各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局，國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，有關(guān)中央管理企業(yè)：

　　為規(guī)范和加強(qiáng)信托業(yè)務(wù)的會計核算，保護(hù)信托財產(chǎn)安全，維護(hù)委托人、受托人、受益人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《金融企業(yè)會計制度》及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，我部制定了《信托業(yè)務(wù)會計核算辦法》，現(xiàn)予印發(fā)，自發(fā)布之日起在涉及信托業(yè)務(wù)的所有相關(guān)單位（包括委托人、受托人、受益人）及信托項目施行。

　　執(zhí)行中有何問題，請及時函告我部。

　　財政部

　　二○○五年一月五日

信托業(yè)務(wù)會計核算辦法

　　一、信托項目的會計處理

　　（一）信托項目是指受托人根據(jù)信托文件的約定，單獨或者集合管理運用、處分信托財產(chǎn)的基本單位。

　　（二）信托項目應(yīng)作為獨立的會計核算主體，以持續(xù)經(jīng)營為前提，獨立核算信托財產(chǎn)的管理運用和處分情況。各信托項目應(yīng)單獨記賬，單獨核算，單獨編制財務(wù)報告。不同信托項目在賬戶設(shè)置、資金劃撥、賬簿記錄等方面應(yīng)相互獨立。

　　信托財產(chǎn)是受托人承諾信托而取得的財產(chǎn)；受托人因信托財產(chǎn)的管理運用、處分或者其他情形而取得的財產(chǎn)，也歸入信托財產(chǎn)。

　　信托財產(chǎn)應(yīng)與屬于受托人所有的財產(chǎn)（以下簡稱固有財產(chǎn)）相區(qū)別，不得歸入受托人的固有財產(chǎn)或者成為固有財產(chǎn)的一部分。信托財產(chǎn)應(yīng)與委托人未設(shè)立信托的其他財產(chǎn)相區(qū)別。

　　（三）信托項目的會計要素包括信托資產(chǎn)、信托負(fù)債、信托權(quán)益、信托項目收入、信托項目費用、信托項目利潤。

　　（四）信托資產(chǎn)是指根據(jù)信托文件的要求，由受托人受托管理運用、處分信托財產(chǎn)而形成的各項資產(chǎn)，包括銀行存款、短期投資、應(yīng)收賬款、長期股權(quán)投資、客戶貸款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

　　信托項目對委托人未終止確認(rèn)的信托財產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記（包括信托財產(chǎn)的性質(zhì)、信托設(shè)立日的賬面原價或余額、已計提的減值準(zhǔn)備，信托文件約定的價值、信托期間等），并按本辦法的規(guī)定予以確認(rèn)和計量。如委托人未終止確認(rèn)的信托財產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，仍應(yīng)由委托人計提折舊或進(jìn)行攤銷，信托項目不應(yīng)對該固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷；如委托人未終止確認(rèn)的信托財產(chǎn)為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，仍應(yīng)由委托人采用權(quán)益法核算，信托項目不應(yīng)對該長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。會計期末，信托項目對委托人未終止確認(rèn)的信托財產(chǎn)不應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。

　　（五）信托負(fù)債是指信托項目管理運用、處分信托財產(chǎn)而形成的負(fù)債，包括應(yīng)付受托人報酬、應(yīng)付受益人收益、應(yīng)付托管費、賣出回購信貸資產(chǎn)款等。

　　（六）信托權(quán)益是指信托受益人在信托財產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為信托資產(chǎn)減去信托負(fù)債后的余額，包括實收信托、資本公積、未分配利潤等。

　　（七）信托項目收入是指信托項目管理運用、處分信托財產(chǎn)而形成的收入。信托項目收入包括利息收入、投資收益、租賃收入和其他收入。信托項目收入不包括為第三方或受托人代收的款項。

　　（八）信托項目費用是指信托文件約定由信托項目承擔(dān)的各項費用。信托文件中沒有作出約定的，信托項目費用指受托人與委托人協(xié)商達(dá)成的書面協(xié)議約定由信托項目承擔(dān)的各項費用。

　　（九）信托項目利潤是指信托項目在一定會計期間的經(jīng)營成果。

　　信托項目利潤應(yīng)按信托文件的約定，分配給信托受益人。

　　（十）信托終止，受托人應(yīng)對信托項目作出處理信托事務(wù)的清算報告。受益人或者信托財產(chǎn)的權(quán)利歸屬人在信托文件約定的期限內(nèi)對清算報告無異議的，受托人對信托項目就清算報告所列事項解除責(zé)任，并按信托文件的規(guī)定書面通知受益人或信托財產(chǎn)歸屬人，取回信托清算后的全部信托財產(chǎn)。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定者除外。

　　信托終止的，信托財產(chǎn)歸屬于信托文件規(guī)定的人；信托文件未規(guī)定的，按下列順序確定歸屬：（1）受益人或其繼承人；（2）委托人或其繼承人。已核銷的信托資產(chǎn)在信托終止清算后又收回的，應(yīng)返還給信托文件規(guī)定的信托財產(chǎn)歸屬人；如信托文件未規(guī)定已核銷、后又收回信托財產(chǎn)歸屬人的，也應(yīng)按上述順序確定歸屬。

　　未被取回的信托財產(chǎn)，在由受托人負(fù)責(zé)保管期間取得的收益，應(yīng)歸屬于信托財產(chǎn)的歸屬人；發(fā)生的保管費用由歸屬人承擔(dān)。

