附件： 　　國際會計準則理事會《租賃》(征求意見稿)簡介 　　目 錄 　　一、征求意見稿的發布背景 ………………………………………… 2 　　二、征求意見稿的主要內容 ………………………………………… 3 　　三、征求意見的主要問題 ………………………………………… 26 　　國際會計準則理事會《租賃》(征求意見稿)簡介 　　2010年8月17日，國際會計準則理事會(IASB)發布《征求意見稿——租賃》(以下簡稱征求意見稿)，對有關租賃的確認原則、計量方法、列示項目和披露信息等內容進行了規范，征求意見截止時間為2010年12月15日。按照IASB 的工作計劃，該項目預計于2011年6月發布正式的國際財務報告準則。 　　一、 征求意見稿的發布背景 　　現行租賃會計模型將租賃劃分為融資租賃和經營租賃。經營租賃產生的權利和義務符合概念框架中資產和負債的定義，但沒有反映在承租人的財務報表中，實質上是表外融資。融資租賃模式和經營租賃模式的同時存在意味著經濟意義相似的交易可能結果不一樣，降低了財務報表的可比性。此外，融資租賃和經營租賃之間的“明線”劃分，導致現行模型過于復雜，實務中難以用合理的方式準確界定融資租賃和經營租賃。 　　為有效解決上述問題，國際會計準則委員會和美國財務會計準則委員會發起了一個共同項目，目的是制定一種新的、單一的租賃會計處理方法，確保租賃引起的所有資產和負債都能夠在財務報表中得以確認。2009年3月，兩委員會發布了租賃會計準則的討論稿，提出了租賃會計準則修訂的初步意見。在考慮了全球對討論稿的回復意見后，兩委員會于2010年8月17日發布了征求意見稿。 　　二、 征求意見稿的主要內容 　　背景與簡介 　　1.本【草擬】準則規定了承租人和出租人對租賃進行財務報告的原則。租賃在很多主體的經營活動起著重大作用，相關規定從簡單到復雜。 　　2.本【草擬】準則規定了承租人和出租人確認、計量和列報租賃引起的資產和負債以及披露租賃協議的相關信息和租賃協議引起的資產和負債的原則。 　　3.【國際會計準則委員會的征求意見稿中沒有包含美國財務會計準則委員會征求意見稿中的本段落。】 　　目標 　　4.本【草擬】準則對承租人和出租人向財務報告使用者報告租賃引起的現金流量的金額、時點和不確定性的相關和真實信息應當運用的原則作出規定。 　　范圍 　　5.本【草擬】準則適用于所有租賃的會計核算，但不適用于下列項目： 　　(a) 無形資產的租賃(參見《國際會計準則第38號——無形資產》); 　　(b) 開采或使用礦產、石油、天然氣和類似的非再生資源的租賃(參見《國際財務報告準則第6號——礦產資源開發和評估》; 　　(c) 生物資產的租賃(參見《國際會計準則第41號——農業》); 　　(d) 如果租賃開始日和租賃期開始日之間的租賃滿足負有法律義務的合同的定義，則不適用本【草擬】準則(參見《國際會計準則第37號——準備、或有負債和或有資產》); 　　6.本【草擬】準則適用于包含服務成分和租賃成分的合同(參見B5-B8段)，但以下情況除外： 　　(a) 如果包含服務成分和租賃成分合同中的服務成分是單獨的而且承租人能夠明確區分，則承租人應當對該合同中的服務成分適用《與客戶的合同所產生的收入》準則。 　　(b) 如果包含服務成分和租賃成分合同中的服務成分是單獨的而且出租人能夠明確區分，則出租人應當對該合同中的服務成分適用《與客戶的合同所產生的收入》準則。 　　(c) 如果出租人采用終止確認法(參見第28-29段)，則即使包含服務成分和租賃成分合同中的服務成分不是單獨的，出租人也應當對該合同中的服務成分適用《與客戶的合同所產生的收入》準則。 　　7.本【草擬】準則適用于租賃下持有的投資性房地產，但是： 　　(a) 在進行初始計量之后，承租人應當根據《國際會計準則第40號——投資性房地產》中的公允價值模式確認一項使用權資產。承租人應當根據國際會計準則第40號將初始計量之后產生的租金支付義務的變動確認為損益。 　　(b) 對按照國際會計準則第40號采用公允價值計量的投資性房地產，出租人應當適用國際會計準則第40號，而不適用本【草擬】準則。 　　8.本【草擬】準則不適用于代表購買/銷售標的資產的以下合同： 　　(a) 合同導致某一主體將標的資產的控制權和與標的資產相關的幾乎全部風險和收益轉移給另一主體(參見B9和BC10段);以及 　　(b) 承租人已經行使購買選擇權的租賃。當承租人已經行使購買選擇權時，該合同不再是一項租賃，而成為一項購買(承租人)/銷售(出租人)。 　　9.除第30段和46段中規定的以外，租賃活動中的標的資產不在本【草擬】準則的范圍。 　　承租人的會計處理 　　確認 　　10.在租賃期開始日，承租人應在財務狀況表中確認一項資產——租賃資產的使用權和一項負債——租金支付義務。 　　11.除其他國際財務報告準則要求或允許計入資產成本外，承租人應在綜合收益表中確認以下項目： 　　(a) 租金支付義務的利息費用(參見第16(a)段); 　　(b) 使用權資產的攤銷(參見第16(b)和20段); 　　(c) 使用權資產的重估收益或損失(參見第21-23段); 　　(d) 或有租金、期限選擇罰款和擔保余值重估所導致的當期或前期租金支付義務的變動(參見第18(a)段); 　　(e) 使用權資產的減值損失(參見第24段)。 　　