國務院各有關主管部門，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政（局）：

　　為了加強企業的會計核算，保證和促進財稅改革的順利進行，根據中華人民共和國國務院令第134號發布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》、國務院令第135號發布的《中華人民共和國消費稅暫行條例》、國務院令第136號發布的《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其有關規定，我們制定了相應的會計處理規定，現隨文附發。請轉知所屬企業從1994年1月1日起執行。在執行中有什么問題，請隨時函告我部。

　　[章名]附件一：關于增值稅會計處理的規定

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經國務院頒發，現對有關會計處理辦法規定如下：

　　一、會計科目

　　（一）企業應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細帳中，應設置“進項稅額”“已交稅金”“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉出”等專欄。

　　“進項稅額”專欄，記錄企業購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

　　“已交稅金”專欄，記錄企業已繳納的增值稅額。企業已繳納的增值稅額用藍字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。

　　“銷項稅額”專欄，記錄企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷銷項稅額，用紅字登記。

　　“出口退稅”專欄，記錄企業出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發生退貨或者退關而補交已退的稅款，用紅字登記。

　　“進項稅額轉出”專欄，記錄企業的購進貨物、在產品、產成品等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額。

　　（二）帳務處理方法如下：

　　1.企業國內采購的貨物，按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發票上記載的應計入采購成本的金額，借記“材料采購”“商品采購”“原材料”“制造費用”“管理費用”“經營費用”“其他業務支出”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付帳款”“應付票據”“銀行存款”等科目。購入貨物發生的退貨，作相反的會計分錄。

　　2.企業接受投資轉入的貨物，按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的投資貨物價值（已扣增值稅，下同），借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數，貸記“實收資本”等科目。

　　企業接受捐贈轉入的貨物，按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的捐贈貨物的價值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數，貸記“資本公積”科目。

　　3.企業接受應稅勞務，按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按專用發票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業務支出”“制造費用”“委托加工材料”“加工商品”“經營費用”“管理費用”等科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付帳款”“銀行存款”等科目。

　　4.企業進口貨物，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記“材料采購”“商品采購”“原材料”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付帳款”“銀行存款”等科目。

　　5.企業購進免稅農業產品，按購入農業產品的買價和規定的扣除率計算的進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按買價扣除按規定計算的進項稅額后的數額，借記“材料采購”“商品采購”等科目，按應付或實際支付的價款，貸記“應付帳款”“銀行存款”等科目。

　　6.企業購入固定資產，其專用發票上注明的增值稅額計入固定資產的價值，其會計處理辦法按現行有關會計制度規定辦理。

　　企業購入貨物及接受應稅勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務的成本，其會計處理方法按照現行有關會計制度規定辦理。

　　實行簡易辦法計算繳納增值稅的小規模納稅企業（以下簡稱小規模納稅企業）購入貨物及接受應稅勞務支付的增值稅額，也應直接計入有關貨物及勞務的成本，其會計處理方法按照現行有關會計制度規定辦理。

　　企業購入貨物取得普通發票（不包括購進免稅農業產品），其會計處理方法仍按照現行有關會計制度規定辦理。

　　7.企業銷售貨物或提供應稅勞務（包括將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者），按照實現的銷售收入和按規定收取的增值稅額，借記“應收帳款”“應收票據”“銀行存款”“應付利潤”等科目，按照按規定收取的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按實現的銷售收入，貸記“產品銷售收入”“商品銷售收入”“其他業務收入”等科目。發生的銷售退回，作相反的會計分錄。

　　8.小規模納稅企業銷售貨物或提供應稅勞務，按實現的銷售收入和按規定收取的增值稅額，借記“應收帳款”“應收票據”“銀行存款”等科目，按規定收取的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅”科目，按實現的銷售收入，貸記“產品銷售收入”“商品銷售收入”“其他業務收入”等科目。

　　9.企業出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應繳納的增值稅。企業向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅。企業在收到出口貨物退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發生的退貨或者退關補繳已退回稅款的，作相反的會計分錄。

　　10.企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　企業將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　企業將自產、委托加工的貨物用于集體福利消費等，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　企業將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“營業外支出”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　11.隨同產品出售但單獨計價的包裝物，按規定應繳納的增值稅，借記“應收帳款”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。企業逾期未退還的包裝物押金，按規定應交納的增值稅，借記“其他應付款”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　12.企業購進的貨物、在產品、產成品發生非正常損失，以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉入有關科目，借記“待處理財產損溢”“在建工程”“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。屬于轉作待處理財產損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物、在產品、產成品成本一并處理。

