第一章　總則

第一條　為了加強進口商品成本管理，提高經濟效益，根據國務院《國營企業成本管理條例》制定本辦法。

第二條　本辦法適用于國家授予進口經營權的國營企業（以下簡稱為“外貿企業”）。
　　國家授予進口經營權的其他企業可以比照本辦法執行。

第三條　進口成本管理的基本任務是：通過預測、計劃、控制、核算、分析和考核，正確反映進口商品成本，促進企業加強經營管理，提高進口經濟效益。

第四條　外貿企業在進口成本管理中，必須遵守國家有關財經法規，執行對外貿易方針、政策，正確核算進口成本。

第五條　根據國家有關規定，外貿企業經理（廠長）對進口成本管理負完全責任。總會計師或行使總會計師職權的副經理（副廠長）協助經理（廠長）組織領導本企業的進口成本管理工作。

第六條　財政部負責全國外貿企業進口成本的管理。地方各級財政部門、中央外貿企業主管部門按照《國營企業成本管理條例》和本辦法及財政部制定、批準的其他規章，負責所屬外貿企業進口成本的管理。

第二章　進口成本開支范圍

第七條　本辦法所稱進口成本，包括自營進口、國家調撥進口、代理進口、易貨貿易進口以及其他經營方式進口的進口商品成本。

第八條　進口成本構成包括進口商品采購成本和進口商品流通費。

第九條　進口商品采購成本是指進口商品在購進中發生的實際成本。具體包括以下三項內容：
　　一、進價。進價即進口商品按對外承付貸款日銀行公布牌價結算的到岸價（ＣＩＦ）。如進口合同價格不是到岸價，在商品到達目的港口以前由我方支付的外匯運費、保險費和傭金等，加入進價。
　　二、進口稅金。進口稅金即商品報送進口時應繳納的稅金，包括進口關稅、進口產品稅（增值稅）、進口調節稅等，不包括進口銷售環節繳納的營業稅等。
　　三、購進外匯價差。購進外匯價差即企業從外匯調劑中心購進外匯或有償使用政府留成外匯用于進口，按規定結轉的購進外匯價差，包括購進外匯額度或有償使用政府留成外匯額度支付的價格和手續費，或者購進現匯支付的價格與銀行牌價的價差和手續費。外貿企業留成的自有外匯、以進養出周轉外匯、借入的外匯借款、其他部門或企業無償提供的外匯以及國家按計劃分配使用的各種外匯，用于進口時不得估列外匯價差。

第十條　進口商品流通費是指進口商品到達目的港口以后到銷售以前所發生的費用。
　　一、商品流通費的開支范圍除財政部另有規定外，按《國營商業、外貿企業成本管理實施細則》及財政部其他有關規定執行。
　　二、企業發生的商品流通費能夠直接認定到進口業務和進口商品的應直接認定，不能直接認定的應按一定比例或標準合理分攤。分攤比例一經確定，一年以內不得變更。

第十一條　外貿企業發生的下列開支不得列入進口成本：
　　一、應由行政經費、事業費開支的各項費用。
　　二、應列入營業外支出的各項開支以及應列作財產損失處理的款項。
　　三、應列入出口成本以及倉儲運輸、裝璜設計、廣告、展覽、出租、技術開發等附營業務支出的各項費用。
　　四、應支付的銷售稅金及附加。
　　五、應從企業專用基金或工資基金開支的建筑稅、能源交通重點建設基金、預算調節基金和購買國庫券、債券以及繳納獎金稅或工資調節稅等支出。
　　六、應從企業專用基金和工會經費開支的獎金、自費調資、浮動工資、提成工資及文娛費、無食堂伙食補助、未經批準列入成本的副食品補貼等。
　　七、應從企業留利中開支的違反國家財政、稅收、金融、物價、工商行政、貿易管理、海關、商檢、交通等政策規定被處的罰款、罰息、罰金、滯納金，國家另有規定者除外。
　　八、應從專用基金或專用撥款開支的開辦費、購建固定資產、補充流動基金、扶持生產等款項。
　　九、應從專用基金列支或以新增利潤歸還的專用借款（包括人民幣借款和外匯借款）、基建借款的利息以及應付引進設備款外幣折合差額支出。
　　十、應從企業占用的各項資產進行投資的支出。
　　十一、應從企業利潤分配計提的各項利潤留成（包括企業自留部分和分給其他單位部分）、減虧分成、上繳稅利以及不同一獨立核算企業之間分出、轉入易貨貿易盈虧。
　　十二、超出國家規定標準部分的職工福利費、工會經費、職工教育經費等費用支出。
　　十三、應由職工個人承擔的職工人身保險費、購物支出、違章罰款、職工住宅煤氣水電費、職工住宅室內裝修費、職工租賃民房租金費等。
　　十四、其他不屬于商品流通費和進口商品采購成本開支范圍的費用支出。