　　（十一）信托項目會計檔案是記錄和反映信托業(yè)務(wù)的重要資料和證據(jù)，具體包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報告、信托項目清算報告等。信托項目會計檔案的立卷、保管、調(diào)閱、銷毀以及保管期限，應(yīng)符合財政部和國家檔案局聯(lián)合印發(fā)的《會計檔案管理辦法》（財會字[1998]32號）有關(guān)規(guī)定。

　　（十二）信托項目的會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　　（十三）信托項目與其關(guān)聯(lián)方（該關(guān)聯(lián)方為上市公司）發(fā)生交易形成的損益，按《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》（財會[2001]64號）所規(guī)定的原則辦理。

　　二、委托人信托業(yè)務(wù)的會計處理

　　（一）委托人設(shè)立信托時，應(yīng)視信托財產(chǎn)所有權(quán)上相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否已實質(zhì)性轉(zhuǎn)移，判斷信托財產(chǎn)是否應(yīng)終止確認(rèn)（即，將信托財產(chǎn)從其賬上和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)轉(zhuǎn)出，下同）。

　　1.委托人不是受益人且受益人支付對價取得信托受益權(quán)的，如委托人將該信托財產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已實質(zhì)性轉(zhuǎn)移給了信托項目，則應(yīng)終止確認(rèn)該信托財產(chǎn)；否則不應(yīng)終止確認(rèn)該信托財產(chǎn)。

　　（1）信托財產(chǎn)終止確認(rèn)的，委托人應(yīng)將收到的對價與信托財產(chǎn)賬面價值的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益，計入當(dāng)期損益。

　　（2）信托財產(chǎn)未終止確認(rèn)的，委托人仍應(yīng)將其保留在賬上和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，同時將收到的對價分別確認(rèn)為一項資產(chǎn)和一項負(fù)債。

　　①委托人應(yīng)在原對應(yīng)的會計科目下增設(shè)“信托財產(chǎn)”明細(xì)科目核算，并設(shè)置備查簿進(jìn)行登記，內(nèi)容包括：信托財產(chǎn)的性質(zhì)、信托設(shè)立日的賬面原價或余額、已計提的減值準(zhǔn)備，信托文件約定的價值、信托期間，以及收取的對價等。

　　②如未終止確認(rèn)的信托財產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)，仍應(yīng)按未設(shè)立信托前確定的會計政策進(jìn)行折舊或攤銷，并于期末合理地計提減值準(zhǔn)備；如未終止確認(rèn)的信托財產(chǎn)為采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，仍應(yīng)采用權(quán)益法核算，并于期末合理地計提減值準(zhǔn)備。對未終止確認(rèn)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計提折舊或進(jìn)行攤銷時，應(yīng)將計提的折舊額或攤銷額通過“其他業(yè)務(wù)支出”等科目核算。

　　③委托人收到受益人支付的對價，應(yīng)在“其他應(yīng)付款”科目下增設(shè)“信托融資款”明細(xì)科目核算；委托人屬于企業(yè)以外的其他單位或組織的，應(yīng)在類似科目下增設(shè)“信托融資款”明細(xì)科目核算。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表上，信托融資款應(yīng)列入“其他應(yīng)付款”項目；如信托融資款的期限超過1年，則應(yīng)并入“其他長期負(fù)債”項目。

　　在信托存續(xù)期間，委托人應(yīng)對所確認(rèn)的信托融資款按期確認(rèn)利息費用，并通過“財務(wù)費用”等科目核算。

　　④委托人在會計報表附注中，應(yīng)披露未終止確認(rèn)的信托財產(chǎn)的性質(zhì)、資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價值或余額、當(dāng)期期末計提的減值準(zhǔn)備、當(dāng)期計提的折舊或攤銷金額等。

　　⑤信托終止日，委托人應(yīng)將信托財產(chǎn)的清算價值低于信托財產(chǎn)在委托人賬上的賬面價值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。

　　2.委托人不是受益人且受益人沒有支付對價取得信托受益權(quán)的，委托人應(yīng)終止確認(rèn)該信托財產(chǎn)，將信托財產(chǎn)視同對外捐贈，確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外支出。

　　3.委托人同是受益人且委托人是唯一受益人的，委托人不應(yīng)終止確認(rèn)信托財產(chǎn)，仍應(yīng)將其保留在賬上和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)。

　　未終止確認(rèn)的信托財產(chǎn)的核算及披露、信托終止時的核算，比照上述“（一）1.（2）”的有關(guān)規(guī)定處理。

　　信托項目宣布分派信托利潤時，委托人應(yīng)按享有的份額確認(rèn)信托收益，并通過“其他業(yè)務(wù)收入-信托收益”等科目核算。

　　4.委托人同是受益人但不是唯一受益人、且其他受益人支付對價取得信托受益權(quán)的情況下，應(yīng)按如下原則處理：

　　（1）如委托人將該信托財產(chǎn)所有權(quán)上部分相關(guān)風(fēng)險和報酬已實質(zhì)性轉(zhuǎn)移給了信托項目，委托人應(yīng)將該信托財產(chǎn)的賬面價值在終止確認(rèn)和持續(xù)確認(rèn)兩部分之間按其相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偅⒈日丈鲜觥埃ㄒ唬?”的有關(guān)規(guī)定處理；