計量 　　初始計量 　　12.在租賃開始日，承租人應按以下要求進行計量： 　　(a) 租金支付義務以租賃付款額按承租人的增量借款利率折現后的現值進行初始計量(參見第13-15段)。如果租賃內含利率易于取得，也可以采用租賃內含利率進行折現(參見B11段); 　　(b) 使用權資產以租金支付義務金額與承租人發生的初始直接成本之和進行初始計量(參見B14和B15段)。 　　租賃付款額的現值 　　13.承租人應通過對每一可能租賃期發生的可能性進行估計，同時考慮延長或終止租賃的選擇權的影響，從而確定租賃期(參見B6-B20段)。 　　14.承租人應當以根據所有相關信息確定的預期結果為基礎，來確定租賃期內的應付租賃款的現值。預期結果是合理數量的結果對應的現金流量按可能性加權的平均數的現值(參見B21段)。在確定應付租賃款的現值時，承租人應包括： 　　(a) 應付或有租金的估計值。如果或有租金取決于某一指數或比率，承租人應采用易于取得的遠期利率或指數確定預期租金支付。如果遠期利率難以取得，承租人應采用現行的利率或指數。 　　(b) 有擔保余值時，應向出租人支付金額的估計值。由獨立第三方提供的擔保余值不屬于租金支付。 　　(c) 有期限選擇罰款時，對出租人的預期支付的估計值。 　　15.租賃中包含的購買選擇權的行權價格不屬于租賃支付，在確定租賃應付款時不包含購買選擇權。 　　后續計量 　　16.在租賃期開始日之后，承租人應按以下要求進行計量： 　　(a) 租金支付義務按照攤余成本進行后續計量(采用實際利率法); 　　(b) 除非對使用權資產進行重估或計提減值，否則使用權資產按照攤余成本進行后續計量。 　　租金支付義務的重估 　　17.在租賃期開始日之后，如果有事實或情形表明租金支付義務自上一報告期有重大變動，承租人應當重新評估每項租賃引起的租金支付義務的賬面價值。當存在上述跡象時，承租人應當： 　　(a) 按照第13段重新評估租賃期，并對使用權資產進行調整，以反映租賃期變化所引起的租金支付義務的變動; 　　(b) 按照第14段重新評估或有租金和期限選擇罰款和擔保余值下的預期支付。承租人應根據第18段確認所導致的租金支付義務的變動。 　　18.承租人應區分或有租金和期限選擇罰款和擔保余值下的預期支付與當期或前期有關的變動和與未來期間有關的變動。承租人應按以下方法確認此類支付預期金額的變動： 　　(a) 與當期或前期有關的變動確認為損益; 　　(b) 與未來期間有關的變動視為使用權資產的調整。 　　例如，當租金支付取決于承租人的銷售額時，與當期或前期銷售有關的變動確認為損益，而與未來銷售預期相關的變動確認為對使用權資產的一項調整。 　　19.除非當或有租金是以參考利率為基礎時，為了反映參考利率的變化而改變，否則承租人不能改變租金支付的折現率。當或有租金是以參考利率為基礎時，承租人應當將折現率變化引起的租金支付義務的變動確認為損益。 　　使用權資產的攤銷 　　20.如果承租人按攤余成本計量使用權資產，則應在租賃期和租賃資產經濟壽命兩者孰短的期間內依據系統的基礎進行攤銷。承租人應按照國際會計準則第38號的要求選擇攤銷方法、復核攤銷期間和攤銷方法。 　　使用權資產的重估 　　21.如果承租人按照《國際會計準則第16號——不動產、廠房和設備》對某類不動產、廠房和設備的所有自有資產進行了重估，則同類租賃資產對應的使用權資產應以重估日的公允價值扣除攤銷額和重估日后發生的減值之后的余額來進行計量。對于此重估目的，在確定公允價值時不需要參考活躍市場。如果承租人采用重估價值計量某項使用權資產，則承租人需要對與該項租賃資產所在固定資產類別相關的全部使用權資產進行重估。 　　22.如果承租人按照第21段對某項使用權資產進行了重估，承租人應定期進行重估以使該資產報告期末的賬面價值與公允價值不存在重大差異。 　　23.如果承租人按照第21段對某項使用權資產進行了重估，承租人應按照國際會計準則第38號在綜合收益表中確認重估損益。 　　使用權資產的減值 　　24.在每個報告日，承租人應根據《國際會計準則第36號——資產減值》判斷使用權資產是否發生減值并確認相應的減值損失。 　　列報 　　25.在財務狀況表中，承租人應按照以下要求進行列報： 　　(a) 租金支付義務與其他金融負債分別列報; 　　(b) 使用權資產歸入不動產、廠場和設備類，并與企業自有資產分別列報; 　　26.在損益表及報表附注中，承租人應將使用權資產的攤銷和租金支付義務的利息與其他攤銷和利息費用分別列報。 　　27.在現金流量表中，承租人應將租賃引起的現金支付歸為籌資活動，并與其他籌資活動的現金流分別列報。 　　出租人的會計處理 　　采用履約義務法還是終止確認法 　　28.在租賃開始日，出租人應評估確定該租賃應采用履約義務法還是終止確認法進行會計處理。確定的依據是出租人在以下期間是否保留與租賃資產相關的重大風險或收益： 　　(a) 預期租賃期內;或者 　　(b) 預期租賃期之后，如果出租人有預期或能力通過重新租賃或者出售租賃資產取得重大回報。 　　(參見B22-B27段) 　　29.