第十二條　外貿企業對各種攤派款項，有權拒絕支付，并向有關部門反映。

第十三條　外貿企業自愿對社會公益、福利、教育等設施、機構贊助或捐款，一律從企業留利中支付，不得列入進口成本。

第三章　進口成本的核算

第十四條　外貿企業進口成本原則上按照權責發生制進行核算，不得以計劃成本、定額成本代替實際成本。

第十五條　進口商品采購成本核算內容為本辦法第九條規定的內容。其他有關收支款項按下述方法核算：
　　一、進口傭金，包括明傭和暗傭，能夠直接認定到商品的，作調整進價處理；不能直接認定到商品的，列作累計傭金收支處理，不分攤到商品內。
　　二、對外索賠款，經確認后沖減進口商品采購成本，如進口商品已經銷售或轉入庫存，則應沖減進口銷售成本或庫存進口商品、原材料成本。
　　三、對內理賠款，如對外有索賠權的，經確認后沖減進口銷售收入；如屬外貿企業責任，應按規定列報財產損失，不在進口商品采購成本內核算。
　　四、屬于國外以離岸價格成交的，年終時，如有應付未付國外運保費和應收未收傭金，應按相當于前期支出數等合理預估入帳，調整進口商品采購成本。下年實際發生時，應將實際發生額與預估入帳數的差額按進口商品的存、銷比例分別調整庫存進口商品或原材料及進口銷售成本。

第十六條　進口商品采購成本核算內容完整后，必須按進口商品實際存、銷比例分別結轉庫存進口商品（或原材料）和自營進口（或國家調撥進口）等銷售成本。

第十七條　自營進口和國家調撥進口銷售成本的核算內容為本辦法第九條規定的進口商品采購成本并且按第十六條要求結轉部分，以及第十條規定的進口商品流通費。
　　外貿企業商品流通費，除國家規定允許預提或待攤的費用開支外，全部攤入當期銷售成本。

第十八條　代理進口銷售成本的核算內容為本辦法第九條第一款規定的進價。其他有關收支款項按下述規定單獨清算，委托進口單位計入進口成本。
　　一、進口稅金。進口稅金指代理進口商品報關進口時應繳納的稅金，包括進口關稅、進口產品稅（增值稅）、進口調節稅等，不包括代理進口銷售營業稅等。外貿企業開出結算憑證后，因委托進口單位沒有按合同、協議及時付款，而繳納的滯納金應由委托進口單位支付。
　　二、代理進口手續費。代理進口手續費（或稱勞務費、管理費）按物價部門批準的一定比例向委托進口單位收取，國家另有規定的除外。
　　三、利息。利息指外貿企業以自借銀行借款和自有流動資金代理進口，自對外付款之日起至委托進口單位付款止，按銀行規定的流動資金貸款利率計算的利息。為提高工作效率，也可按雙方協商的定額計算。外貿企業開出結算憑證后，因委托進口單位沒有按合同、協議規定付款而支付銀行的利息、加息、罰息，也應由委托進口單位承擔；因有關銀行未按國家規定的結算紀律執行造成的利息、加息、罰息，應由有關銀行支付。外貿企業如采取向委托進口單位預收資金進口的，自收到之日起至對外付款之日止，收到銀行付給的存款利息應返還委托進口單位，按委結算。如有無法辨認的零星利息收支，應按季結轉商品流通費。
　　四、直接性商品流通費。直接性商品流通費指代理進口商品到岸以后到銷售以前發生的、能夠直接認定到代理進口商品的運雜費、保管費、商品損耗、銀行財務費、商品檢驗費、外運公司勞務費、海關規費等費用。外貿企業采取定額收費辦法以及先收后付辦法的，對預收數與實際支付數的差額，應隨代理進口銷售一起結算，多退少補；對無法辨認的零星差額以及定額費用結余，保留一個季度用于繼續結算，余額結轉附營業務收支。
　　五、對外索賠款。對外索賠款指代理進口商品不符合合同、協議規定，屬于外商責任的向外索賠款。外商賠付后，外貿企業應將對外索賠款轉給委托進口單位，用于沖減進口成本。如按合同、協議規定轉給委托進口單位后發生差額，應列營業外收支處理。
　　六、對內理賠款。對內理賠款指代理進口商品不符合合同、協議規定，屬于外貿企業的責任，經確認后給委托進口單位的賠償款。對內理賠后，外貿企業按有關規定列報財產損失，委托進口單位相應沖減進口成本。