　　（2）如委托人未將該信托財產(chǎn)所有權(quán)上相關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)性轉(zhuǎn)移給信托項目，委托人應(yīng)比照“（一）1.（2）”的有關(guān)規(guī)定處理。

　　5.委托人同是受益人但不是唯一受益人、且其他受益人未支付對價取得信托受益權(quán)的情況下，委托人應(yīng)將該信托財產(chǎn)的賬面價值在終止確認(rèn)和持續(xù)確認(rèn)兩部分之間按其相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偅⒎謩e比照上述“（一）1”和“（一）2”的有關(guān)規(guī)定處理。（二）委托人為上市公司且為受益人的，如與其他受益人（委托人不是唯一受益人的情況下）或受托人存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的，其信托收益的計量，按《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》（財會[2001]64號）所規(guī)定的原則辦理。

　　（三）委托人對信托項目具有控制權(quán)的，應(yīng)將其納入合并會計報表的合并范圍。

　　三、受托人信托業(yè)務(wù)的會計處理

　　（一）受托人應(yīng)按信托文件規(guī)定的計提方法、計提標(biāo)準(zhǔn)，計算確認(rèn)應(yīng)由信托項目承擔(dān)的受托人報酬。

　　受托人為上市公司，且與委托人或受益人存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的，其受托人報酬的計量，按《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》（財會[2001]64號）所規(guī)定的原則辦理。

　　（二）受托人發(fā)生的為信托項目代墊的信托營業(yè)費用，應(yīng)確認(rèn)為對信托項目的債權(quán)。

　　（三）受托人按規(guī)定計提的信托賠償準(zhǔn)備金，通過“信托賠償準(zhǔn)備金”科目核算；按信托文件的約定向受益人支付賠償款時，按實際支付額，沖減“信托賠償準(zhǔn)備金”科目余額，不足沖減的部分直接計入營業(yè)外支出。

　　（四）受托人對于已終止信托項目未被取回的信托財產(chǎn)，應(yīng)作為代保管業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和核算，如信托財產(chǎn)是貨幣資金的，應(yīng)開立銀行存款專戶存儲。

　　（五）由委托人等有關(guān)當(dāng)事人直接承擔(dān)的受托人報酬，應(yīng)按相關(guān)合同直接記入受托人的“手續(xù)費收入”科目，不與信托項目發(fā)生往來。

　　四、受益人信托業(yè)務(wù)的會計處理

　　（一）受益人不是委托人且受益人沒有支付對價取得信托受益權(quán)的，受益人應(yīng)將該信托受益權(quán)視同接受捐贈，按信托項目最近公布的信托權(quán)益中屬于該受益人享有的份額，確定該信托受益權(quán)的入賬價值。

　　受益人對取得的信托受益權(quán)，應(yīng)設(shè)置“信托受益權(quán)”科目核算。取得信托受益權(quán)時，借記“信托受益權(quán)”科目，貸記“資本公積-信托收益權(quán)轉(zhuǎn)入”科目；信托受益權(quán)處置完畢時，應(yīng)將“資本公積-信托收益權(quán)轉(zhuǎn)入”科目余額全部轉(zhuǎn)入“資本公積-其他資本公積”科目。

　　（二）受益人不是委托人且受益人支付對價取得信托受益權(quán)的，受益人應(yīng)按支付的對價確認(rèn)該信托受益權(quán)的入賬價值。受益人取得信托受益權(quán)時，借記“信托受益權(quán)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　（三）受益人是委托人的，受益人應(yīng)按本辦法中“二、委托人信托業(yè)務(wù)的會計處理”的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　（四）信托項目宣布分派信托利潤時，受益人應(yīng)按享有的份額確認(rèn)信托收益，通過“其他業(yè)務(wù)收入-信托收益”等科目核算。

　　（五）受益人應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對信托項目運營情況進(jìn)行查詢；如有證據(jù)表明信托受益權(quán)已發(fā)生減值，受益人應(yīng)對信托受益權(quán)合理計提減值準(zhǔn)備。對信托受益權(quán)計提減值準(zhǔn)備，借記“營業(yè)外支出”、“資產(chǎn)減值損失”等科目，貸記“信托受益權(quán)減值準(zhǔn)備”科目。

　　如有客觀證據(jù)表明，已計提減值準(zhǔn)備的信托受益權(quán)的價值其后又得以恢復(fù)，應(yīng)按不考慮減值因素情況下計算確定的信托受益權(quán)賬面價值與其可收回金額進(jìn)行比較，以兩者中較低者，與價值恢復(fù)前的信托受益權(quán)賬面價值之間的差額，借記“信托受益權(quán)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營業(yè)外支出”、“資產(chǎn)減值損失”等科目。

　　（六）受益人不應(yīng)在信托存續(xù)期間對信托收益權(quán)價值進(jìn)行攤銷。受益人于信托期間實際收到的相當(dāng)于信托收益權(quán)價值返還的金額，應(yīng)沖減信托收益權(quán)的賬面余額。

　　（七）信托收益權(quán)持有期限未超過1年的，在期末資產(chǎn)負(fù)債表中“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項目之后、“其他流動資產(chǎn)”項目之前單列“信托收益權(quán)”項目反映，并在會計報表附注中予以說明。

　　信托收益權(quán)持有期限超過1年的，在期末資產(chǎn)負(fù)債表中“無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)”項目之后、“遞延稅項”項目之前單列“信托收益權(quán)”項目反映，并在會計報表附注中予以說明。

