各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：

　　從最近一個時期稅務(wù)機關(guān)查處的增值稅違法案件看，犯罪分子大多以注冊商貿(mào)企業(yè)作掩護，騙購增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票），虛開后迅速走逃的手段騙取國家稅款。此類犯罪活動嚴重干擾了社會正常經(jīng)濟秩序，導致國家稅款的大量流失。

　　同時，也暴露出稅務(wù)機關(guān)目前在對增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）認定和管理方面存在著較大的漏洞。為了打擊和防范虛開發(fā)票和騙抵稅款的犯罪活動，總局決定進一步完善對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認定管理辦法，規(guī)范對商貿(mào)企業(yè)增值稅的征收管理。現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：

　　一、對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人實行分類管理：

　　（一）對新辦小型商貿(mào)企業(yè)改變目前按照預計年銷售額認定增值稅一般納稅人的辦法。新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實際銷售額達到180萬元，方可申請一般納稅人資格認定。

　　1、新辦小型商貿(mào)企業(yè)在認定為一般納稅人之前一律按照小規(guī)模納稅人管理。

　　2、一年內(nèi)銷售額達到180萬元以后，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報材料以及實際經(jīng)營、申報繳稅情況進行審核評估，確認無誤后方可認定為一般納稅人，并相繼實行納稅輔導期管理制度（以下簡稱輔導期一般納稅人管理）。

　　3、輔導期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。

　　（二）對設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進行稅務(wù)登記時，即提出一般納稅人資格認定申請的，可認定為一般納稅人，直接進入輔導期，實行輔導期一般納稅人管理。

　　輔導期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。

　　對經(jīng)營規(guī)模較大、擁有固定的經(jīng)營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實行輔導期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。

　　二、對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認定的審批管理

　　對申請一般納稅人資格認定的新辦商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴格按照一般納稅人認定標準、程序?qū)ι暾堎Y料進行審核。要與有關(guān)人員進行約談并且派專人（兩人以上）實地查驗。未經(jīng)實地查驗或查驗情況與申請資料不符的，不得認定為一般納稅人。

　　（一）案頭審核

　　對商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認定申請全都資料進行認真審核，審核其資料是否齊全準確。

　　（二）約談

　　約談的根本目的是通過與約談對象的直接交流，了解印證納稅人的相關(guān)情況，以確認其是否為正常經(jīng)營戶。

　　與企業(yè)法定代表人約談，應(yīng)著重了解企業(yè)登記注冊情況、企業(yè)章程、組織結(jié)構(gòu)、決策的程序、管理層的情況、經(jīng)營范圍及經(jīng)營狀況等企業(yè)的整體情況。

　　與企業(yè)出資人約談，應(yīng)著重了解出資人與企業(yè)經(jīng)營管理方面的關(guān)系。

　　與主管財務(wù)人員約談，應(yīng)著重了解企業(yè)的銀行帳戶情況、企業(yè)注冊資金及經(jīng)營資金情況、銷售收入情況，財務(wù)會計核算情況、納稅申報和實際繳稅情況。

　　與銷售，采購、倉儲運輸?shù)认嚓P(guān)業(yè)務(wù)主管人員約談，了解企業(yè)購銷業(yè)務(wù)的真實度。

　　對于約談的內(nèi)容，要做好記錄，井有參與約談的人員簽字。

　　（三）實地查驗

　　實地查驗是印證評估疑點和約談內(nèi)容的重要過程。實地查驗時需兩名（或兩名以上）稅務(wù)人員同時到場。

　　查驗內(nèi)容包括：營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證、企業(yè)經(jīng)營場所的所有權(quán)或租賃證明，原材料和商品的出入庫單據(jù)，運費憑據(jù)、水電等費用憑據(jù)、法定代表人和主要管理人員身價證明，財務(wù)人員的資格證明、銀行存款證明，有關(guān)機構(gòu)的驗資報告、購銷合同原件及公證資料、資金往來賬等。

　　在實地查驗中，要認真核實區(qū)分商業(yè)零售企業(yè)、大中型商貿(mào)企業(yè)、小型商貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)。除按照上述查驗內(nèi)容全面核查外，對生產(chǎn)企業(yè)要特別檢查有無生產(chǎn)廠房、設(shè)備等必備的生產(chǎn)條件；對商貿(mào)零售企業(yè)要特別檢查有無固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物；對大中型商貿(mào)企業(yè)要特別核實注冊資金、銀行存款證明、銀行帳戶及企業(yè)人數(shù)。

　　三、輔導期的一般納稅人管理

　　一般納稅人納稅輔導期一般應(yīng)不少于6個月。在輔導期內(nèi)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極做好增值稅稅收政策和征管制度的宣傳輔導工作，同時按以下辦法對其進行增值稅征收管理：

　　（一）對小型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)約談和實地核查的情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額不得超過一萬元。專用發(fā)票的領(lǐng)購實行按次限量控制，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實際年銷售額和經(jīng)營情況確定每次的專用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