第十九條　易貨貿易進口銷售成本核算，除國家另有規定者外，按照自營進口銷售成本的核算規定單獨核算。

第二十條　外貿企業在開展進口業務中協助銀行、海關、港口、國內運輸等有關單位工作收取的手續費、勞務費、提成、酬金等，應沖減商品流通費。
　　外貿企業在進口接運中，在國內港口提前卸貨，收到外輪付給的或通過港務部門、外運公司分給的速遣費，以及沒有按期卸貨被罰的滯期費，在附營業務收支中設專戶核算；在外國港口發生的和由于外商外輪原因發生的滯期費、速遣費，應相應調整進價。

第二十一條　外貿企業進口成本中的預提費用和待攤費用應嚴格執行《國營企業成本管理條例》、《國營商業、外貿企業成本管理實施細則》和本辦法有關規定。任何企業和部門都不得擅自預提或待攤進口成本。

第二十二條　外貿企業應按月、按季、按年正確計算本期進口銷售成本，嚴格劃清以下界線：
　　一、劃清進口成本與非進口成本的界線。不屬于進口成本范圍核算的收支，不得列入進口成本；應在進口成本核算的有關收支，也不得列入其他項目。對于同時經營進口業務和出口業務、其他業務的外貿企業，應正確區分進口成本的核算和出口成本、其他業務成本的核算。
　　二、劃清進口商品采購成本與進口商品銷售成本的界線。進口商品采購成本應正確結轉銷售成本；進口商品到達目的港后發生的費用，應直接在進口商品銷售成本中核算，不得列入進口商品采購成本。
　　三、劃清本企業進口成本與外單位成本的界線。屬于為外單位墊付的各項成本（費用）支出，應及時向外單位結算，不得列入本企業進口成本。
　　四、劃清本期進口成本與下期進口成本的界線。各期的進口成本都應按規定核算，不得提前或延后列支。
　　五、劃清進口商品到岸前后的界線和進口商品銷售前后的界線。

第二十三條　進口商品采購成本應嚴格按存、銷比例結轉，進口商品進價、進口稅金和購進外匯價差應同時結轉，不得任意多轉或少轉，也不得任意調整商品的帳面價格。結轉成本可以采用分批成本、平均單位成本等方法計算，不同商品可以分別采用幾種方法，但每一種商品所采用的方法確定之后，未經批準不得隨意變動。

第二十四條　外貿企業進口成本中的各項費用，屬于直接費用應直接認定，屬于間接費用應按商品流通額或進口商品數量等比例分攤。

第二十五條　外貿企業進口成本的核算資料必須真實、正確、完整，不得隨意估算估列。年度終了前，必須認真清查盤點財產、商品、物資，稽核有關成本核算的原始憑證、帳冊和有關計算資料、報表資料，核實進口成本開支和企業盈虧。

第四章　進口成本的計劃與管理

第二十六條　外貿企業對進口成本通過分口管理，逐級負責實施計劃管理。

第二十七條　進口成本計劃管理目標是進口銷售盈虧額。外貿企業必須按銷售項目分商品編制年度進口銷售盈虧計劃。

第二十八條　外貿企業編制進口銷售盈虧計劃必須貫徹國家財政經濟方針，執行國家有關對外貿易管理政策和物價政策，落實經營責任，挖掘企業擴大業務、降低成本的潛力，發揮財務計劃在企業改善經營管理中的指導作用。

第二十九條　進口銷售盈虧計劃的編制方法是：在企業經理（廠長）領導下，實行財會、計劃、業務人員相結合的方法，先組織各業務、儲運、行政等有關職能部門根據分工提出意見，然后由財會部門會同計劃部門綜合平衡，編制企業全面的計劃方案，報領導審查核定，并報上級主管部門和同級財政部門備案。