　　（八）信托終止，受益人取得信托清算財產(chǎn)的價值與“信托受益權(quán)”賬面價值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　（九）受益人為上市公司，且與委托人或受托人存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的，其信托收益的計量，按《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》（財會[2001]64號）所規(guī)定的原則辦理。

　　（十）受益人對信托項目具有控制權(quán)的，應(yīng)將其納入合并會計報表的合并范圍。

　　五、信托項目會計科目和財務(wù)報告

　（一）信托項目會計科目
　　會計科目名稱和編號
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　　┃　│順序號│　 編號　 │　　　　　 會計科目名稱　　　　　 ┃
　　┃　│　　　│　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　┃
　　┠─┼───┼─────┼─────────────────┨
　　┃信│　 1　│　　　1002│　　　　　　 銀行存款　　　　　　 ┃
　　┃托├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃資│　 2　│　　　1003│　　　　　 其他貨幣資金　　　　　 ┃
　　┃產(chǎn)├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃類│　 3　│　　　1100│　　　　　　 拆出資金　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　 4　│　　　1101│　　　　　　 短期投資　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　 5　│　　　1111│　　　　　　 應(yīng)收票據(jù)　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　 6　│　　　1121│　　　　　　 應(yīng)收股利　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　 7　│　　　1122│　　　　　　 應(yīng)收利息　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　 8　│　　　1131│　　　　　　 應(yīng)收賬款　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　 9　│　　　1132│　　　　　應(yīng)收經(jīng)營租賃款　　　　　┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　10　│　　　1133│　　　　　　其他應(yīng)收款　　　　　　┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　11　│　　　1141│　　　　　　 壞賬準(zhǔn)備　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　12　│　　　1201│　　　　　 買入返售證券　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　13　│　　　1211│　　　　 買入返售信貸資產(chǎn)　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　14　│　　　1301│　　　　　　 客戶貸款　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　15　│　　　1305│　　　　　 貸款損失準(zhǔn)備　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　16　│　　　1401│　　　　　 長期股權(quán)投資　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　17　│　　　1402│　　　　　 長期債權(quán)投資　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　18　│　　　1421│　　　　 長期投資減值準(zhǔn)備　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　19　│　　　1431│　　　　　 融資租賃資產(chǎn)　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　20　│　　　1432│　　　　　應(yīng)收融資租賃款　　　　　┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　21　│　　　1433│　　　　　　未擔(dān)保余值　　　　　　┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　22　│　　　1501│　　　　　　 固定資產(chǎn)　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　23　│　　　1502│　　　　　　 累計折舊　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　24　│　　　1505│　　　　 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　25　│　　　1601│　　　　　　 無形資產(chǎn)　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　26　│　　　1605│　　　　 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　27　│　　　1701│　　　　　 長期待攤費用　　　　　 ┃
　　┠─┼───┼─────┼─────────────────┨
　　┃信│　28　│　　　2102│　　　　　　 應(yīng)付利息　　　　　　 ┃
　　┃托├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃負(fù)│　29　│　　　2111│　　　　　應(yīng)付受托人報酬　　　　　┃
　　┃債├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃類│　30　│　　　2121│　　　　　應(yīng)付受益人收益　　　　　┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　31　│　　　2131│　　　　　　應(yīng)付托管費　　　　　　┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　32　│　　　2141│　　　　　　 應(yīng)交稅金　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　33　│　　　2151│　　　　　　其他應(yīng)付款　　　　　　┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　34　│　　　2201│　　　　　賣出回購證券款　　　　　┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　35　│　　　2211│　　　　賣出回購信貸資產(chǎn)款　　　　┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　36　│　　　2301│　　　　　　 遞延收益　　　　　　 ┃
　　┠─┼───┼─────┼─────────────────┨
　　┃信│　37　│　　　3101│　　　　　　 實收信托　　　　　　 ┃
　　┃托├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃權(quán)│　38　│　　　3111│　　　　　　 資本公積　　　　　　 ┃
　　┃益├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃類│　39　│　　　3131│　　　　　　 本年利潤　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　40　│　　　3141│　　　　　　 利潤分配　　　　　　 ┃
　　┠─┼───┼─────┼─────────────────┨
　　┃信│　41　│　　　4101│　　　　　　 利息收入　　　　　　 ┃
　　┃托├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃損│　42　│　　　4201│　　　　　　 投資收益　　　　　　 ┃
　　┃益├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃類│　43　│　　　4301│　　　　　　 租賃收入　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　44　│　　　4401│　　　　　　 其他收入　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　45　│　　　4501│　　　　　營業(yè)稅金及附加　　　　　┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　46　│　　　4502│　　　　　　 營業(yè)費用　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　47　│　　　4601│　　　　　 資產(chǎn)減值損失　　　　　 ┃
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　　會計科目使用說明1002銀行存款

　　一、本科目核算信托項目存入商業(yè)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的款項。

　　二、將款項存入銀行時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支付款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　　三、本科目應(yīng)按開戶銀行、存款種類等分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，并根據(jù)收、付款憑證，按業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

　　四、本科目期末借方余額，反映信托項目實際存放在商業(yè)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的款項。

