第一條　為了規(guī)范審計人員的審計抽樣行為，提高審計效率，保證審計工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條　本準(zhǔn)則所稱審計抽樣，是指審計人員從審計對象總體（以下簡稱總體）中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征的一種審計方法，包括統(tǒng)計抽樣方法和非統(tǒng)計抽樣方法。

　　第三條　審計人員應(yīng)當(dāng)運用專業(yè)判斷，決定采用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　第四條　審計人員在進行符合性測試和實質(zhì)性測試時，可以運用審計抽樣方法。

　　第五條　審計抽樣通常不適用于下列情況：

　?。ㄒ唬┮詸z查總體完整性為目的的；

　?。ǘ徲嬍马椏傮w數(shù)量較少的；

　　（三）單筆業(yè)務(wù)金額超過重要性水平的；

　　（四）可接受檢查風(fēng)險過低或要求審計保證程度過高的；

　?。ㄎ澹┯刑厥怙L(fēng)險或需要特別關(guān)注的事項；

　?。┦褂脤徲嫵闃硬环铣杀拘б嬖瓌t的。

　　第六條　審計人員在運用審計抽樣方法時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并考慮抽樣風(fēng)險。

　　抽樣風(fēng)險，是指審計人員依據(jù)樣本測試結(jié)果形成的審計結(jié)論，與對總體進行詳細審計所形成的審計結(jié)論不一致的可能性。抽樣風(fēng)險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險越低。

　　第七條　審計人員在確定樣本規(guī)模時，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　?。ㄒ唬徲嬆繕?biāo)；

　?。ǘ┛傮w及抽樣單位；

　　（三）可接受的審計檢查風(fēng)險；

　?。ㄋ模┛扇萑陶`差；

　　（五）預(yù)計總體誤差。

　　第八條　審計人員在確定總體時，應(yīng)當(dāng)保證總體項目的完整性和相關(guān)性，對于特殊或異常事項應(yīng)當(dāng)從總體中剔除，單獨實施檢查。

　　第九條　審計人員對于由若干具有不同特征層次組成的總體，應(yīng)當(dāng)實施分層抽樣。

　　第十條　審計人員在設(shè)計樣本時，應(yīng)當(dāng)考慮抽樣風(fēng)險是否降低到可接受的水平。審計人員可接受的抽樣風(fēng)險越低，需要的樣本量越大。符合性測試中抽樣的可接受風(fēng)險是指評估的控制風(fēng)險水平，實質(zhì)性測試中抽樣的可接受風(fēng)險水平為計算的檢查風(fēng)險水平。

　　第十一條　可容忍誤差是指審計人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達到審計目標(biāo)，所愿意接受的總體的最大誤差。審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計重要性原則，合理確定可容忍誤差。符合性測試時，可容忍誤差一般以個數(shù)表示。實質(zhì)性測試時，可容忍誤差一般以金額表示，其金額不能超過總體的重要性水平。

　　第十二條　預(yù)計總體誤差是指審計人員對總體的誤差的一種預(yù)先估計。審計人員通?？梢愿鶕?jù)以往審計的情況、被審計單位經(jīng)營和管理環(huán)境的變化、內(nèi)部控制的評價及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來確定審計對象的預(yù)期誤差。

　　第十三條　審計人員可以運用統(tǒng)計公式或者其他方式計算所需樣本量。

　　第十四條　審計人員選取樣本時，應(yīng)當(dāng)充分考慮樣本的代表性，保證總體中的所有抽樣單位具有均等的被選取機會。

　　抽樣單位可以是金額單位，也可以是實物單位或其他單位。

　　第十五條　審計人員可以采用統(tǒng)計抽樣方法選取樣本，也可以運用專業(yè)判斷，采用非統(tǒng)計抽樣方法選取樣本。

　　第十六條　審計人員采用統(tǒng)計抽樣方法選取樣本時，可以運用下列方法：

　?。ㄒ唬╇S機選樣，即對總體或每一層次內(nèi)的所有項目，按隨機規(guī)則選取樣本；

　?。ǘ┫到y(tǒng)選樣，即先根據(jù)總體數(shù)量和所需樣本規(guī)模，計算出抽樣間隔，然后隨機確定選樣起點，按照間隔、順序選取樣本。

　　第十七條　如果總體特征不適合進行統(tǒng)計抽樣，或者采用統(tǒng)計抽樣會降低效率時，審計人員應(yīng)當(dāng)采用非統(tǒng)計抽樣。

　　第十八條　審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)測試目標(biāo)，對選取的樣本實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ā?/p>

　　第十九條　審計人員實施審計時發(fā)現(xiàn)選取的樣本不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)選擇替代樣本進行審計。

　　審計人員按設(shè)計的方法選取了樣本后，不能按個人意愿取舍，應(yīng)當(dāng)保證樣本的真實性。

　　第二十條　審計人員所抽取的樣本無法實施實質(zhì)性審查，或采用替代審計方法也不能實施審計的，應(yīng)當(dāng)將該樣本視為誤差。

　　第二十一條　審計人員對樣本實施必要的審計后，應(yīng)當(dāng)按下列步驟評價抽樣結(jié)果：

　　（一）分析樣本誤差；

　?。ǘ┩茢嗫傮w誤差；

　　（三）重估抽樣風(fēng)險；

　?。ㄋ模┬纬蓪λ鶎徲嬍马椀膶徲嫿Y(jié)論。

　　第二十二條　審計人員在分析樣本誤差時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)先確定的誤差存在的條件，分析誤差的特征和形成的原因，以及對測試目標(biāo)和其他審計事項的影響，考慮誤差對財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的直接影響。

　　第二十三條　對具有共同特征的樣本誤差項目，審計人員應(yīng)當(dāng)將其作為一個整體，追查誤差形成的原因，并單獨進行評價。

　　第二十四條　審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷總體誤差。

　　第二十五條　如果推斷總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險不能接受，審計人員應(yīng)當(dāng)增加樣本量或采用其它審計檢查方法。

　　第二十六條　審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)抽樣結(jié)果對總體特征作出評價，就所審計的事項作出結(jié)論。

　　第二十七條　審計人員不能對以抽樣結(jié)果推斷的總體差錯提出直接的處理處罰意見，而應(yīng)當(dāng)對需要處理處罰的具體事項作進一步審查，以收集客觀、相關(guān)、充分、合法的審計證據(jù)。

　　第二十八條　本準(zhǔn)則由審計署負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十九條　本準(zhǔn)則自2004年2月1日起施行。