　　13.企業上交增值稅時，借記“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”（小規模納稅企業記入“應交稅金——應交增值稅”）科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交的增值稅，作相反的會計分錄。

　　14.“應交稅金——應交增值稅”科目的借方發生額，反映企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際已繳納的增值稅；貸方發生額，反映銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額，反映企業多繳或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業尚未繳納的增值稅。

　　15.企業的“應交稅金”科目所屬“應交增值稅”明細科目可按上述規定設置有關的專欄進行明細核算；也可以將有關專欄的內容在“應交稅金”科目下分別單獨設置明細科目進行核算，在這種情況下，企業可沿用三欄式帳戶，在月份終了時，再將有關明細帳的余額結轉“應交稅金——應交增值稅”科目。小規模納稅企業，仍可沿用三欄式帳戶，核算企業應交、已交及多交或欠交的增值稅。

　　二、會計報表

　　企業應增設會工（或會商等）01表附表1“應交增值稅明細表”，本表應根據“應交稅金——應交增值稅”科目的記錄填列。

應交增值稅明細表　會工（或會商等）０１表附表１
編制單位：　　　　年　月　　　　　　　　　　　　　　單位：　元
　　－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
　　　　項　　目　　　　　　　｜行　次　｜ 本月數 ｜本年累計數
－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
　１．年初未繳數　　　　　　　　｜　１　　｜　 Ｘ　 ｜
　（多交或未抵扣數用負號填列）　｜　　　　｜　　　　｜
　２．銷項稅額　　　　　　　　　｜　２　　｜　　　　｜
　出口退稅　　　　　　　　　　　｜　３　　｜　　　　｜
　進項稅額轉出數　　　　　　　　｜　４　　｜　　　　｜
　　　　　　　　　　　　　　　　｜　５　　｜　　　　｜
　３．進項稅額　　　　　　　　　｜　６　　｜　　　　｜
　已交稅金　　　　　　　　　　　｜　７　　｜　　　　｜
　　　　　　　　　　　　　　　　｜　８　　｜　　　　｜
　４．期末未繳數　　　　　　　　｜　９　　｜　 Ｘ　 ｜
　（多交或未抵扣數用負號填列）　｜　　　　｜　　　　｜
　　－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

　　本表各項目間的相互關系如下：

　　本年累計數欄第9行＝1行＋2行＋3行＋4行－6行－7行。

　　三、“應交稅金——應交增值稅”帳戶的示范格式如下：

應交稅金--應交增值稅
　　－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
　　　略　　　　｜　　　　　　　借　　　方
　　　　　　　　｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
　　　　　　　　｜合　計　｜ 進項稅額 ｜已交稅金｜
　　－－－－－－｜－－－－｜－－－－－｜－－－－｜－－－－－
　　　　　　　　｜　　　　｜　　　　　｜　　　　｜
　　－－－－－－｜－－－－｜－－－－－｜－－－－｜－－－－－
　　　　　　　　｜　　　　｜　　　　　｜　　　　｜
　　－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
　　　　　　

　應交稅金--應交增值稅
　　－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
　　　　　　　　　　貸　　　　方　　　　　　　　｜借｜　余
　　－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜或｜
　　合　計｜銷項稅額｜出口退稅｜進項稅額轉出｜　｜貸｜　額
　　－－－｜－－－－｜－－－－－－｜－－｜－｜－－－－－－－
　　　　　｜　　　　｜　　　　｜　｜　　｜　｜
　　－－－｜－－－－｜－－－－｜－－－－－－｜－－｜－｜－－
　　　　　｜　　　　｜　　　　｜　　　　　　｜　　｜　｜
　　－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

　　[章名]附件二：關于消費稅會計處理的規定

　　《中華人民共和國消費稅暫行條例》已經國務院頒發，現對有關會計處理辦法規定如下：

　　一、交納消費稅的企業，應在“應交稅金”科目下增設“應交消費稅”明細科目進行會計核算。

　　二、企業生產的需要繳納消費稅的消費品，在銷售時應當按照應繳消費稅額借記“產品銷售稅金及附加”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。實際交納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發生銷貨退回及退稅時作相反的會計分錄。

　　企業出口應稅消費品如按規定不予免稅或退稅的，應視同國內銷售，按上款規定進行會計處理。

　　三、企業以生產的應稅消費品作為投資按規定應繳納的消費稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。

　　企業以生產的應稅消費品換取生產資料、消費資料或抵償債務、支付代購手續費等，應視同銷售進行會計處理。按規定應繳納的消費稅，按照本規定第二條的規定進行會計處理。

　　企業將生產的應稅消費品用于在建工程、非生產機構等其他方面的，按規定應繳納的消費稅，借記“固定資產”、“在建工程”、“營業外支出”、“產品銷售費用”等科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。

