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寧波
國家開發銀行關于增設“待收利息”科目及破產兼并企業貸款本息會計處理的通知
各信貸局、評審局、稽審局、武漢分行、各代表處：
為適應我行業務發展的需要，經研究決定：
一、增設“091待收利息”表外科目。本科目核算優勢企業兼并困難企業時，經批準的被兼并企業債務實行停息掛帳政策的利息收入。本科目按收付實現制核算，發生停息貸款利息收入時記入收方，企業歸還或被批準核銷利息時記入付方。本科目按單位設明細戶。
本科目列試算平衡表表處科目及補充資料中表外科目欄的第14行，資產負債表的補充資料欄中第四行。
二、借款人破產后貸款本息的會計核算
（一）借款人破產后的貸款本息經批準核銷前，仍應在原帳戶進行核算，繼續結計利息積數及計收復利。
（二）借款人破產后的貸款本息經批準核銷前，收到破產清算分得的收入時，應本著“先息后本”的原則，沖減貸款利息和本金。
（三）借款人破產后的貸款利息經批準核銷時，區別不同情況處理：
1．對已列“應收利息”科目核算的利息，根據有關憑證編制借、貸方記帳憑證，沖減壞帳準備金和應收利息，會計分錄為：
借：壞帳準備金
壞帳準備金戶
貸：應收利息
XX應收利息戶
壞帳準備金不足核銷貸款利息的，不足核銷的部分直接列入營業費用，會計分錄為：
借：營業費用
壞帳準備支出戶
貸：應收利息
XX應收利息戶
2．對超過三年而尚未收回的欠息，沖減壞帳準備金，同時沖減應收利息科目下的“核銷利息戶”，會計分錄為：
借：壞帳準備金
壞帳準備金戶
貸：應收利息
核銷利息戶
若壞帳準備金不足核銷利息，不足部分比照上述1的方法處理。
3．收回已核銷的利息時，根據有關憑證編制借、貸方記帳憑證，增加壞帳準備金，會計分錄：
借：XX科目
XX戶
貸：壞帳準備金 壞帳準備金戶
4．對已列“催收貸款利息”科目核算的利息，其會計分錄為：
借：待轉營業收入
貸：催收貸款利息
（四）借款人破產后的貸款本金經批準核銷時，根據批準文件進行帳務處理：
1．正常貸款的會計分錄為
借：貸款呆帳準備
呆帳準備金戶
貸：XX貸款
XX貸款戶
2．逾期貸款的會計分錄為：
借：貸款呆帳準備
呆帳準備金戶
貸：逾期貸款
XX貸款戶
3．收回已核銷的貸款時，應增加呆帳準備金，會計分錄為：
借：XX科目
XX戶
貸：貸款呆帳準備 呆帳準備金戶
三、借款人被兼并后貸款本息的會計核算
（一）原借款單位被兼并時，其債務（包括貸款本金和利息）全部由兼并方承擔，原貸款本金和利息核算帳戶帳號不變，在帳首注明“自某年某月某日更改戶名”，并根據新借款合同將原借款單位戶名更改為新借款單位戶名，同時更改存、貸款帳戶的銀行預留印鑒。
（二）原借款單位被兼并方兼并后，兼并方實行停息掛帳政策的，自兼并協議生效之日起停息掛帳的利息列入表外科目核算。即：繼續在表外結計利息及復利，被批準核銷后，沖減表外科目“091待收利息”。如遇企業歸還上述利息，分別不同情況做以下處理：
1．若尚未核銷，則應沖減表外科目“091待收利息”，同時作會計分錄：
借：XX科目
XX單位戶
貸：利息收入
2．若已批準核銷并沖減了表外科目，則會計分錄為：
借：XX科目
XX單位戶
貸：利息收入
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