　　1003其他貨幣資金

　　一、本科目核算信托項目銀行匯票存款、銀行本票存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。

　　二、其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理（一）銀行匯票存款，是指為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　（二）銀行本票存款，是指為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目；因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　（三）存出投資款，是指已存入在證券公司等機(jī)構(gòu)開立的資金賬戶準(zhǔn)備進(jìn)行短期投資的款項。向證券公司等機(jī)構(gòu)資金賬戶劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買證券或買入返售證券時，按實際發(fā)生的金額，借記“短期投資”、“買入返售證券”等科目，貸記本科目；從證券公司資金賬戶劃回資金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)設(shè)置“銀行匯票”、“銀行本票”、“存出投資款”等明細(xì)科目，“存出投資款”每月至少與證券公司等機(jī)構(gòu)對賬單核對一次。月份終了，信托項目“存出投資款”賬面余額與證券公司等機(jī)構(gòu)對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并按月編制“存出投資款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

　　四、對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回。

　　五、本科目期末借方余額，反映信托項目實際持有的其他貨幣資金。

　　1100拆出資金

　　一、本科目反映信托項目按規(guī)定通過同業(yè)拆借市場拆出的信托資金。

　　二、拆出資金的主要賬務(wù)處理拆出資金時，按實際拆出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；期末，按應(yīng)計提的拆出資金利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。到期收回拆出資金本息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按已計提利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按拆出資金本金，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。

　　三、信托項目應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對拆出資金進(jìn)行全面核查，并合理地計提壞賬準(zhǔn)備。對于不能收回的拆出資金應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對確實無法收回的，應(yīng)按信托文件的相關(guān)約定確認(rèn)為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。

　　經(jīng)批準(zhǔn)將拆出資金確認(rèn)為壞賬時，按確認(rèn)的壞賬金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。

　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　四、本科目應(yīng)按拆借單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未到期收回的拆出信托資金本金。

　　1101短期投資

　　一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產(chǎn)而持有的、能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。購入的不能隨時變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的投資，在“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。

　　二、短期投資在取得時，應(yīng)按取得時的投資成本入賬。投資成本是指取得各種股票、債券、基金等資產(chǎn)時實際支付的價款。

　　購入的各種股票、債券、基金等，實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨核算，不構(gòu)成投資成本。

　　委托人以有價證券設(shè)立信托而取得的短期投資，按信托文件約定的價值，作為短期投資成本。

　　三、短期投資的主要賬務(wù)處理

　　（一）購入短期投資時，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。如實際支付的價款包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息等，借記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。

　　（二）委托人以有價證券設(shè)立信托而取得的短期投資，按信托文件約定的價值，借記本科目，貸記“實收信托”等科目。

　　（三）短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息時，按獲得的現(xiàn)金股利或利息，借記“銀行存款”等科目，按已確認(rèn)的應(yīng)收股利或利息，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。

　　（四）持有股票期間獲得的股票股利（即派送紅股）或轉(zhuǎn)增股份，不作賬務(wù)處理，在本賬戶“數(shù)量”欄進(jìn)行記錄。

　　（五）出售短期投資時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按短期投資賬面價值，貸記本科目，按已確認(rèn)的應(yīng)收股利或利息，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。出售短期投資時，其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本可采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個別計價法等確定。

　　四、期末，對短期投資應(yīng)按市價進(jìn)行計量，市價高于或低于短期投資賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。

　　委托人以有價證券設(shè)立信托而取得的短期投資，如委托人未終止確認(rèn)，則期末仍應(yīng)按成本計量。

　　五、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬，并分別股票、債券、基金等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　六、本科目期末借方余額，反映信托項目持有的各種股票、債券和基金等短期投資的市價或成本。

　　1111應(yīng)收票據(jù)

　　一、本科目核算信托項目因管理運用、處分信托財產(chǎn)而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

　　二、在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應(yīng)收票據(jù)的面值入賬；帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。

　　三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理

　　（一）收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記“利息收入”等科目。

　　（二）收到應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時，按應(yīng)收票據(jù)的面值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“利息收入”科目。

　　（三）持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時，應(yīng)按“實質(zhì)重于形式”的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。如有客觀證據(jù)表明與貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的風(fēng)險和報酬已實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了銀行，則應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)出售處理，并確認(rèn)相關(guān)的損益；否則，應(yīng)作為以應(yīng)收票據(jù)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會計處理。

　　如與貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的風(fēng)險和報酬已實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了銀行，應(yīng)按從銀行實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)費用”科目或貸記“利息收入”科目。

　　如與貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的風(fēng)險和報酬尚未實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給銀行，應(yīng)按從銀行實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費等費用，借記“營業(yè)費用”科目，按銀行貸款本金，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

　　（四）應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)分別情況處理：

　　1.收回應(yīng)收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。

　　2.因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。

　　3.到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其應(yīng)計提的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實際收到時再計入收到當(dāng)期的利息收入。

　　四、持有的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額，退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

　　五、持有的應(yīng)收票據(jù)通常不應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

　　六、本科目期末借方余額，反映信托項目持有的商業(yè)匯票的面值和已計利息。

　　1121應(yīng)收股利

　　一、本科目核算信托項目因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤。

　　二、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理

　　（一）購入股票時，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的余額，借記“短期投資-股票投資”、“長期股權(quán)投資”等科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目；收到應(yīng)領(lǐng)取的該部分現(xiàn)金股利時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　（二）對外股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”等科目；實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　三、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　四、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未收取的現(xiàn)金股利或利潤。

