黑龍江省地方稅務(wù)局:
你局《關(guān)于美國AB公司(香港)收購哈爾濱啤酒集團(tuán)有限公司高管人員股票認(rèn)購權(quán)有關(guān)個人所得稅涉稅問題的請示》(黑地稅發(fā)〔2005〕10號)收悉。經(jīng)研究,批復(fù)如下:
一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和有關(guān)規(guī)定,企業(yè)有股票認(rèn)購權(quán)的高級管理人員,在行使股票認(rèn)購權(quán)時的實際購買價(行權(quán)價)低于購買日(行權(quán)日)公平市場價之間的數(shù)額,屬于個人所得稅“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目的所得,應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕9號)的規(guī)定繳納個人所得稅,稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。
二、個人在股票認(rèn)購權(quán)行使前,將其股票認(rèn)購權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得,應(yīng)并入其當(dāng)月工資收入,按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。上述所得由境內(nèi)受雇企業(yè)或機(jī)構(gòu)支付的,或者屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)對境外企業(yè)支付其雇員的工資薪金代扣代繳個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕 241號)規(guī)定的本應(yīng)由境內(nèi)受雇企業(yè)或機(jī)構(gòu)支付但實際由其境外母公司(總機(jī)構(gòu))或境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付情形的,相應(yīng)所得的應(yīng)納稅款由境內(nèi)受雇企業(yè)或機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)代扣代繳;上述應(yīng)納稅款在境內(nèi)沒有扣繳義務(wù)人的,取得所得的個人應(yīng)按稅法規(guī)定,在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報納稅。
三、對個人在行使股票認(rèn)購權(quán)后,將已認(rèn)購的股票 (不包括境內(nèi)上市公司股票) 轉(zhuǎn)讓所取得的所得,應(yīng)按照 “財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。上述稅款由直接向個人支付轉(zhuǎn)讓收入的單位(不包括境外企業(yè))負(fù)責(zé)代扣代繳;直接向個人支付轉(zhuǎn)讓收入的單位為境外企業(yè)的,取得收入的個人應(yīng)按稅法規(guī)定,在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報納稅。
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國家稅務(wù)總局
二○○五年五月十九日
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