為了搞好新稅制改革和外匯管理體制改革，做好新老制度的銜接工作，現(xiàn)將財(cái)政部(94)財(cái)工字第42號(hào)《關(guān)于稅制改革、外匯管理體制改革后有關(guān)財(cái)務(wù)問題處理的通知》轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請(qǐng)立即布置所屬企業(yè)貫徹執(zhí)行，并督促企業(yè)按照國務(wù)院發(fā)布的各項(xiàng)稅收條例規(guī)定依法繳納各項(xiàng)稅收和進(jìn)行外匯管理。在執(zhí)行新稅制和外匯管理體制過程中，遇到的財(cái)務(wù)問題，請(qǐng)及時(shí)向我們反映。

財(cái)政部關(guān)于稅制改革、外匯管理體制改革后
有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)問題處理的通知
(94)財(cái)工字第42號(hào)??? 1994年3月2日

　　根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》等稅收條例以及國家有關(guān)外匯管理體制改革的規(guī)定，現(xiàn)就稅制改革、外匯管理體制改革后有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)問題的處理通知如下：

　　一、關(guān)于增值稅實(shí)行價(jià)外稅后有關(guān)財(cái)務(wù)問題的處理1、企業(yè)購進(jìn)存貨等貨物或接受勞務(wù)，應(yīng)按照實(shí)際應(yīng)付的全部款項(xiàng)扣除增值稅專用發(fā)票或完稅憑證上注明的增值稅后計(jì)價(jià)，并據(jù)此進(jìn)行成本、費(fèi)用的核算，其中購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)其買價(jià)扣除按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后，計(jì)價(jià)核算。

　　2、企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)，按照應(yīng)收的全部款項(xiàng)扣除增值稅專用發(fā)票注明的增值稅后作為銷售收入。企業(yè)按照銷售收入和規(guī)定的稅率計(jì)算的增值稅額扣除購進(jìn)貨物時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額的余額，交納增值稅。但企業(yè)購進(jìn)的貨物以及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，作為待處理財(cái)產(chǎn)損失處理。

　　3、企業(yè)1994年初庫存的各種材料、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、商品等，要進(jìn)行全面清理。存貨中含有的已征稅款，轉(zhuǎn)作待攤費(fèi)用單獨(dú)反映，按國家統(tǒng)一規(guī)定處理。

　　4、企業(yè)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)直接用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其存貨計(jì)價(jià)，成本、費(fèi)用核算等，仍按分行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行；

　　5、小規(guī)模納稅人繳納增值稅按規(guī)定實(shí)行簡易辦法的，銷售收入按照銷售貨物或提供勞務(wù)應(yīng)收的全部款項(xiàng)扣除按規(guī)定的征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額后確定。但小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)以及相關(guān)的存貨計(jì)價(jià)，成本、費(fèi)用核算等財(cái)務(wù)處理，仍按分行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定執(zhí)行。

　　二、關(guān)于各項(xiàng)建設(shè)基金的財(cái)務(wù)處理

　　1、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)建立的各項(xiàng)建設(shè)基金，一律納入銷售統(tǒng)一核算，并單獨(dú)反映。

　　2、各項(xiàng)建設(shè)基金納入銷售統(tǒng)一核算后，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算應(yīng)交的增值稅(或營業(yè)稅)、城　建稅和教育費(fèi)附加，企業(yè)扣除以上稅金后的部分轉(zhuǎn)作建設(shè)基金處理。

　　三、關(guān)于企業(yè)交納營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅的財(cái)務(wù)處理

　　l、企業(yè)按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算交納的營業(yè)稅，按照不同行業(yè)，分別計(jì)入營業(yè)稅金及附加、經(jīng)營稅金及附加等，但企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)(不含房地產(chǎn)企業(yè))按銷售額計(jì)算的營業(yè)稅，在計(jì)算出售固定資產(chǎn)凈損益時(shí)直接扣除；企業(yè)銷售無形資產(chǎn)按銷售額計(jì)算的營業(yè)稅應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出或其他營業(yè)支出等。

　　2、企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅的產(chǎn)品，在銷售時(shí)將應(yīng)交消費(fèi)稅額計(jì)入銷售稅金及附加，　但企業(yè)將應(yīng)交消費(fèi)稅的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)性開支等其他方面的，應(yīng)按照應(yīng)交消費(fèi)稅額視其用途分別計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，在建工程成本或者其他有關(guān)支出。

　　3、企業(yè)按規(guī)定交納的資源稅，計(jì)入產(chǎn)品銷售稅金及附加；企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品按規(guī)定交納的資源稅，計(jì)入企業(yè)生產(chǎn)成本。

　　四、關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)制度與《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其細(xì)則的銜接

　　1、企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出按財(cái)務(wù)制度規(guī)定處理，屬于購建固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項(xiàng)貸款利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，但其利息超過金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率的部分，納稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

　　2、企業(yè)工資、獎(jiǎng)金、津貼等繼續(xù)按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的資金渠道列支。企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資后，實(shí)發(fā)工資超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分納稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)由主管財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)財(cái)政部規(guī)定的范圍和各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)具體核定。

　　目前，企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)暫按以下原則執(zhí)行。國有企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的暫按已核定的工資基數(shù)及新增效益工資方案執(zhí)行。未實(shí)行工效掛鉤辦法的，暫按現(xiàn)行已核定的工賢包干基數(shù)(計(jì)劃)確定。獎(jiǎng)金未計(jì)入成本費(fèi)用的企業(yè)，應(yīng)扣除在稅后利潤中列支的獎(jiǎng)金后確定。其他企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)暫按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

