稅收征管的實(shí)施必須以相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事實(shí)及其收益的存在等證據(jù)的查明作為前提。稅務(wù)機(jī)關(guān)在查明應(yīng)稅事實(shí)的存在的過(guò)程中，無(wú)疑在不同程度上侵入納稅人的私人生活領(lǐng)域中。這必然與強(qiáng)調(diào)保有個(gè)人生活權(quán)利空間的隱私權(quán)發(fā)生不同程度的沖突。稅收征管目的在于保證國(guó)家財(cái)政權(quán)利的實(shí)現(xiàn)，而隱私權(quán)則是保證個(gè)人對(duì)其個(gè)人信息予以自決或控制的憲法性權(quán)利，如何實(shí)現(xiàn)兩者之間的有效制衡，便成為決定稅收法治秩序?qū)崿F(xiàn)的重要制約因素。一、問(wèn)題的源起：稅收征管與隱私權(quán)的沖突一般而言，隱私權(quán)是指公民或法人的個(gè)人或內(nèi)部信息不被非法獲悉和公開(kāi)、公民個(gè)人生活不被外界非法侵?jǐn)_、個(gè)人私事的決定不受非法干涉的一種獨(dú)立的人格權(quán)。[1]基于隱私權(quán)，個(gè)人有權(quán)依法享有保持個(gè)人的生活安寧、保護(hù)個(gè)人信息秘密，不被他人非法侵?jǐn)_、知悉、收集、利用和公開(kāi)，同時(shí)能夠自由決定個(gè)人生活和個(gè)人信息的狀況和范圍，并能夠?qū)ζ溥M(jìn)行利用。基于隱私權(quán)，納稅人有權(quán)隱瞞、利用與其自身相關(guān)的信息，準(zhǔn)許或不允許他人知悉或利用自己的隱私。隱私權(quán)所賦予特定主體對(duì)其個(gè)人信息的控制與決定權(quán)，不僅劃定了該主體自身獨(dú)特的生活空間，也決定了其他主體，無(wú)論是其他私權(quán)主體還是公權(quán)力主體，都不得逾越該特定空間。隱私權(quán)劃定了私人領(lǐng)域與公共領(lǐng)域的界限，防御國(guó)家權(quán)力的侵入是其重要的價(jià)值取向。然而，征稅權(quán)既以參與國(guó)民財(cái)產(chǎn)權(quán)的分配為目的，其權(quán)力的行使必然以國(guó)民財(cái)產(chǎn)持有或增值狀況的確定為前提。而這必然導(dǎo)致征稅權(quán)的行使將不同程度的侵入國(guó)民的基本生活，尤其是經(jīng)濟(jì)生活中。因此，征稅權(quán)與隱私權(quán)的沖突便無(wú)可避免。（一）稅收征收權(quán)與隱私權(quán)的內(nèi)在沖突隱私權(quán)所追求的隱之于私”的基本價(jià)值取向，決定了其與以應(yīng)稅事實(shí)的申明為基礎(chǔ)的征稅權(quán)必然存在無(wú)可避免的沖突。納稅人與應(yīng)稅事實(shí)相關(guān)的信息，如其經(jīng)濟(jì)與財(cái)產(chǎn)市場(chǎng)交易方式狀況方面的信息、納稅人持有財(cái)產(chǎn)狀況及財(cái)產(chǎn)流向的信息，均屬于該納稅人的個(gè)人隱私的范疇，必然處于納稅人的管領(lǐng)與控制范圍之中。而恰恰是這些信息，構(gòu)成了稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅收征管的必要基礎(chǔ)。稅務(wù)機(jī)關(guān)欲查明納稅人是否發(fā)生應(yīng)稅事實(shí)以及可判定納稅額度的相關(guān)事實(shí)的存在，必然遭遇隱私權(quán)的強(qiáng)勢(shì)阻礙。當(dāng)隱私權(quán)被過(guò)度主張或?yàn)E用，稅務(wù)機(jī)關(guān)便可能面臨稅收征管所必需的課稅資料信息無(wú)法獲取的尷尬境地，對(duì)納稅人作出稅收征管的相關(guān)行政行為更可能因缺乏必要的事實(shí)基礎(chǔ)而無(wú)效或被撤銷。因此，隱私權(quán)顯然對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)取得直接的課稅資料形成了不可逾越的障礙。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)由于缺乏必要的課稅資料而對(duì)特定納稅人無(wú)法行使征稅權(quán)，不僅將導(dǎo)致國(guó)家稅收的流失，更將造成納稅人之間稅負(fù)的不公平。然而，稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)依照稅法的規(guī)定核定及征收已成立的稅收債務(wù)。稅收的征收本身即是對(duì)國(guó)民財(cái)產(chǎn)權(quán)利和經(jīng)營(yíng)自由權(quán)的某種程度的侵奪。為保證此種侵奪的合法性，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款應(yīng)當(dāng)確保符合稅收課稅要件的事實(shí)已經(jīng)客觀存在，亦即只有在涉稅有關(guān)事實(shí)客觀上是否存在已經(jīng)完全明確、有確實(shí)的證據(jù)可以證明納稅人的經(jīng)濟(jì)收益的取得已經(jīng)符合課稅要件的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能根據(jù)該事實(shí)核定應(yīng)稅所得的范圍并核定稅款、調(diào)整或增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用可能的方式以獲取查明事實(shí)所必要以及可獲得的事實(shí)材料，以認(rèn)定真正的事實(shí)。為獲取必要的課稅資料，如納稅人的財(cái)產(chǎn)狀況、交易信息狀況以及其他足以判斷納稅人財(cái)產(chǎn)狀況及其財(cái)產(chǎn)流向的信息，如財(cái)產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)負(fù)債狀況（資產(chǎn)負(fù)債表等財(cái)物會(huì)計(jì)報(bào)表、企業(yè)經(jīng)營(yíng)資信狀況）、收入與負(fù)債等，稅務(wù)機(jī)關(guān)除強(qiáng)令納稅人自行提供外，只能以強(qiáng)制力取得。一方面，稅法明確規(guī)定對(duì)納稅人提交與應(yīng)稅事實(shí)相關(guān)的資料，進(jìn)行納稅申報(bào)，另一方面，在納稅人所提供的課稅資料不足以判定納稅義務(wù)的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)更有權(quán)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或私人生活場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，檢查應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生的具體情況。在特定情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)為保障稅款的征收，更將采取查封、扣押、欠繳稅款公告等措施。在不同的征收方式下，納稅人均必須主動(dòng)或被動(dòng)的提供與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、收入水平等直接決定其納稅義務(wù)的課稅資料，這在一定程度上已弱化其對(duì)自身財(cái)產(chǎn)交易或經(jīng)營(yíng)信息等隱私的自主支配權(quán)利，違背納稅人自身意愿公開(kāi)其自身的財(cái)產(chǎn)或信用信息，更將直接侵入納稅人的隱私空間，無(wú)疑對(duì)納稅人的個(gè)人生存空間的保有權(quán)、與課稅資料有關(guān)的個(gè)人信息的流向與控制權(quán)形成了不同程度的干預(yù)與限制。