　　1122應(yīng)收利息

　　一、本科目核算信托項目應(yīng)收取的利息，包括債權(quán)投資、拆出資金、貸款、買入返售證券、買入返售信貸資產(chǎn)計提的利息等。

　　二、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理

　　（一）購買債券時，按實際支付的價款扣除應(yīng)計的利息（即發(fā)行日或上期付息日至購買日止的利息）后的余額，借記“短期投資”、“長期債權(quán)投資”等科目，按應(yīng)收取的利息，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。實際收到該部分應(yīng)收利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　（二）出售債券時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計提的應(yīng)收利息，貸記本科目，按計提的長期債券投資減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按債券投資的賬面余額，貸記“短期投資”、“長期債權(quán)投資”等科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

　　（三）同業(yè)之間拆出資金按期計提利息時，按應(yīng)計的利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目；收到利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　（四）發(fā)放貸款，按貸款本金、適用利率和計息期限計算應(yīng)收取的利息時，借記本科目，貸記“利息收入”科目；收到利息時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　（五）買入返售證券和買入返售信貸資產(chǎn)按期計提利息時，按應(yīng)計的利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目；收到利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目，貸記本科目。

　　（六）客戶貸款到期（含展期，下同）90天后仍未收回的，或者客戶貸款尚未到期而已計提應(yīng)收利息逾期90天后仍未收回的，或者客戶貸款雖然未逾期或逾期未超過90天但借款人生產(chǎn)經(jīng)營已停止、項目已停建的，應(yīng)將原已計入損益的利息收入轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應(yīng)計利息納入表外核算。

　　已計提應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入表外核算時，按所轉(zhuǎn)應(yīng)收利息金額，借記“利息收入”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。已轉(zhuǎn)入表外核算的應(yīng)收利息以后收到的，應(yīng)按以下原則處理：

　　1.本金未逾期，且有客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務(wù)的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為利息收入。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目。

　　2.本金未逾期，且無客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務(wù)的，或本金已逾期的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為客戶貸款本金的收回。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“客戶貸款”科目。

　　（七）拆出資金到期（含展期，下同）90天后仍未收回的，或者拆出資金尚未到期而已計提應(yīng)收利息逾期90天后仍未收回的，應(yīng)將原已計入損益的利息收入轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應(yīng)計利息納入表外核算。具體賬務(wù)處理比照上述“（六）”的規(guī)定進(jìn)行處理。

　　三、本科目應(yīng)按債券種類、拆借資金單位、借款人、買入返售證券種類、買入返售信貸資產(chǎn)種類等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　四、本科目期末借方余額，反映信托項目已計提尚未收回的利息等。

　　1131應(yīng)收賬款

　　一、本科目核算信托項目因管理運用、處分信托財產(chǎn)而發(fā)生的應(yīng)收賬款。

　　委托人以應(yīng)收賬款設(shè)立信托而取得的應(yīng)收賬款，按信托文件約定的價值，作為應(yīng)收賬款的入賬價值。

　　二、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理

　　（一）委托人以應(yīng)收賬款設(shè)立信托時，按信托文件約定的價值，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“實收信托”科目。

　　（二）經(jīng)營發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回應(yīng)收賬款時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　（三）信托項目應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面核查，并合理地計提壞賬準(zhǔn)備。對于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對確實無法收回的，應(yīng)按信托文件的相關(guān)約定確認(rèn)為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。

　　經(jīng)批準(zhǔn)將應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬時，按確認(rèn)的壞賬金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。

　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　委托人以應(yīng)收賬款設(shè)立信托而取得的應(yīng)收賬款，如委托人未終止確認(rèn)，則不計提壞賬準(zhǔn)備。

　　三、本科目應(yīng)按應(yīng)收賬款的類別、債務(wù)人單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　四、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未收回的應(yīng)收賬款。

　　1132應(yīng)收經(jīng)營租賃款

　　一、本科目核算信托項目以信托項目作為出租人，采用經(jīng)營租賃方式租出資產(chǎn)而應(yīng)向承租人收取的租金。

　　二、信托項目應(yīng)采用直線法將租金在租賃期內(nèi)確認(rèn)為收入。

　　在提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期減去免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分配；在承擔(dān)了承租人的某些費用的情況下，應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。

　　三、發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費用。

　　四、對于經(jīng)營租賃中的固定資產(chǎn)，應(yīng)按出租人對類似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常采用的折舊政策計提折舊。

　　五、或有租金應(yīng)在實際收到時確認(rèn)為當(dāng)期收入。

　　六、應(yīng)收經(jīng)營租賃款的主要賬務(wù)處理

　　（一）期末確認(rèn)租金收入時，按確認(rèn)的金額，借記本科目，貸記“租賃收入”科目；收到租金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　（二）發(fā)生初始直接費用時，按實際發(fā)生額，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　（三）或有租金實際發(fā)生時，按實際發(fā)生額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“租賃收入”科目。

　　七、信托項目應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對應(yīng)收經(jīng)營租賃款進(jìn)行全面核查，并合理地計提壞賬準(zhǔn)備。對于不能收回的應(yīng)收經(jīng)營租賃款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對確實無法收回的，應(yīng)按信托文件的相關(guān)約定確認(rèn)為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。

　　經(jīng)批準(zhǔn)將應(yīng)收經(jīng)營租賃款確認(rèn)為壞賬時，按確認(rèn)的壞賬金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。