　　（二）對商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額由相關(guān)稅務(wù)機關(guān)按照現(xiàn)行規(guī)定審批。專用發(fā)票的領(lǐng)購也實行按次限量控制，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況確定每次的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

　　（三）企業(yè)按次領(lǐng)購數(shù)量不能滿足當月經(jīng)營需要的，可以再次領(lǐng)購，但每次增購前必須依據(jù)上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的4％向主管稅務(wù)機關(guān)預繳增值稅，未預繳增值稅稅款的企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)不得向其增售專用發(fā)票。

　　（四）對每月第一次領(lǐng)購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機關(guān)在次月發(fā)售專用發(fā)票時，應(yīng)當按照上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相應(yīng)核減其次月專用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量。

　　（五）對每月最后一次領(lǐng)購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機關(guān)在次月首次發(fā)售專用發(fā)票時，應(yīng)當按照每次核定的數(shù)量與上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相減后發(fā)售差額部分。

　　（六）在輔導期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票要在交叉稽核比對無誤后，方可予以抵扣。

　　（七）企業(yè)在次月進行納稅申報時，按照一般納稅人計算應(yīng)納稅額方法計算申報增值稅。如預繳增值稅稅額超過應(yīng)納稅額的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)評估核實無誤，多繳稅款可在下期應(yīng)納稅額中抵減。

　　四、對轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批及管理

　　（一）轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批

　　納稅輔導期達到6個月后，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對商貿(mào)企業(yè)進行全面審核，對同時符合以下條件的，可認定為正式一般納稅人。

　　1、納稅評估的結(jié)論正常。

　　2、約談、實地查驗的結(jié)果正常。

　　3、企業(yè)申報、繳納稅款正常。

　　4、企業(yè)能夠準確核算進項、銷項稅額，并正確取得和開具專用發(fā)票和其它合法的進項稅額抵扣憑證。

　　凡不符合上述條件之一的商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)可延長其納稅輔導期或者取消其一般納稅人資格。

　　（二）轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的管理

　　商貿(mào)企業(yè)結(jié)束輔導期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，原則上其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高限額不得超過一萬元，對輔導期內(nèi)實際銷售額在300萬元以上，并且足額繳納了稅款的，經(jīng)審核批準，可開具金額在十萬元以下的專用發(fā)票。

　　對于只開具金額在一萬元以下專用發(fā)票的小型商貿(mào)企業(yè)，如有大宗貨物交易，可憑國家公證部門公證的貨物交易合同，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意，適量開具金額在十萬元以下專用發(fā)票，以滿足該宗交易的需要。

　　大中型商貿(mào)企業(yè)結(jié)束輔導期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高限額由相關(guān)稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況按照現(xiàn)行規(guī)定審核批準。

　　五、各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對本通知下發(fā)前已認定為一般納稅人的小型商貿(mào)企業(yè)（尤其是辦理稅務(wù)登記時間在一年以內(nèi)的小型商貿(mào)企業(yè)）進行一次全面檢查，對在會計人員配備、會計帳薄設(shè)置、和會計核算方法中有不符合要求的；有虛開增值稅專用發(fā)票行為的；不按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票造成嚴重后果的；無固定經(jīng)營場所等問題的，要取消其一般納稅人資格。各地要高度重視對小型商貿(mào)企業(yè)增值稅管理工作，加強對小型商貿(mào)企業(yè)增值稅的監(jiān)控。

　　六、每月增值稅納稅申報期結(jié)束后的次日，征收部門應(yīng)將未進行增值稅納稅申報（包括防偽稅控IC卡抄報稅）或雖已申報但未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準而欠繳增值稅稅款的商貿(mào)企業(yè)名單提交管理部門，管理部門必須立即組織實地核查，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)走逃，應(yīng)于當日通知負責稅務(wù)登記和發(fā)票管理的部門，并填寫《增值稅一般納稅人走逃戶報告表》（附后），連同其已領(lǐng)購但未向稅務(wù)機關(guān)申報或已申報但來繳納增值稅稅款的專用發(fā)票信息同時上傳地市局、省局和總局。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時通知有關(guān)銀行凍結(jié)其銀行帳戶，并立即向公安機關(guān)報案。

　　主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將商貿(mào)企業(yè)走逃戶失控發(fā)票信息電子數(shù)據(jù)按日上傳。總局將于7月初布署實施非正常戶失控發(fā)票快速反應(yīng)系統(tǒng)，在防偽稅控系統(tǒng)中增加失控發(fā)票與待認證發(fā)票比對功能和失控發(fā)票與已認證發(fā)票比對功能，并實現(xiàn)全國失控發(fā)票數(shù)據(jù)按日同步更新。總局將對《增值稅一般納稅人走逃戶報告表》信息進行即期通報。

　　七、本通知自2004年8月1日起執(zhí)行。本通知第一條（一）款和第五條的規(guī)定自接到通知之日起實施。

?國家稅務(wù)總局
二○○四年七月一日