如果出租人保留了與租賃資產相關的重大風險或收益，出租人應當采用履約義務法。如果出租人未保留與租賃資產相關的重大風險或收益，出租人應當采用終止確認法。在租賃開始日之后，出租人不應變更租賃的會計處理方法。 　　確認：履約義務法 　　30.在租賃期開始日，出租人應在財務狀況表中確認一項資產——向承租人收取租金的權利和一項負債——履行租賃的義務。租賃資產仍然保留在出租人的財務狀況表上。 　　31.出租人應在損益表中確認以下項目： 　　(a) 租金支付收取權相關的利息收入(參見第37(a)段); 　　(b) 履行租賃義務產生的租賃收入(參見第37(b)段); 　　(c) 當出租人履行義務時，重估或有租金、期限選擇罰款和擔保余值所導致的租賃義務的變動(參見第39和40段); 　　(d) 租金支付收取權的減值損失(參見第41段)。 　　32.出租人應將租賃收入歸為日常經營活動產生的收入。 　　計量：履約義務法 　　初始計量 　　33.在租賃開始日，出租人應當按照以下要求進行計量： 　　(a) 租金支付收取權以租金支付按租賃內含利率折現后(參見B12段)的現值和出租人發生的初始直接成本之和(參見第34-36段)進行初始計量(參見B14和B15段); 　　(b) 租賃履約義務以租金支付收取權的金額進行初始計量。 　　租金支付的現值 　　34.出租人應通過對每一可能租賃期發生的可能性進行估計，同時考慮延長或終止租賃的選擇權的影響，從而確定租賃期(參見B16-B20段)。 　　35.出租人應當以根據所有相關信息確定的預期結果為基礎，來確定租賃期內的租金支付應收款的現值。預期結果是合理數量的結果對應的現金流量按可能性加權的平均數的現值(參見B21段)。在確定租金支付應收款的現值時，出租人應當包括： 　　(a) 出租人能可靠計量的應收或有租金的估計值。如果或有租金取決于某一指數或比率，出租人應采用易于取得的遠期利率或指數確定預期租金支付。如果遠期利率難以取得，承租人應采用現行的利率或指數。 　　(b) 有擔保余值時，出租人能可靠計量的應向承租人收取款項的估計值。由獨立第三方提供的擔保余值不屬于租金支付。 　　(c) 有期限選擇罰款時，應向承租人收取的預期支付的估計值。 　　36.租賃中包含的購買選擇權的行權價格不屬于租金支付，在確定租賃應收款時不包含購買選擇權。 　　后續計量 　　37.在租賃期開始日之后，出租人應按以下要求進行計量： 　　(a) 除非對使用權資產進行重估或計提減值，租金支付收取權應按攤余成本進行后續計量(采用實際利率法); 　　(b) 剩余租賃履約義務應以承租人使用租賃資產的模式為基礎來確定。如果出租人不能以承租人使用租賃資產的模式為基礎系統合理可靠地確定剩余租賃履約義務(參見第38段)，則應采用直線法。 　　38.除直線法外，還可采用以下方法確定出租人的剩余履約義務： 　　(a) 產出法。在該方法下，租賃資產的使用模式以承租人使用租賃資產生產產品的數量(如：提供的產品單位，合同里程，已提供產品或服務相對于需提供產品或服務總量的比例)為基礎; 　　(b) 投入法。在該方法下，租賃資產的使用模式以承租人已使用租賃資產的程度(如已使用機器小時)相對于租賃期內預期將使用租賃資產的程度為基礎。 　　租金支付收取權的重估 　　39.在租賃期開始日之后，如果有事實或情形表明租金支付收取權的賬面價值自上一報告期有重大變動，出租人應當對每項租賃引起的租金支付收取權的賬面價值進行重新評估。當存在上述跡象時，出租人應： 　　(a) 重新評估租賃期，并對租賃履約義務進行調整，以反映租賃期變化所引起的租金支付收取權的變動(參見B28段); 　　(b) 重新評估出租人能可靠計量的或有租金、期限選擇罰款和擔保余值。出租人應按以下要求確認所導致的租金支付收取權的變動： 　　(i) 將歸屬于已完成的租賃履約義務的變動確認為損益; 　　(ii) 將歸屬于未完成的租賃履約義務的變動視為對租賃履約義務的調整。但出租人應當將導致租賃履約義務減至零以下的變動確認為損益。 　　40.除非當或有租金是以參考利率為基礎時，為了反映參考利率的變化而改變，否則出租人不能改變租金支付的折現率。當或有租金是以參考利率為基礎時，出租人應當將折現率變化引起的租金支付收取權的變動確認為損益。 　　租金支付收取權的減值 　　41.在每個報告日，出租人應根據《國際會計準則第36號——資產減值》判斷租金支付收取權是否發生減值并確認相應的減值損失。 　　列報:履約義務法 　　42.出租人應在財務狀況表中同時列報以下項目： 　　(a) 租賃資產; 　　(b) 租金支付收取權; 　　(c) 租賃履約義務; 　　(d) 以上三項加總為一項凈租賃資產或凈租賃負債。 　　43.中間出租人應將首次租賃的租金支付義務與轉租賃引起的資產和負債分別列報，并在財務狀況表中同時列報以下項目： 　　(a) (轉租賃下租賃資產的)使用權資產 　　(b) 轉租賃下的租金支付收取權; 　　(c) 租賃履約義務; 　　(d) 以上三項加總為一項凈租賃資產或凈租賃負債。 　　(參見B29段) 　　44.在損益表中，出租人應將租金支付收取權的利息收入、履行租賃義務產生的租金收入和租賃資產的折舊費用與其他的利息收入、收入和折舊費用分別列報。 　　