　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　八、本科目應(yīng)按承租人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。九、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未收到的經(jīng)營租賃資產(chǎn)的租金。

　　1133其他應(yīng)收款

　　一、本科目核算信托項目除應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收賬款、應(yīng)收經(jīng)營租賃款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括新股申購、應(yīng)收的各種賠款、罰款等。

　　二、發(fā)生各種其他應(yīng)收款時，按實際發(fā)生額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回其他應(yīng)收款時，按實際收到的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　　三、信托項目應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行全面核查，并合理地計提壞賬準(zhǔn)備。對于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對確實無法收回的，應(yīng)按信托文件的相關(guān)約定確認(rèn)為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。

　　經(jīng)批準(zhǔn)將其他應(yīng)收款確認(rèn)為壞賬時，按確認(rèn)的壞賬金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。

　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目四、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　五、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未收回的其他應(yīng)收款。

　　1141壞賬準(zhǔn)備

　　一、本科目核算信托項目對應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備。

　　信托項目應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進(jìn)行全面核查，并合理地計提壞賬準(zhǔn)備。對于不能收回的應(yīng)收款項應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對確實無法收回的，應(yīng)按信托文件的相關(guān)約定確認(rèn)為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。

　　計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項包括拆出資金本金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收經(jīng)營租賃款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收融資租賃款（扣除未實現(xiàn)融資收益的差額）等，但不包括客戶貸款和拆出資金形成的應(yīng)收利息。

　　二、受托人應(yīng)根據(jù)信托文件的約定，確定壞賬準(zhǔn)備的計提范圍、提取方法、賬齡劃分和提取比例；一經(jīng)確定，不得隨意變更。在會計報表附注中，對此應(yīng)作詳細(xì)的披露。

　　在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及逾期3年以上的應(yīng)收款項），下列各種情況一般不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：

　　（一）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；

　　（二）計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組；

　　（三）應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項；

　　（四）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。

　　持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

　　三、計提壞賬準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取，借記“資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備”科目。

　　四、對于確實無法收回而確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項，按確認(rèn)為壞賬的金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回的，應(yīng)按實際收回金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

　　五、本科目期末貸方余額，反映信托項目已計提的壞賬準(zhǔn)備。

　　1201買入返售證券

　　一、本科目核算信托項目證券回購業(yè)務(wù)買入證券所融出的資金。

　　二、買入返售證券的主要賬務(wù)處理

　　（一）通過國家規(guī)定的場所買入證券時，按實際支付的款項，借記本科目，貸記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目。

　　（二）買入返售證券在當(dāng)期沒有到期的，期末應(yīng)計提利息。計提利息時，按應(yīng)計提的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目；買入返售證券到期時，按實際收到的金額，借記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目，按買入返售證券的賬面余額，貸記本科目，按已計提利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。

　　三、本科目應(yīng)按不同交易場所、不同期限買入返售證券的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　四、本科目期末借方余額，反映信托項目買入返售證券融出資金的余額。

　　1211買入返售信貸資產(chǎn)

　　一、本科目核算信托項目信貸資產(chǎn)回購業(yè)務(wù)買入信貸資產(chǎn)所融出的資金。

　　二、買入返售信貸資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

　　（一）買入返售信貸資產(chǎn)時，按實際支付的款項，借記本科目，貸記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目。

　　（二）買入返售信貸資產(chǎn)在當(dāng)期沒有到期的，期末應(yīng)計提利息。計提利息時，按應(yīng)計提的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目；買入返售信貸資產(chǎn)到期時，按實際收到的金額，借記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目，按買入返售信貸資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按已計提利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。

　　三、本科目應(yīng)按不同銀行、不同期限買入返售信貸資產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　四、本科目期末借方余額，反映信托項目買入返售信貸資產(chǎn)融出資金的余額。

　　1301客戶貸款

　　一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產(chǎn)而持有的各項貸款。

　　二、客戶貸款的主要賬務(wù)處理

　　（一）委托人以信貸資產(chǎn)設(shè)立信托而取得的貸款，按信托文件約定的價值，作為貸款成本。

　　（二）發(fā)放貸款時，按實際發(fā)放的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；期末，按應(yīng)計提的貸款利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。到期收回貸款本息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按已計提利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按客戶貸款本金，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”科目；同時，按已計提的貸款損失準(zhǔn)備，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

　　（三）當(dāng)客戶貸款到期（含展期，下同）90天后仍未收回的，或者客戶貸款尚未到期而已計提應(yīng)收利息逾期90天后仍未收回的，或者客戶貸款雖然未逾期或逾期未超過90天但借款人生產(chǎn)經(jīng)營已停止、項目已停建的，應(yīng)將原已計入損益的利息收入轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應(yīng)計利息納入表外核算。

　　已計提應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入表外核算時，按所轉(zhuǎn)應(yīng)收利息金額，借記“利息收入”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。已轉(zhuǎn)入表外核算的應(yīng)收利息以后收到的，應(yīng)按以下原則處理：

　　1.本金未逾期，且有客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務(wù)的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為利息收入。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目。

　　2.本金未逾期，且無客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務(wù)的，或本金已逾期的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為客戶貸款本金的收回。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　三、期末，應(yīng)對客戶貸款進(jìn)行全面檢查，并合理計提貸款損失準(zhǔn)備。委托人以信貸資產(chǎn)設(shè)立信托而取得的客戶貸款，如委托人未終止確認(rèn)，則不計提貸款損失準(zhǔn)備。