第三十條　編制進口銷售盈虧計劃，一般以上年實際進口銷售盈虧為基數，并考慮下列因素：
　　一、本期進口銷售商品進價的變化（包括國外運保費變化）；
　　二、本期進口銷售商品進口稅率的變化；
　　三、本期進口銷售商品國內銷售價格的變化；
　　四、本期進口商品流通費因國家政策規定改變發生的變化；
　　五、本期國家下達的商品流轉計劃調整引起的變化；
　　六、本期進口銷售商品結構（數量）因國家對外貿易管理政策和企業經營方向調整引起的變化。
　　在以購進外匯進口的情況下，還要考慮本期進口銷售商品成本中外匯價差的變化。

第三十一條　進口銷售盈虧計劃執行的考核指標為進口每美元盈虧額和進口費用水平。其計算公式如下：
　　一、進口每美元盈虧額
　　　　進口銷售收入－進口銷售成本－進口銷售稅金
　　＝　 ────────────────────
　　　　　　進口銷售商品美元進價總額
　　　　　　　　　　　進口商品流通費
　　二、進口費用水平＝────────　×１００％
　　　　　　　　　　　進口商品流通額
　　上述進口銷售商品美元進價總額，是指本期銷售的進口商品以美元計算的進口到岸價，不包括本期尚未銷售的進口商品美元進價。進口商品流通額除代理進口按毛盈虧額（即實際代理進口手續費）計算外，按進口銷售收入計算。

第三十二條　外貿企業進口銷售收入是指進口商品按照國家有關進口商品作價辦法，憑船舶到港通知（或國外帳單，或出庫單）開出結算憑證向用戶收取的收入。進口商品到岸以前發生的傭金收入、運費回扣、保險優待等應沖減進口商品采購成本。應對外索賠的對內理賠款，沖減進口銷售收入。向用戶收取代為繳納、墊付的各項稅金、費用，不計入進口銷售收入。

第三十三條　為了檢查和考核進口銷售盈虧計劃執行情況，外貿企業應按季對本期進口每美元盈虧額和進口費用水平進行具體分析，說明本期對進口銷售發生影響的因素及影響程度，提出加強經營管理，實現進口盈虧計劃的意見和措施。

第三十四條　外貿企業和有關委托進口單位要建立健全進口商品、物資的管理制度，及時報驗，嚴格按合同或協議規定的品種、規格、數量、質量、交貨日期驗收接貨，作好原始記錄。對已付款未收貨的進口商品、物資和逾期到貨的進口商品、物資，要隨時跟蹤查詢，防止發生損失。對庫存進口商品、原材料要加強入庫、出庫的管理，定期或不定期進行清理、盤點，保證帳證相符、帳實相符。

第三十五條　外貿企業編制的進口銷售盈虧計劃應逐級分解落實到有關職能部門執行，對進口成本開支逐級負責，實行分口管理。

第三十六條　外貿企業的經理（廠長）對進口成本的管理職責主要是：一、領導進口成本計劃的編制，組織計劃的實施，檢查計劃的執行情況，對企業進口經濟效益負完全責任；二、定期召開進口成本分析會議，針對企業經營管理中的薄弱環節，采取改進措施，提高經濟效益；三、監督執行進口成本開支范圍和進口成本核算的規定，支持財會工作，維護財經紀律；四、執行財政稅務部門和上級主管部門有關獎罰的規定；五、審核、簽署進口成本等財務會計報表。
　　外貿企業總會計師或行使總會計師職權的副經理（副廠長）協助經理（廠長）組織領導進口成本管理工作，審查進口成本計劃，審核重要項目的開支，定期檢查企業各職能部門、所屬各分支機構進口成本計劃執行情況，協調企業各職能部門、所屬各分支機構與財會部門的關系，對進口成本計劃的執行負責。

第三十七條　外貿企業財會部門對進口成本的管理職責主要是：
　　一、制定企業內部的進口成本管理制度；
　　二、具體編制企業進口成本計劃，分解落實到各業務基層單位；
　　三、組織進口成本核算，指導各業務基層單位的進口成本管理；
　　四、參與制定與進口成本有關的各項成本開支定額；
　　五、參與企業自有外匯的使用管理和進口合同、協議的審核；
　　六、檢查、考核進口成本計劃的執行情況；
　　七、進行進口成本的預測、控制、監督和分析；
　　八、報告進口成本計劃的執行結果，及時向企業領導、主管部門和財政、稅務部門反映情況和意見。