45.在現金流量表中，出租人應將收取租金支付產生的現金流入歸為經營活動。如果出租人： 　　(a) 采用直接法，出租人應將收取租金支付產生的現金流入與其他經營活動產生的現金流入分別列報; 　　(b) 采用間接法，出租人應將租金支付收取權的變動與其他經營應收款的變動分別列報。 　　確認：終止確認法 　　46.在租賃期開始日，出租人應當: 　　(a) 在財務狀況表中確認一項租金支付收取權; 　　(b) 在財務狀況表中終止確認租賃資產中代表承租人在租賃期內對租賃資產的使用權的那部分賬面價值(參見第50段); 　　(c) 將租賃資產中代表出租人仍保留的權利的那部分賬面價值重分類為剩余資產(參見第50段)。 　　47.出租人應當在損益表中確認以下項目： 　　(a) 租金收入——租金支付現值和租賃費用——租賃期開始日終止確認的部分租賃資產成本; 　　(b) 租金支付收取權的利息收入(參見第54段); 　　(c) 與重新評估租賃期相關的租金收入和租賃費用; 　　(d) 重新評估或有租金、期限選擇罰款和擔保余值所導致的租金支付收取權的變動; 　　(e) 租金支付收取權或剩余資產的減值損失(參見第58、59段)。 　　48.出租人應將租賃收入和租賃費用分別歸為日常經營活動產生的收入和費用。 　　計量:終止確認法 　　初始計量 　　49.在租賃開始日，出租人應當按照以下要求進行計量： 　　(a) 租金支付收取權以租金支付按租賃內含利率折現后(參見B12段)的現值和出租人發生的初始直接成本之和(參見第51-53段)進行初始計量(參見B14和B15段); 　　(b) 剩余資產按照分配的租賃資產賬面價值進行初始計量(參見第50段)。 　　50.出租人應根據已轉移權利與其保留權利的公允價值的比例對租賃開始日租賃資產的賬面價值進行分配，從而確定應終止確認的金額和剩余資產的初始賬面價值。因此，出租人終止確認的金額等于租賃資產的賬面價值乘以租金支付收取權的公允價值再除以租賃資產的公允價值(均為租賃開始日的價值)。 　　租金支付的現值 　　51.出租人應通過對每一可能租賃期發生的可能性進行估計，同時考慮延長或終止租賃的選擇權的影響，從而確定租賃期(參見B16-B20段)。 　　52.出租人應當以根據所有相關信息確定的預期結果為基礎，來確定租賃期內的租金支付應收款的現值。預期結果是以合理數量的結果對應的現金流量按可能性加權的平均數的現值(參見B21段)。在確定租金支付應收款的現值時，出租人應當包括： 　　(a) 出租人能可靠計量的應收或有租金的估計值。如果或有租金取決于某一指數或比率，出租人應采用易于取得的遠期利率或指數確定預期租金支付。如果遠期利率難以取得，承租人應采用現行的利率或指數; 　　(b) 有擔保余值時，出租人能可靠計量的應向承租人收取款項的估計值。由獨立第三方提供的擔保余值不屬于租金支付; 　　(c) 有期限選擇罰款時，應向承租人收取的預期支付的估計值。 　　53.購買選擇權的行權價格不屬于租金支付，在確定租金支付應收款的現值時也不包括購買選擇權。 　　后續計量 　　54.在租賃期開始日之后，除非對租金支付收取權進行重估或計提減值，出租人的租金支付收取權應按攤余成本進行后續計量(采用實際利率法)。 　　55.除非對租賃期進行重估或者按照國際會計準則第36號計提減值導致剩余資產變動，否則出租人不應對剩余資產進行重新計量。 　　租金支付收取權的重估 　　56.在租賃期開始日之后，如果有事實或情形表明租金支付收取權的賬面價值自上一報告期有重大變動，出租人應當對每項租賃引起的租金支付收取權的賬面價值進行重新評估。當存在上述跡象時，出租人應當： 　　(a) 重新評估租賃期。當重估結果導致剩余資產發生變動時，出租人應將變動金額分攤至終止確認的權利和剩余資產，同時相應地調整剩余資產的賬面價值(參見B30段); 　　(b) 重新評估出租人能可靠計量的或有租金、期限選擇罰款和擔保余值。出租人應將導致的租金支付收取權的變動確認為損益。 　　57.除非當或有租金是以參考利率為基礎時，為了反映參考利率的變動而改變，出租人不能改變租金支付的折現率。當或有租金是以參考利率為基礎時，出租人應當將折現率變化引起的租金支付收取權的變動確認為損益。 　　租金支付收取權和剩余資產的減值 　　58.在每個報告日，出租人應根據國際會計準則第39號判斷租金支付收取權是否發生減值并在損益表中確認相應的減值損失。 　　59.在每個報告日，出租人應根據國際會計準則第36號判斷剩余資產是否發生減值并在損益表中確認相應的減值損失。 　　列報：終止確認法 　　60.出租人應在財務狀況表中列報以下項目： 　　(a) 租金支付收取權，并與其他金融資產分別列報,同時區分轉租賃下引起的租金支付收取權; 　　(b) 剩余資產，并與自有固定資產分別列報，同時區分轉租賃下引起的剩余資產。 　　61.在損益表中，出租人應將租金收入和租賃費用在不同的行中進行列報或者在一行中以凈額列報，以提供反映其經營模式的信息。例如： 　　(a) 如果出租人的經營模式是以租賃作為實現其產品價值的另一種方式(否則會出售該產品)，出租人應將租金收入和租賃費用在不同的項下進行列報。