　　3、企業(yè)各類捐贈(zèng)支出全部計(jì)入企業(yè)營業(yè)外支出，其中公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)在不超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的3%之內(nèi)，在繳納所得稅時(shí)扣除；超過3%部分以及非公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)在納稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

　　4、企業(yè)各種罰款、滯納金、違約金等全部計(jì)入企業(yè)營業(yè)外支出，但沒收財(cái)物損失、違法經(jīng)營罰款和違反稅法支付的滯納金、罰款等，在納稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

　　5、企業(yè)收到國家撥給政策性虧損補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼，應(yīng)在企業(yè)利潤總額中單獨(dú)反映，不作為應(yīng)納稅所得額。

　　五、關(guān)于少數(shù)部門和企業(yè)實(shí)行先征稅后返還辦法的財(cái)務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院發(fā)布的各項(xiàng)稅收條例的規(guī)定依法繳納各項(xiàng)稅收。對(duì)于國務(wù)院給予照顧和優(yōu)惠政策的部門和企業(yè)，在稅制改革后，實(shí)行收支兩條線辦法，企業(yè)收到返還款項(xiàng)按照下列情況進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

　　1、按規(guī)定用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的，作為國家投資處理，其中用于新建項(xiàng)目的，直接轉(zhuǎn)作國家資本金，用于改擴(kuò)建和進(jìn)行技術(shù)改造的，視同國家專項(xiàng)撥款處理，建設(shè)項(xiàng)目完工后，屬于按規(guī)定準(zhǔn)予核銷的部分，報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)予以沖銷，其余部分在資本公積金中單獨(dú)反映。

　　2、按規(guī)定直接用于歸還長期借款的，全部轉(zhuǎn)作國家資本金。

　　3、按規(guī)定用于虧損補(bǔ)貼的，計(jì)入企業(yè)利潤總額。

　　4、外商投資企業(yè)收到的返還稅款，計(jì)入企業(yè)利潤總額。

　　企業(yè)收到上述款項(xiàng)，無論是財(cái)政機(jī)關(guān)直接返還的，還是財(cái)政通過主管部門返還的，均應(yīng)按本條規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

　　六、關(guān)于外匯管理體制改革以后有關(guān)財(cái)務(wù)問題的處理

　　1、外匯管理體制改革以后，企業(yè)有關(guān)外幣帳戶(包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù))年初余額，應(yīng)按照中國人民銀行1994年1月1日公布的市場(chǎng)匯價(jià)的中間價(jià)進(jìn)行調(diào)整(以下簡稱“市場(chǎng)匯價(jià)”)，折合為記帳本位幣余額。

　　新折合的記帳本位幣余額與原記帳本位幣帳面余額之間的差額，應(yīng)單獨(dú)反映，作為匯兌損益處理。其中按規(guī)定計(jì)入企業(yè)損益的部分，按照下列辦法處理：如為凈損失，數(shù)額不大的企業(yè)，可直接計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益，數(shù)額較大、而且企業(yè)沒有承受能力的，可分期攤銷處理。攤銷期限一般不得超過五年，如果個(gè)別企業(yè)數(shù)額巨大，確需超過五年的，由企業(yè)提出申請(qǐng)，報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)核定。

　　如為凈收益，按照不短于五年的期限平均轉(zhuǎn)銷，或者留待彌補(bǔ)以后年度虧損，或者留待并入企業(yè)的清算收益。

　　2、實(shí)行新的外匯管理體制后，企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)或者當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯價(jià)折合為記帳本位幣金額。月度(或季度、年度)終了，企業(yè)有關(guān)外幣帳戶余額均應(yīng)按照期末市場(chǎng)匯價(jià)進(jìn)行調(diào)整，折合為記帳本位幣金額。新折合的記帳本位幣金額與帳面記帳本位幣金額的差額作為匯兌損益處理。企業(yè)調(diào)整外幣帳戶的時(shí)間，按月度終了或季度、年度終了由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行確定，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。調(diào)整外幣帳戶的時(shí)間一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更的，應(yīng)報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并在財(cái)務(wù)情況說明書中予以說明。

　　3、企業(yè)不得因匯率并軌而調(diào)整實(shí)收資本帳面余額。1994年1月1日后企業(yè)收到的投資者的出資額，如需折合為記帳本位幣的，有關(guān)資產(chǎn)帳戶按照收到投資當(dāng)日市場(chǎng)匯價(jià)折合。企業(yè)的實(shí)收資本帳戶，合同、協(xié)議有約定匯率的，投合同、協(xié)議約定的匯率折合；合同協(xié)議沒有約定匯率的，如登記注冊(cè)的貨幣與記帳本位幣一致，按收到出資時(shí)的市場(chǎng)匯價(jià)折合，如登記注冊(cè)的貨幣與記帳本位幣不一致，按第一次收到出資時(shí)的市場(chǎng)匯價(jià)折合。有關(guān)資產(chǎn)帳戶與實(shí)收資本帳戶因折合匯率不同而產(chǎn)生的記帳本位幣差額，作為資本公積金處理。

　　4、企業(yè)結(jié)算、購入、兌換外幣其價(jià)格與市場(chǎng)匯價(jià)結(jié)算的差額作為匯兌損益處理。

　　七、本規(guī)定從一九九四年一月一日起實(shí)施。

　　八、商品流通企業(yè)和金融企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)處理另外規(guī)定。