債務(wù)重組時(shí)要注意什么問題

(一)債務(wù)重組不同于破產(chǎn)清償

債務(wù)重組的定義為：當(dāng)債務(wù)人遭遇財(cái)務(wù)困境時(shí)，債權(quán)人能夠在與債務(wù)人原來簽訂合同的基礎(chǔ)上，修改部分債務(wù)條件，從而達(dá)到減輕債務(wù)人財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)的效果。因此，客觀上來，進(jìn)行債務(wù)重組，是企業(yè)在遇到財(cái)務(wù)困境、經(jīng)營不善時(shí)度過難關(guān)的有效手段，對促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有著積極意義。然而，企業(yè)的債務(wù)重組的過程中，必須意識到債務(wù)重組與破產(chǎn)清算之間的區(qū)別，避免出現(xiàn)法律問題，更好地維護(hù)企業(yè)的利益。首先，破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)重組前提是法院已經(jīng)宣告該企業(yè)破產(chǎn)，并且已經(jīng)終止經(jīng)營，企業(yè)正常關(guān)閉，不再存續(xù)。反觀債務(wù)重組，卻是具有積極意義的，是為了幫助企業(yè)繼續(xù)生存下去，破產(chǎn)清償是企業(yè)難以維系所要履行的最后一道程序。破產(chǎn)企業(yè)的償債順序首先是支付破產(chǎn)費(fèi)用，其次是償還職工工資、國家稅金、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用，最后才是債權(quán)人能夠得到清償?shù)牟糠郑虼?，債?quán)人很有可能只能得到部分清償，甚至是得不到任何清償。中國最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定，債務(wù)重組的前提條件必須是企業(yè)仍然能夠持續(xù)經(jīng)營，并且需要在債權(quán)人、債務(wù)人雙方協(xié)商一致的情況下，保障債權(quán)人能夠擁有在一定期限內(nèi)收回大部分債權(quán)的權(quán)利。

(二)債務(wù)重組不同于企業(yè)改制

隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，債務(wù)重組的內(nèi)涵與外延都有了一定的發(fā)展，不僅僅是遭遇財(cái)務(wù)困難的企業(yè)，正常經(jīng)營的企業(yè)也有可能進(jìn)行債務(wù)重組。比如，企業(yè)可以憑借債務(wù)重組這一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，獲得額外的稅收收益、技術(shù)資源等等。此外，如果債務(wù)人有轉(zhuǎn)產(chǎn)計(jì)劃，那么一批固定資產(chǎn)將會(huì)被報(bào)廢或者閑置，此時(shí)債權(quán)人正好需要這一批固定資產(chǎn)，那么雙方便可以簽訂通過簽訂協(xié)議的方式，采取固定資產(chǎn)清償。由此延伸開來，債務(wù)重組不同于企業(yè)改制。債務(wù)重組的適用條件之一是企業(yè)要有持續(xù)經(jīng)營的能力。如果企業(yè)一旦改制經(jīng)營，雖然在此基本上可以將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，從表面上來看企業(yè)仍然生存，但是由于企業(yè)已經(jīng)完成改制，老企業(yè)已經(jīng)在企業(yè)的申請下由工商部門進(jìn)行注銷，新企業(yè)在辦理了從業(yè)登記之后，也建立起了新的會(huì)計(jì)賬目，此種情況下的“持續(xù)經(jīng)營”與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組中所規(guī)定的持續(xù)經(jīng)營有著本質(zhì)上的區(qū)別。另外，企業(yè)在改制時(shí)的債務(wù)轉(zhuǎn)資本必須聘請中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，而評估的對象則是企業(yè)凈資產(chǎn)，由此可見，債權(quán)人也不會(huì)發(fā)生重組損失，也就是債權(quán)人并沒有讓步。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，債務(wù)重組對凈資產(chǎn)的評估，可以采用評估價(jià)或者協(xié)商價(jià)，有發(fā)生重組損失的可能性。如果某項(xiàng)資產(chǎn)暫時(shí)不存在較為公允的市場價(jià)格，那么還可以通過折現(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算、計(jì)算未來現(xiàn)金流量等方式進(jìn)行確定。

(三)債務(wù)重組不同于產(chǎn)品抵債

隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，中國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也發(fā)生了新的變化，針對財(cái)務(wù)重組這一業(yè)務(wù)，凡是事能夠改變債務(wù)條件的事項(xiàng)，都有可能成為未來的債務(wù)重組方案。從現(xiàn)有的債務(wù)重組案例來看，債務(wù)重組有著兩個(gè)明顯的特征，一是顯著修改了原定的債務(wù)條件，二是企業(yè)實(shí)實(shí)在在發(fā)生了難以解決的財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人愿意做出讓步。對已債務(wù)人拆東墻補(bǔ)西墻，或者在雙方達(dá)成一致的情況下將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)化為資本的情況，都不滿足新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對于債務(wù)重組的定義，因此企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組之前，需要深入、準(zhǔn)確地把握債務(wù)重組的內(nèi)涵。通過以上的分析，我們不難看出債務(wù)重組同產(chǎn)品抵債之間有著明顯的區(qū)別。舉個(gè)簡單的例子，如果關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在大量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移情況，但是只要債務(wù)條件并未修改，那么也只能看作是一方將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品賣給另一方，并不屬于債務(wù)重組的范疇。然而，如果涉及到了債務(wù)條件的修改，尤其是其中一方還正好處在財(cái)務(wù)困境之中，并且債務(wù)人與債權(quán)人雙方對債務(wù)條件的修改都達(dá)成了一致，那么這種情況就應(yīng)該屬于債務(wù)重組。從以上分析可以看出，是否存在對債務(wù)條件的實(shí)質(zhì)性修改，是我們判斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于債務(wù)重組的顯著依據(jù)，因此，產(chǎn)品抵債不能歸納到這一范疇。

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