許多生產商和經紀商將租賃一項資產等同于出售該資產。這些出租人應當列報銷售收入和銷售成本，從而使出售和出租產品產生的收入和費用的列報保持一致。 　　(b) 如果出租人的經營模式是將租賃作為融資手段，出租人應將租金收入和租賃費用以凈額在同一項下列報。 　　62.在損益表中，出租人應將租金支付收取權的利息收入與其他利息收入分別列報。 　　63.在現金流量表中，出租人應將收取租金支付產生的現金流入歸為經營活動。如果出租人： 　　(a) 采用直接法，應將收取租金支付產生的現金流入與其他經營活動產生的現金流入分別列報; 　　(b) 采用間接法，應將租金支付收取權的變動與其他經營應收款的變動分別列報。 　　短期租賃：承租人和出租人的會計處理 　　64.在租賃開始日，短期租賃的承租人可根據每項租賃的情形選擇按以下規定進行初始和后續計量：(a)租金支付義務按未折現的租金支付進行計量;(b)使用權資產按未折現的租金支付與初始直接成本之和進行計量。此類承租人應將租賃期內的租金支付確認為損益。 　　65.在租賃開始日，短期租賃的出租人可以根據每項租賃的情形選擇在財務狀況表中不確認短期租賃引起的資產和負債，也不終止確認租賃資產。此類出租人應按照其他國際財務報告準則繼續確認租賃資產并將租賃期內的租金支付確認為損益。 　　售后租回交易 　　66.如果某轉讓方將一項資產轉讓給另一方，然后再將該資產租回，當轉讓合同和租賃合同滿足以下條件時，轉讓方和受讓方要按照第67-69段的要求進行會計處理： 　　(a) 合同是同時或者幾乎同時簽訂的; 　　(b) 合同是為單一商業目標協商達成的一攬子交易;或者 　　(c) 合同是同時或者連續執行的。 　　67.轉讓方對滿足上述條件的交易應進行如下會計處理： 　　(a) 如果轉讓滿足出售的條件(參見B9，B10和B31段)，轉讓方應根據適用的國際財務報告準則對該出售進行會計處理，并按照承租人會計準則對該租賃進行會計處理; 　　(b) 如果轉讓不滿足出售的條件，轉讓方應將該合同作為一項融資活動進行會計處理。轉讓方不應終止確認被轉讓資產，同時將收到的款項確認為一項融資負債。 　　68.受讓方對滿足上述條件的交易應進行如下會計處理： 　　(a) 如果轉讓滿足購買的條件(參見B9,B10和B31段)，受讓方應根據適用的國際財務報告準則對該購買進行會計處理，并采用履約義務法對該租賃進行會計處理(參見第30-45段); 　　(b) 如果轉讓不滿足購買的條件，受讓方不應確認被轉讓資產。受讓方應根據適用的國際財務報告準則將支付的款項確認為一項應收款。 　　69.如果購買、出售或者售后租回交易中租金支付的對價不是以公允價值達成的： 　　(a) 轉讓方應當： 　　(i) 調整使用權資產的計量以反映該資產的租金支付的當前市場利率; 　　(ii) 將以租賃合同條款為基礎的租金支付的現值與以當前市場利率為基礎的租金支付的現值之間的差異確認為租賃資產的處置損益。 　　(b) 受讓方應當調整轉讓資產的賬面價值和按履約義務法確認的租賃履約義務以反映該租賃的租金支付的當前市場利率。 　　披露 　　70.主體應披露定性和定量的財務信息，如果該信息： 　　(a) 識別和解釋了財務報表中確認的由租賃引起的有關金額; 　　(b) 描述了租賃如何影響該主體未來現金流量的金額、時間和不確定性。 　　71.主體應考慮為滿足第73-86段的披露要求所需披露的詳細程度以及各項披露要求的重要程度。主體應匯總或分解各披露事項，以避免造成有用信息因為被包含在大量不重要信息或者不同性質的加總項中而被模糊。 　　72.如果該準則及其他國際財務報告準則要求的披露未達到第70段中的目標，主體應披露額外信息以達到上述目標。 　　識別和解釋財務報表中確認金額的信息 　　73.主體應當披露： 　　(a) 租賃協議的性質，包括： 　　(i) 租賃協議的一般描述; 　　(ii) 確定或有租金的基礎和條款; 　　(iii) 是否存在選擇權(包括續租和停租)及相關條款。承租人應當披露哪些選擇權被確認為使用權資產的一部分，哪些沒有被確認為使用權資產的一部分; 　　(iv) 是否存在承租人購買標的資產的選擇權及主要條款; 　　(v) 與攤銷方法有關的假設和判斷以及這些假設和判斷變化的信息; 　　(vi) 是否存在擔保余值及相關條款; 　　(vii) 報告期發生的、包含在使用權資產或租金支付收取權計量中的初始直接成本; 　　(viii) 租賃協議的限制，如與分紅、額外債務和后續租賃有關的限制。 　　(b) 尚未開始的租賃(如果該租賃引起的權利和義務對主體而言是重大的)的主要條款的有關信息。 　　74.主體應當識別按上述要求進行的披露中包含的重大轉租賃的性質和金額。 　　75.主體按照第64和65段對短期租賃進行會計處理的，應當披露這一事實。承租人還應披露在財務狀況表中確認的有關這些短期租賃的金額。 　　76.主體參與售后租回交易的，應當披露這一事實、披露售后租回交易的條款和條件、并將售后租回交易產生的損益與其他資產處置產生的損益區別開來。 　　77.承租人應當按標的資產的類型披露使用權資產和租金支付義務的期初余額和期末余額的調節表。