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寧波
財政部關于印發(fā)《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備 退稅和接受捐贈有關會計處理規(guī)定》的通知
現(xiàn)將《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備退稅和接受捐贈有關會計處理規(guī)定》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時函告我部。
財政部
２０００年７月１８日
附件： 外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備
退稅和接受捐贈有關會計處理規(guī)定根據(jù)“國產(chǎn)稅務總局關于印發(fā)《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備退稅管理試行辦法》的通知”（國稅發(fā)〔１９９９〕１７１號）和“國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈稅務處理的通知”（國稅發(fā)〔１９９９〕１９５號），現(xiàn)將外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備退稅和接受捐贈后的有關會計處理規(guī)定如下：
一、外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設備，收到稅務機關退還的增值稅款，應區(qū)別情況處理：
（一）如果采購的國產(chǎn)設備尚未交付使用，則應沖減設備的成本，借記“銀行存款”科目，貸記“在建工程”科目。
（二）如果采購的國產(chǎn)設備已交付使用，則應相應調(diào)整設備的賬面原價和已提的折舊，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時，沖減多提的折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“制造費用”、“管理費用”等科目。
如果采購的國產(chǎn)設備已交付使用，但稅務機關跨年度退還的增值稅，則應相應調(diào)整設備的賬面原價和已提的折舊，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時，沖減多提的折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。
本規(guī)定發(fā)布前收到退還的增值稅款，未按本辦法處理的，應按本規(guī)定的會計處理方法追溯調(diào)整。
二、外商投資企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，應區(qū)別情況處理：
（一）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)的價值與現(xiàn)行所得稅率計算應交的所得稅，貸記“應交稅金－－應交所得稅”科目，按接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)的價值扣除應交所得稅后的差額，貸記“資本公積”科目；年度終了，企業(yè)根據(jù)年終清算的結果，按接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)價值原計算的應交的所得稅與實際應交所得稅的差額，借記“應交稅金－－應交所得稅”科目，貸記“資本公積”科目。
（二）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應增設“２２０３待轉捐贈資產(chǎn)價值”科目，核算企業(yè)待轉的接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)價值。
１、企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價格或者有關憑據(jù)確定的價值以及發(fā)生的相關費用，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“原材料”等科目，貸記“待轉捐贈資產(chǎn)價值”、“銀行存款”等科目。
２、年度終了，企業(yè)應按“待轉捐贈資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉捐贈資產(chǎn)價值”科目，按接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)應交的所得稅（或接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)彌補虧損后的差額計算應交的所得稅，下同），貸記“應交稅款－－應交所得稅”科目，按接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)的價值扣除應交所得稅后的差額，貸記“資本公積”科目。
３、如果企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈在彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準可在不超過５年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應納稅所得額交納所得稅的，企業(yè)應在年度終了，按轉入應納稅所得額的價值，借記“待轉捐贈資產(chǎn)價值”科目，近本期應交的所得稅，貸記“應交稅金－－應交所得稅”科目，按轉入應納稅所得額的價值扣除本期應交所得稅的差額，貸記“資本公積”科目。
三、本規(guī)定與已發(fā)布的相關規(guī)定不一致的，按本規(guī)定執(zhí)行。
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