　　隨同產品出售但單獨計價的包裝物，按規定應繳納的消費稅，借記“其他業務支出”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。企業逾期未退還的包裝物押金，按規定應繳納的消費稅，借記“其他業務支出”、“其他應付款”等科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。

　　企業實際繳納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　四、需要繳納消費稅的委托加工應稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代交稅款。受托方按應扣稅款金額借記“應收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應將代扣代交的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，借記“委托加工材料”、“生產成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應付帳款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應稅消費品收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，委托方應按代扣代繳的消費稅款，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“應付帳款”、“銀行存款”等科目。

　　五、需要繳納消費稅的進口消費品，其繳納的消費稅應計入該項消費品的成本，借記“固定資產”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　六、免征消費稅的出口應稅消費品應分別不同情況進行會計處理：

　　1.生產企業直接出口應稅消費品或通過外貿企業出口應稅消費品，按規定直接予以免稅的，可不計算應繳消費稅。

　　2.通過外貿企業出口應稅消費品時，如按規定實行先稅后退方法的，按下列方法進行會計處理：

　　（1）委托外貿企業代理出口應稅消費品的生產企業，應在計算消費稅時，按應繳消費稅額借記“應收帳款”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。實際交納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應稅消費品出口收到外貿企業退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收帳款”科目。發生退關、退貨而補繳已退的消費稅，作相反的會計分錄。

　　代理出口應稅消費品的外貿企業將應稅消費品出口后，收到稅務部門退回生產企業繳納的消費稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應付帳款”科目。將此項稅金退還生產企業時，借記“應付帳款”科目，貸記“銀行存款”科目。發生退關、退貨而補交已退的消費稅，借記“應收帳款——應收生產企業消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產企業退還的稅款，作相反的會計分錄。

　　（2）企業將應稅消費品銷售給外貿企業，由外貿企業自營出口的，其交納的消費稅應按本規定第二條的規定進行會計處理。

　　自營出口應稅消費品的外貿企業，應在應稅消費品報關出口后申請出口退稅時，借記“應收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實際收到出口應稅消費品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅”科目。發生退關或退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。

　　[章名]附件三：關于營業稅會計處理的規定

　　《中華人民共和國營業稅暫行條例》已經國務院頒發，現對有關會計處理辦法規定如下：

　　一、企業交納的營業稅，通過“應交稅金——應交營業稅”科目進行核算。

　　二、企業按其營業額和規定的稅率，計算應繳納的營業稅，借記“營業稅金及附加”（金融保險企業、旅游飲食服務企業、郵電通信企業、民用航空企業、農業企業）、“經營稅金及附加”（房地產開發企業）、“營運稅金及附加”（交通運輸企業）、“運輸稅金及附加”（鐵路運輸企業）、“工程結算稅金及附加”（施工企業）、“營業成本”（外經企業）等科目，貸記“應交稅金——應繳營業稅”科目。上繳營業稅時，借記“應交稅金——應交營業稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、金融企業接受其他企業委托發放貸款，收到委托貸款利息，借記“銀行存款”或有關企業存款等科目，貸記“應付帳款——應付委托貸款利息”科目；計算代扣的營業稅，借記“應付帳款——應付委托貸款利息”科目，貸記“應交稅金——應交營業稅”科目。代繳營業稅時，借記“應交稅金——應交營業稅”科目，貸記“銀行存款”或“財政性存款”等科目。

　　建筑安裝業務實行轉包或分包形式的，由總承包人代扣代交營業稅。總承包人收到承包款項，應根據應付給分包單位或分包人的承包款計算代扣營業稅，借記“應付帳款”科目，貸記“應交稅金——應交營業稅”科目。代交營業稅時，借記“應交稅金——應交營業稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　四、企業銷售不動產，按銷售額計算的營業稅記入固定資產清理科目，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅金——應交營業稅”科目（房地產開發企業經營房屋不動產所繳納營業稅的核算，按本規定第二條進行會計處理）。繳納營業稅時，借記“應交稅金——應交營業稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　五、企業銷售無形資產，按銷售額計算的營業稅記入其他業務支出等科目，借記“其他業務支出”、“其他營業支出”（金融保險企業）、“營業成本”（外經企業）等科目，貸記“應交稅金——應交營業稅”科目。繳納營業稅時，借記“應交稅金——應交營業稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

財政部
一九九三年十二月三十日