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寧波
內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問題的意見的通知
黑龍江省地方稅務(wù)局：
你局《關(guān)于美國AB公司（香港）收購哈爾濱啤酒集團(tuán)有限公司高管人員股票認(rèn)購權(quán)有關(guān)個人所得稅涉稅問題的請示》（黑地稅發(fā)〔2005〕10號）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：
一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和有關(guān)規(guī)定，企業(yè)有股票認(rèn)購權(quán)的高級管理人員，在行使股票認(rèn)購權(quán)時的實際購買價（行權(quán)價）低于購買日（行權(quán)日）公平市場價之間的數(shù)額，屬于個人所得稅“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目的所得，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕9號）的規(guī)定繳納個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。
二、個人在股票認(rèn)購權(quán)行使前，將其股票認(rèn)購權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng)并入其當(dāng)月工資收入，按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。上述所得由境內(nèi)受雇企業(yè)或機(jī)構(gòu)支付的，或者屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)對境外企業(yè)支付其雇員的工資薪金代扣代繳個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕 241號）規(guī)定的本應(yīng)由境內(nèi)受雇企業(yè)或機(jī)構(gòu)支付但實際由其境外母公司（總機(jī)構(gòu)）或境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付情形的，相應(yīng)所得的應(yīng)納稅款由境內(nèi)受雇企業(yè)或機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)代扣代繳；上述應(yīng)納稅款在境內(nèi)沒有扣繳義務(wù)人的，取得所得的個人應(yīng)按稅法規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報納稅。
三、對個人在行使股票認(rèn)購權(quán)后，將已認(rèn)購的股票 （不包括境內(nèi)上市公司股票） 轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng)按照 “財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。上述稅款由直接向個人支付轉(zhuǎn)讓收入的單位（不包括境外企業(yè)）負(fù)責(zé)代扣代繳；直接向個人支付轉(zhuǎn)讓收入的單位為境外企業(yè)的，取得收入的個人應(yīng)按稅法規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報納稅。
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國家稅務(wù)總局
二○○五年五月十九日
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