該調節表應當單獨列示當期支付的總現金租賃支付。 　　78.出租人應當披露與確定采用履約義務法還是終止確認法時所采用的與標的資產有關的風險/收益的相關信息。 　　79.出租人應當分別披露采用履約義務法下租賃引起的減值損失和采用終止確認法下租賃引起的減值損失。 　　80.出租人應當披露以下項目的期初余額和期末余額的調節表： 　　(a) 租金支付收取權; 　　(b) 采用履約義務法下的租賃引起的租賃負債; 　　(c) 采用終止確認法下的租賃引起的剩余資產。 　　81.出租人應當披露采用終止確認法下租賃引起的各類剩余資產的性質和金額。 　　82.出租人應當披露與租賃有關的重大服務義務的性質。 　　租賃引起的現金流量的金額、時點和不確定性的相關信息 　　83.主體應當披露與續租選擇權、或有租金、期限選擇罰款、擔保余值和確定租金支付現值時使用的折現率有關的重大假設和判斷以及這些假設和判斷變化的有關信息。 　　84.除第85-86段描述的情形外，主體應當按照《國際財務報告準則第7號——金融工具：披露》第31-42段的要求披露租賃引起的相關風險的信息。 　　85.承租人不披露國際財務報告準則第7號第39段(a)和(b)項要求的到期分析，承租人應當披露按以下要求列示的租金支付義務的到期分析：前五年分別按年列示未折現的現金流量，剩余部分合并為一個總數列示。到期分析應當區別租賃合同規定的最低義務(即不包括或有租金、期限選擇罰款和擔保余值)與財務狀況表中確認的金額。 　　86.出租人不披露國際財務報告準則第7號第37段(a)項要求的到期分析，出租人應當披露按以下要求列示的租賃收款權的到期分析：前五年分別按年列示未折現的現金流量，剩余部分合并為一個總數列示。到期分析應當區別租賃合同規定的最低金額(即不包括或有租金、期限選擇罰款和擔保余值)所引起的現金流量與財務狀況表中確認的金額所引起的現金流量。 　　生效日期及過渡 　　生效日期 　　87.主體應對自[該日期將在征求意見之后確定]日或以后日期開始期間的年度財務報表適用本【草擬】準則。 　　過渡 　　88.在第88-96段中的過渡性規定中，首次執行日是指主體在財務報表中首次執行本【草擬】準則的首個比較期間的起始日。在首次執行日，主體應采用第90-96段中規定的簡單追溯調整法對所有在本【草擬】準則范圍內有效的合同進行確認和計量。 　　89.主體應當調整每項受影響的權益最早列報期間的期初余額和披露的以前各期列示的其他比較數據，如同從最早列報期間的起始日就采用新的會計政策。 　　承租人 　　90.除非第91-93段適用，在首次執行日，承租人應當： 　　(a) 對每項有效的租賃合同確認一項租金支付義務，該租金支付義務以剩余租金支付按承租人首次執行日的增量借款利率折現后的現值進行計量。 　　(b) 對每項有效的租賃合同確認一項使用權資產，該使用權資產以租金支付義務相關的金額進行計量，同時考慮必要的調整以反映減值。 　　91.當租金支付在整個租賃期不均勻時，承租人應當根據確認的預付或預提租金支付的金額調整首次執行日確認的使用權資產。 　　92.對于按照原《國際會計準則第17號——租賃》分類為融資租賃且不包含選擇權、或有租金、期限選擇罰款和擔保余值的租賃來說，其使用權資產和租金支付義務在首次執行日的賬面價值應當為原準則下租賃資產和負債的賬面價值。 　　93.對于承租人按第64段進行會計處理的各項短期租賃，在首次執行日，承租人應當確認一項租金支付義務，該義務以未折現的剩余租金支付進行計量;同時確認一項使用權資產，該資產以確認的負債的金額進行計量。 　　出租人：履約義務法 　　94.在首次執行日，出租人應當： 　　(a) 對每項有效的租賃合同確認一項收取租金支付的權利，該權利以剩余租金支付按租賃開始日確定的租賃內含利率折現后的現值進行計量，同時考慮減值調整。 　　(b) 對每項有效的租賃合同確認一項租賃義務，該義務以有關收取租金支付的權利的金額進行計量。 　　(c) 按折余成本對之前終止確認的標的資產進行重述，折余成本按照該資產從未被終止確認來確定，同時考慮減值和重估所需的調整。 　　出租人：終止確認法 　　95.在首次執行日，出租人應當： 　　(a) 對每項有效的租賃合同確認一項收取租金支付的權利，該權利以剩余租金支付按租賃開始日確定的租賃內含利率折現后的現值進行計量，同時考慮減值調整。 　　(b) 確認一項剩余資產，該資產以首次執行日確定的公允價值進行計量。 　　披露 　　96.主體應當按照《國際會計準則第8號——會計政策、會計估計變更和差錯》的要求進行過渡披露，但不需要披露調整的基本每股收益和稀釋每股收益。 　　其他國際財務報告準則的撤銷 　　97.本【草擬】準則取代以下國際財務報告準則： 　　(a) 《國際會計準則第17號——租賃》 　　(b) 《國際財務報告解釋公告第4號——確定一項協議是否包含租賃》 　　(c) 《解釋公告第15號——經營租賃：激勵措施》 　　(d) 《解釋公告第27號——評價涉及租賃法律形式的交易的實質》 　　三、征求意見的主要問題 　　會計模型 　　征求意見稿提出了一個新的會計模型，在該模型下： 　　(a) 承租人確認一項資產(使用權資產)——標的資產租賃期內的使用權和一項負債——租金支付義務(第10段和BC5-BC12段)。