　　四、本科目應(yīng)按借款人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　五、本科目期末借方余額，反映信托項目已經(jīng)發(fā)放且尚未收回的貸款本金。

　　1305貸款損失準(zhǔn)備

　　一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產(chǎn)而持有的各項貸款所計提的損失準(zhǔn)備。

　　二、貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔(dān)保人的支持力度和受托人內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，按確定的結(jié)果及時足額計提貸款損失準(zhǔn)備。

　　委托人以信貸資產(chǎn)設(shè)立信托而收到的客戶貸款，如委托人未終止確認(rèn)，則不計提貸款損失準(zhǔn)備。

　　三、期末計提貸款損失準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失-計提的貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計提的貸款損失準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失-計提貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；應(yīng)計提數(shù)小于其賬面余額的差額，作相反會計分錄。對于確實無法收回的各項貸款，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失時，應(yīng)沖銷提取的貸款損失準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“客戶貸款”科目。

　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備，如以后又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記“客戶貸款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“客戶貸款”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映信托項目已計提的貸款損失準(zhǔn)備。

　　1401長期股權(quán)投資

　　一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產(chǎn)而持有的、期限在1年以上（不含1年）各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等。

　　二、對外進(jìn)行的長期股權(quán)投資，應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。

　　如信托項目對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；如信托項目對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

　　通常情況下，信托項目對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上且具有重大影響，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)采用權(quán)益法核算。信托項目對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)采用成本法核算。

　　委托人以長期股權(quán)投資設(shè)立信托而取得的采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如委托人未終止確認(rèn)，信托項目不對該長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，而仍由委托人采用權(quán)益法核算。

　　三、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目：

　　（一）股票投資；

　　（二）其他股權(quán)投資。

　　四、采用權(quán)益法核算的，應(yīng)在本科目下分別設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資差額”等明細(xì)科目，對因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的影響長期股權(quán)投資賬面余額的增減變動因素分別核算和反映。

　　五、長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下原則確定：

　　（一）以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括稅金和手續(xù)費等相關(guān)費用）作為初始投資成本；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。

　　（二）委托人以長期股權(quán)投資設(shè)立信托，按信托文件約定的價值，作為初始投資成本。

　　六、取得長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理

　　（一）認(rèn)購股票付款時，按實際支付的價款（包含支付的稅金、手續(xù)費等費用），借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”科目；實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目（股票投資），按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。

　　（二）委托人以長期股權(quán)投資設(shè)立信托而取得的長期股權(quán)投資，按信托文件約定的價值，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“實收信托”科目。

　　（三）以其他方式進(jìn)行股權(quán)投資（如對其他企業(yè)的股權(quán)投資），按實際支付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　七、成本法的主要賬務(wù)處理

　　（一）采用成本法核算時，除追加投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)保持不變。

　　（二）股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認(rèn)投資收益。確認(rèn)的股權(quán)投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本信托項目享有的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目或本科目；實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。

　　八、權(quán)益法的主要賬務(wù)處理

　　（一）采用權(quán)益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，以后根據(jù)享有的被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整。

　　（二）采用權(quán)益法核算時，如長期股權(quán)投資初始投資成本與在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額有差額的，應(yīng)調(diào)整初始投資成本。取得投資時，應(yīng)按初始投資成本高于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記本科目（股權(quán)投資差額），貸記本科目（投資成本）；初始投資成本低于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記本科目（投資成本），貸記“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。

　　股權(quán)投資借方差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，按不超過10年（含10年）的期限攤銷；攤銷時，借記“投資收益”科目，貸記本科目（股權(quán)投資差額）。

　　（三）采用權(quán)益法核算時，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外），調(diào)整投資的賬面價值，并作為當(dāng)期投資收益。期末，按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應(yīng)分享的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。

　　確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，以股權(quán)投資賬面價值減記至零為限。期末，按被投資單位發(fā)生的凈虧損計算的應(yīng)分擔(dān)的份額，借記“投資收益”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。如被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。

　　（四）被投資單位因增資擴(kuò)股而增加的所有者權(quán)益，按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記本科目（股權(quán)投資準(zhǔn)備），貸記“資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。

　　（五）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，按持股比例計算應(yīng)分享的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）；收到分來的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

　　（六）因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)在中止采用成本法時，按追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本，并以此為基礎(chǔ)計算追加投資后的股權(quán)投資差額。

　　因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應(yīng)中止采用權(quán)益法，并按中止采用權(quán)益法時股權(quán)投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本，借記“應(yīng)收股利”科目，按應(yīng)沖減新的投資成本的金額，貸記本科目，按應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額，貸記“投資收益”科目。

　　九、處置股權(quán)投資時，應(yīng)按實際取得的價款，借記“銀行存款”科目，按股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目；同時，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

　　十、因改變投資目的而將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資，應(yīng)按短期投資成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，長期股權(quán)投資初始投資成本與短期投資賬面余額的差額，計入當(dāng)期損益。按確定的長期股權(quán)投資初始投資成本，借記本科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　十一、信托項目應(yīng)定期對長期股權(quán)投資進(jìn)行檢查，如長期股權(quán)投資的賬面價值高于可收回金額的，應(yīng)按其差額計提長期投資減值準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。

　　委托人以長期股權(quán)投