（1） 自營進出口業務關稅核算

商品流通企業自營進口業務關稅通過設置“應交稅費進口關稅”和“物資采購”科目反映。應交進口關稅借記“材料采購”，貸記“應交進口關稅”；實際支付時借記“應交進口關稅”，貸記“銀行存款”。也可以直接借記“材料采購”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶和“應付賬款”賬戶，而不是“應付稅款-進口關稅”賬戶（出口業務的會計處理也是如此）。商品流通企業自營出口業務繳納的關稅，通過建立“出口關稅應交稅費”和“主營業務稅金及附加”科目，在會計核算中反映出來。應交出口關稅借記“主營業務稅金及附加”，貸記“應交出口關稅”；實際支付時借記“應交出口關稅”，貸記“銀行存款”。【例一】外貿企業從國外進口一批貨物。到岸價折合人民幣40萬元，進口關稅稅率為40%，增值稅稅率為17%。根據海關出具的專用繳款書，稅款采用銀行轉賬支票支付。應納稅額和材料采購成本的計算如下：

應納稅額=400000×40%=160000（元）

材料采購成本=400000+160000=560000（元）

增值稅=560000×17%=95200（元）

會計分錄如下：提取關稅和增值稅：

借款：材料采購56萬

借款：應付稅款-進口關稅16萬

應付賬款40萬

支付關稅和增值稅時：

借方：應付稅款進口關稅16萬

貸方：銀行存款16萬

借方：應付稅款增值稅（進項稅）95200貸：銀行存款95200貸：貨物驗收入庫時：借：庫存貨物560000貸：材料采購560000貸[例2]進出口公司代理工廠出口一批貨物。中國港口離岸價36萬元，出口稅率20%，手續費10800元。公司的會計分錄如下：

借方：材料采購797414

應交稅金增值稅（進項稅）135560

貸方：銀行存款（或應付賬款）932974

[例3]進出口公司的一批自營出口商品，我國出口離岸離岸價折合人民幣72萬元，出口關稅稅率為20%，按海關開具的專項付款銀行轉帳支票繳稅。出口關稅計算如下：

出口關稅=720000/（1+20%）×20%=120000（元）

會計分錄如下：

借方：營業稅金及附加120000

貸方：應交稅金-出口關稅120000

（2）代理進出口業務上，一般來說，受托方不預付貨款，大多以手續費的形式為客戶提供代理服務。因此，進出口應繳納的關稅由委托方承擔。即使被委托方已經繳納了關稅，也只會代為墊付或代為繳納，以后仍會向委托方追繳。進出口代理企業繳納的關稅也通過設立“應納稅”科目反映在會計核算中，對應科目為“應付賬款”、“應收賬款”、“銀行存款”等進口貨款255萬元已匯入進出口公司存款賬戶。進口貨物在中國口岸的到岸價格為24萬美元，進口關稅稅率為20%，當日外匯牌價為1美元=8.64元人民幣。代理費按價格的2%收取。現在貨到了，與客戶辦理結算。

該批貨物的人民幣價格計算如下：

240000×8.64=2073600（元）

進口關稅計算如下：

2073600×20%=414720（元）

代理服務費計算如下：

2073600×2%=41472（元）

根據根據以上計算數據，進出口公司接受委托單位貸款，向委托單位收取關稅及服務費。會計分錄如下：

收到委托單位進口貨款時：

借方：銀行存款2550000

貸方：應付賬款××單位2550000

進口貨物付匯時：

借方：應收賬款××外商2073600

貸方：銀行存款2073600

支付進口關稅時：

借方：應付賬款××單位414720

貸款：應付稅款-進口關稅414720

貸款：應付稅款-進口關稅414720

貸款：銀行存款414720

將進口貨物交付委托方時收款方及收取手續費：

貸款：應付賬款-2115072單元

貸款：代購代銷收入-手續費41472

應收賬款-外商2073600

公司剩余進口貨款退回時委托：

借方：應付賬款××公司20208貸：銀行存款20208[例5]進出口公司代表工廠出口一批貨物。中國港口離岸價36萬元，出口稅率20%，手續費10800元。應付出口關稅的計算如下：

360000/（1+20%）×20%=60000（元）

會計分錄如下：

計算和支付出口關稅時：

借方：應收賬款××單位60000

貸方：應交稅金——出口關稅60000

支付出口關稅時：

借：應交稅金——出口關稅60000

貸：銀行存款60000

應收賬款手續費時間：

借：應收賬款---單位10800

貸：代購代銷收入---手續費10800

收受托單位繳納的稅費及手續費：

借款：銀行存款70800

借款：應收賬款---單位70800

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