承租人應當在預期租賃期和標的資產使用壽命孰短的期間內攤銷使用權資產。承租人承擔租金支付義務相關的利息費用。 　　(b) 根據是否保留租賃期內或之后的與租賃資產相關的重大風險或收益，出租人應對租賃引起的資產和負債采用履約義務法或終止確認法進行會計處理(第28、29段和BC23-BC27段)。 　　問題1：承租人 　　(a) 您是否同意承租人應當確認一項使用權資產和一項租金支付義務?為什么?如果不同意，您建議采用什么方法?為什么? 　　(b) 您是否同意承租人應當確認使用權資產的攤銷以及租金支付義務的利息費用?為什么?如果不同意，您建議采用什么方法?為什么? 　　問題2：出租人 　　(a) 您是否同意 (i) 如果出租人保留了租賃期內或之后的與租賃資產相關的重大風險或收益，應當采用履約義務法;(ii) 如果出租人未保留租賃期內或之后的與租賃資產相關的重大風險或收益，應當采用終止確認法?為什么?如果不同意，您建議采用什么方法?為什么? 　　(b) 您是否同意出租人會計處理的履約義務法和終止確認法對資產、負債、收入和費用的確認?為什么?如果不同意，您建議采用什么方法?為什么? 　　問題3：短期租賃 　　征求意見稿提出，對于附錄A中定義的短期租賃，即最大可能租賃期(包括續租或延長選擇權)不超過12個月的租賃，承租人和出租人采用以下簡化規定： 　　(a) 在租賃開始日，承租人可以根據每項租賃的具體情況決定進行以下初始計量和后續計量：(i)租金支付義務以未折現的租賃付款額進行計量;(ii)使用權資產以租金支付義務金額與承租人發生的初始直接成本之和進行計量。短期租賃的承租人應將租賃期內的租金支付確認為損益(第64段)。 　　(b) 在租賃開始日，出租人可以根據每項租賃的具體情況決定在財務狀況表中不確認短期租賃引起的資產和負債，也不終止確認租賃資產的任何部分。短期租賃的出租人將按照其他國際財務報告準則繼續確認租賃資產并將租賃期內的租金支付確認為損益(第65段)。 　　(還可參見BC41-BC46段) 　　您是否同意承租人和出租人按以上方法對短期租賃進行會計處理?為什么?如果不同意，您建議采用什么方法?為什么? 　　租賃的定義 　　征求意見稿作出如下定義：租賃是在議定期間內，讓渡某一特定資產的使用權以獲取對價的合同(附錄A、B1-B4段和BC29-BC32段)。征求意見稿還提供了區分租賃和代表購買/銷售的合同的指南(第8、B9-B10段和BC59-BC62段)以及區分租賃與服務合同的指南(B1-B4段和BC29-BC32段)。 　　問題4： 　　(a) 您認為對租賃作出的定義是否適當?為什么?如果不同意，您建議采用什么定義?為什么? 　　(b) 您是否同意B9和B10段中對于區分租賃和代表購買/銷售的合同的標準?為什么?如果不同意，您建議采用什么標準?為什么? 　　(c) 您認為B1-B4段中對于區分租賃與服務合同的指南是否足夠?為什么?如果不同意，您認為還需要哪些額外的指南?為什么? 　　范圍 　　問題5：范圍排除 　　征求意見稿提出，承租人和出租人應當對所有租賃采用租賃準則，包括轉租賃中的使用權資產租賃，但無形資產的租賃、生物資產的租賃、開發或使用礦產、石油、天然氣及類似非再生資源的租賃除外(第5段、BC33-BC46段)。 　　您是否同意租賃準則的上述范圍?為什么?如果不同意，您建議采用什么范圍?為什么? 　　問題6：包含服務成分和租賃成分的合同 　　征求意見稿提出，對于包含服務和租賃成分的合同中的單獨服務成分，承租人和出租人應采用《與客戶的合同所產生的收入》準則(第6、B5-B8段和BC47-BC54段)。如果包含服務和租賃成分的合同中的服務成分不是單獨的，則： 　　(a) 美國財務會計準則委員會建議承租人和出租人應對該合同采用租賃會計準則; 　　(b) 國際會計準則委員會建議： 　　(i) 承租人應對該合同采用租賃會計準則; 　　(ii) 采用履約義務法的出租人應對該合同采用租賃會計準則; 　　(iii) 采用終止確認法的出租人應當對該合同中的租賃部分采用租賃會計準則，對服務部分采用《與客戶的合同所產生的收入》準則。 　　您是否同意對包含服務和租賃成分的租賃采用上述會計處理方法?如果不同意，您認為應如何進行會計處理?為什么? 　　問題7：購買選擇權 　　征求意見稿提出，當承租人對租賃資產行使購買選擇權時，租賃合同應被認為終止。因此，當行使購買選擇權時，承租人應將租賃合同視為一項購買進行會計處理，出租人應視為一項出售進行會計處理(第8段、BC63-BC64段)。 　　您是否同意承租人或出租人在購買選擇權被行使時對其進行會計處理?為什么?如果不同意，您認為承租人或出租人應如何對購買選擇權進行會計處理?為什么? 　　計量 　　征求意見稿提出，承租人和出租人應當以以下基礎對租賃引起的資產和負債進行計量： 　　(a) 采用很可能發生的最長可能租賃期，同時考慮延長或終止租賃的選擇權的影響(第13、34、51、B16-20和BC114-BC120段); 　　(b) 租金支付，包括采用預期結果技術確定的或有租金、期限選擇罰款和擔保余值(第14、35、36、52、53、B21和BC121-BC131段)。