間，也決定了其他主體，無論是其他私權主體還是公權力主體，都不得逾越該特定空間。隱私權劃定了私人領域與公共領域的界限，防御國家權力的侵入是其重要的價值取向。然而，征稅權既以參與國民財產權的分配為目的，其權力的行使必然以國民財產持有或增值狀況的確定為前提。而這必然導致征稅權的行使將不同程度的侵入國民的基本生活，尤其是經濟生活中。因此，征稅權與隱私權的沖突便無可避免。（一）稅收征收權與隱私權的內在沖突隱私權所追求的隱之于私”的基本價值取向，決定了其與以應稅事實的申明為基礎的征稅權必然存在無可避免的沖突。納稅人與應稅事實相關的信息，如其經濟與財產市場交易方式狀況方面的信息、納稅人持有財產狀況及財產流向的信息，均屬于該納稅人的個人隱私的范疇，必然處于納稅人的管領與控制范圍之中。而恰恰是這些信息，構成了稅務機關實施稅收征管的必要基礎。稅務機關欲查明納稅人是否發生應稅事實以及可判定納稅額度的相關事實的存在，必然遭遇隱私權的強勢阻礙。當隱私權被過度主張或濫用，稅務機關便可能面臨稅收征管所必需的課稅資料信息無法獲取的尷尬境地，對納稅人作出稅收征管的相關行政行為更可能因缺乏必要的事實基礎而無效或被撤銷。因此，隱私權顯然對稅務機關取得直接的課稅資料形成了不可逾越的障礙。一旦稅務機關由于缺乏必要的課稅資料而對特定納稅人無法行使征稅權，不僅將導致國家稅收的流失，更將造成納稅人之間稅負的不公平。然而，稅務機關有義務依照稅法的規定核定及征收已成立的稅收債務。稅收的征收本身即是對國民財產權利和經營自由權的某種程度的侵奪。為保證此種侵奪的合法性，稅務機關征收稅款應當確保符合稅收課稅要件的事實已經客觀存在，亦即只有在涉稅有關事實客觀上是否存在已經完全明確、有確實的證據可以證明納稅人的經濟收益的取得已經符合課稅要件的情況下，稅務機關才能根據該事實核定應稅所得的范圍并核定稅款、調整或增加納稅人的稅收負擔。稅務機關應當運用可能的方式以獲取查明事實所必要以及可獲得的事實材料，以認定真正的事實。為獲取必要的課稅資料，如納稅人的財產狀況、交易信息狀況以及其他足以判斷納稅人財產狀況及其財產流向的信息，如財產狀況、經營負債狀況（資產負債表等財物會計報表、企業經營資信狀況）、收入與負債等，稅務機關除強令納稅人自行提供外，只能以強制力取得。一方面，稅法明確規定對納稅人提交與應稅事實相關的資料，進行納稅申報，另一方面，在納稅人所提供的課稅資料不足以判定納稅義務的情況下，稅務機關更有權對納稅人的生產經營場所或私人生活場所進行實地查驗，檢查應稅事實發生的具體情況。在特定情況下，稅務機關為保障稅款的征收，更將采取查封、扣押、欠繳稅款公告等措施。在不同的征收方式下，納稅人均必須主動或被動的提供與其生產經營狀況、收入水平等直接決定其納稅義務的課稅資料，這在一定程度上已弱化其對自身財產交易或經營信息等隱私的自主支配權利，違背納稅人自身意愿公開其自身的財產或信用信息，更將直接侵入納稅人的隱私空間，無疑對納稅人的個人生存空間的保有權、與課稅資料有關的個人信息的流向與控制權形成了不同程度的干預與限制。