《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《稅法》以及《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱《細(xì)則》),已于1991年7月1日起施行。為了便于中外合資經(jīng)營企業(yè)對(duì)《稅法》及其《細(xì)則》施行后所涉及的有關(guān)問題進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,現(xiàn)通知如下:
一、《細(xì)則》第十條關(guān)于《稅法》第四條所說“應(yīng)納稅的所得額”的計(jì)算公式中的財(cái)務(wù)費(fèi)用,包括企業(yè)的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等,企業(yè)應(yīng)當(dāng)增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目進(jìn)行核算,并在利潤表“管理費(fèi)用”項(xiàng)下單列項(xiàng)目反映,其中,利息支出(減利息收入)和匯兌損失(減匯兌收益),還應(yīng)在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)下作為其中數(shù)單獨(dú)反映。1991年度利潤表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目,應(yīng)反映1991年全年的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
二、采用分期收款銷售方式的企業(yè)或有一年以上長期合同的企業(yè),可以自《稅法》施行后改按《細(xì)則》第十一條的有關(guān)規(guī)定確定收入的實(shí)現(xiàn),但在《稅法》施行前已按現(xiàn)行《中外合資經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及有關(guān)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)定等(以下簡(jiǎn)稱“現(xiàn)行規(guī)定”)確定實(shí)現(xiàn)的收入,不再調(diào)整。
三、企業(yè)因向其他企業(yè)投資而發(fā)生的投資損益,仍按現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,其中,按照《細(xì)則》第十八條的規(guī)定可不計(jì)入應(yīng)納稅所得額的利潤(股息)和不得沖減應(yīng)納稅所得額的費(fèi)用和損失,可在申報(bào)納稅時(shí)作相應(yīng)調(diào)整。
四、按照《細(xì)則》第二十五條的規(guī)定提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè),應(yīng)當(dāng)增設(shè)“壞帳準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算,并在資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)放款或應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)目下列作減項(xiàng)單獨(dú)反映,但在年度資產(chǎn)負(fù)債表中,“壞帳準(zhǔn)備”項(xiàng)目的年末數(shù),應(yīng)為按年末放款余額(不包括銀行拆借)或者年末應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)余額和經(jīng)批準(zhǔn)的提取比例計(jì)算的應(yīng)提壞帳準(zhǔn)備數(shù)。
上述企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞帳損失,應(yīng)當(dāng)沖抵已提取的壞帳準(zhǔn)備。
五、企業(yè)的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn),可以于《稅法》施行后改按《細(xì)則》第三十條的規(guī)定執(zhí)行,但在《稅法》施行前已按原有規(guī)定所作的會(huì)計(jì)處理,不再調(diào)整。
六、企業(yè)在《稅法》施行后接受贈(zèng)與的固定資產(chǎn),可按《細(xì)則》第四十五條的規(guī)定估價(jià)入帳,并計(jì)算折舊。贈(zèng)與固定資產(chǎn)的估價(jià),應(yīng)以有關(guān)發(fā)票、帳單等為依據(jù);沒有發(fā)票、帳單等依據(jù)的,可參照同類實(shí)物的國內(nèi)或國際市場(chǎng)價(jià)格。贈(zèng)與固定資產(chǎn)入帳時(shí),應(yīng)當(dāng)增設(shè)“資本公積”科目,并在資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本項(xiàng)下單列項(xiàng)目反映。企業(yè)在《稅法》施行前接受并使用的贈(zèng)與固定資產(chǎn),仍按現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,不再調(diào)整。
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