第三十八條　外貿企業組織各職能部門定期檢查、分析進口成本計劃的執行情況，填報各種原始記錄或報表，作好下列各項成本管理工作：
　　一、綜合計劃部門要建立健全進口用匯計劃管理制度，嚴格執行國家有關對外貿易行政管理政策、規章；組織好企業進口經營各項計劃的匯集和平衡，及時、準確地進行業務統計，為成本管理提供有關的數據。
　　二、業務部門要落實責任，爭取有利的價格、貨幣和貿易條件對外簽約，嚴格按合同開證、審單，及時向國內用戶收回墊付的資金，對所負責的各種商品的進口成本負全部責任。
　　三、儲運部門要加強進口商品、物資管理，健全驗收、發貨制度，及時報驗，及時接運，健全原始記錄，提高接發貨的工作質量，減少商品損耗，降低儲運費用。
　　四、商情信息部門要加強國際貿易調研工作，及時為企業提供所需的市場行情、匯率趨勢、外商資信、國際貿易法規與慣例等信息。
　　五、物價部門要按照國家規定擬定或審查進口銷售價格，并配合有關部門對進口商品進價進行協調管理。
　　六、勞動人事部門要合理改進企業經營組織，發揮職工的專長，以促進提高進口工作效率；要按照國家政策管理好工資、福利和獎金的開支。
　　七、行政部門要完善財產管理制度和水、電、油料及辦公用品等消耗定額，提高各財產的完好率和利用率，控制社會集團購買力，減少企業管理經費開支。
　　八、審計部門要依照審計條例加強對進口成本開支和進口經濟效益的審計工作。
　　以上各款規定的各職能部門在管理方面的職責，可按照企業的機構設置實際情況，適當調整。

第五章　監督與制裁

第三十九條　外貿企業主管部門對企業的進口成本進行下列檢查、監督：
　　一、檢查企業進口成本計劃的落實和執行情況；
　　二、檢查企業對《國營企業成本管理條例》和本辦法規定的進口成本開支范圍和核算規程的貫徹執行情況；
　　三、檢查企業建立、健全進口成本管理責任制度情況；
　　四、按期會審企業的財會報表，提出審核意見；
　　五、促進企業改善經營管理，努力降低進口成本開支；
　　六、及時制止、糾正違法行為，單獨或會同財政審計部門調查處理違法行為，督促企業執行財政、審計部門和上級主管部門的獎懲決定。

第四十條　財政、審計、稅務部門根據各自的職權范圍對企業進口成本的管理進行下列檢查和監督：
　　一、監督《國營企業成本管理條例》和本辦法及其他各項成本管理制度的執行；
　　二、監督國家物價、外匯管理政策的執行；
　　三、對違反法規的行為進行調查核實，并作出處理決定；
　　四、檢查、監督企業對違法行為的處分決定和對有功人員實行獎勵的執行情況；
　　五、檢查、監督與進口成本有關的其他問題。

第四十一條　對于違反本辦法的行為，財政、審計、稅務部門和企業主管部門要嚴格按照國務院《關于違反財政法規處罰的暫行規定》處理；對強迫、指使、縱容、包庇企業財會人員違反本辦法，或不聽從財會人員勸告的、或打擊報復檢舉、揭發人的各級領導人，要加重處罰。

第四十二條　外貿企業總會計師或行使總會計師職權的副經理（副廠長）及企業財會人員，對明知違法行為，不抵制、不揭發的，應與違法行為直接責任人員同時受到處罰。

第四十三條　對違反本辦法，但沒有發生《國營企業成本管理條例》第三十四條所列行為的企業和個人，由企業主管部門、財政部門給予批評，并限期改進。

第四十四條　對堅持國家政策、維護《國營企業成本管理條例》，揭發和檢舉違法行為的財會人員，由政府、企業主管部門或財政部門根據具體情況給予表揚或適當的獎勵。

附則

第四十五條　本辦法頒布后，過去有關規定凡與本辦法相抵觸的，按本辦法執行。

第四十六條　各省、自治區、直轄市及計劃單列市財政廳（局）可以結合本地區的具體情況，按照《國營企業成本管理條例》和本辦法規定，制定具體實施辦法，報財政部備案。

第四十七條　本辦法由財政部負責解釋。

第四十八條　本辦法從一九九一年一月一日起施行。