只有當或有租金、期限選擇罰款和擔保余值能可靠計量時，出租人才應將其包含在租金支付中; 　　(c) 當事實或情形變化表明由于租賃期或者或有支付(包括期限選擇罰款和擔保余值)自上一報告期的變化引起的租金支付義務或收取租金支付的權利有重大變動時，應對租賃引起的資產和負債進行重新計量(第17、39、56和BC132-BC135段)。 　　問題8：租賃期 　　您是否同意承租人和出租人將租賃期確定為很可能發生的最長可能租賃期，同時考慮延長或終止租賃的選擇權的影響?為什么?如果不同意，您認為承租人和出租人應當如何確定租賃期?為什么? 　　問題9：租賃支付 　　您是否同意應當將采用預期結果技術確定的或有租金、期限選擇罰款和擔保余值包含在租賃引起的資產和負債的計量中?為什么?如果不同意，您認為承租人和出租人應當如何對或有租金、期限選擇罰款和擔保余值進行會計處理?為什么? 　　您是否同意只有當或有租金、期限選擇罰款和擔保余值能夠可靠計量時，出租人才將其包含在收取租金支付權利的計量中?為什么? 　　問題10：重估 　　您是否同意當事實或情形變化表明由租賃期或者或有支付(包括期限選擇罰款和擔保余值)自上一報告期的變化引起的租金支付義務或收取租金支付的權利有重大變動時，承租人和出租人應當對租賃引起的資產和負債進行重新計量?為什么?如果不同意，您建議重估采用什么基礎?為什么? 　　售后租回 　　征求意見稿提出，只有當轉讓滿足銷售標的資產的條件時，交易才應被視為售后租回交易，并建議對出售采取和用于區分采購/銷售與租賃相同的標準。如果合同代表出售標的資產，租回應當滿足租賃的定義，而不是承租人重新購買標的資產(第66-67、B31和BC160 -BC167段)。 　　問題11： 　　您是否同意售后租回交易的分類標準?為什么?如果不同意，您建議采用什么標準?為什么? 　　列報 　　征求意見稿提出，承租人和出租人應當將租賃引起的資產、負債、收益(或者收入)、費用和現金流量與其他的資產、負債、收益、費用和現金流量分別列報(第25-27、42-45、60-63和BC142-BC159段)。 　　問題12：財務狀況表 　　(a) 您是否同意承租人應當將租金支付義務與其他金融負債分別列報，將使用權資產作為不動產、廠房和設備或者投資性房地產項下的無形資產進行列報，但與非租賃的資產分別列報(第25段和BC143-BC145段)? 為什么?如果不同意，您認為承租人應當在附注中披露這些信息來代替列報嗎?您建議如何列報?為什么? 　　(b) 您是否同意采用履約義務法的出租人應當在財務狀況表中以總額列報標的資產、收取租金支付的權利和租賃義務,并加總為一項凈租賃資產或租賃負債(第42段，BC148和BC149段)?為什么?如果不同意，您認為出租人應當在附注中披露這些信息來代替列報嗎?您建議如何列報?為什么? 　　(c) 您是否同意采用終止確認法的出租人應當將收取租金支付的權利與其他金融資產分別列報，并將剩余資產在不動產、廠房和設備項下單獨列報(第60段，BC154和BC155段)?為什么?如果不同意，您認為出租人應當在附注中披露這些信息來代替列報嗎?您建議如何列報?為什么? 　　(d) 您是否同意出租人在財務狀況表中應當區分轉租賃項下引起的資產和負債(第43、60、BC150和BC156段)?為什么?如果不同意，您認為中間出租人應當在附注中披露這些信息來代替列報? 　　問題13：綜合收益表 　　您是否同意承租人和出租人應當將租賃收入和租賃費用與損益中的其他收入和費用分別列報(第26、44、61、62段和BC151、BC152、BC157和BC158段)?為什么?如果不同意，您認為承租人應當在附注中披露這些信息來代替列報嗎? 　　問題14：現金流量表 　　您是否認為在現金流量表中應當將租賃產生的現金流量與其他現金流量分別列報(第27、45、63段和BC147、BC153和BC159段)?為什么?如果不同意，您認為承租人或出租人應當在附注中披露這些信息來代替列報嗎?為什么? 　　問題15:披露 　　您是否同意承租人和出租人應當披露定性和定量信息，如果該信息： 　　(a) 識別和解釋了財務報表中確認的由租賃引起的有關金額; 　　(b) 描述了租賃如何影響該主體未來現金流量的金額、時間和不確定性。 　　(第70-86段和BC168-BC183段)?為什么?如果不同意，您會如何修改該目標?為什么? 　　過渡 　　問題16： 　　(a) 征求意見稿提出，在首次執行日，承租人和出租人應當采用簡單追溯調整法對所有有效的租賃進行確認和計量(第88 - 96段和BC186-BC199段)。這些提議是否恰當?為什么?如果不恰當，您提議采用什么過渡規定?為什么? 　　(b) 您認為應當允許租賃會計規定的全面追溯運用嗎?為什么? 　　(c) 還有需要兩委員會考慮的其他過渡問題嗎?如果有，是什么?為什么? 　　收益與成本 　　問題17： 　　BC200-BC205段陳述了兩委員會對采用新租賃準則的成本與收益的評估。您是否同意兩委員會的評估結果即收益大于成本?為什么? 　　其他意見 　　問題18： 　　關于征求意見稿，您還有其他意見嗎?