一、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分準(zhǔn)予扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))規(guī)定，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明，以證明其利息支出的合理性。這里所說的“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，是指企業(yè)要提供本企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的向金融企業(yè)貸款發(fā)生利息支出的情況，應(yīng)當(dāng)包括銀行的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。

二、企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))規(guī)定，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過債權(quán)性投資與權(quán)益性投資2∶1比例(金融企業(yè)為5∶1)和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除。但企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的，或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

三、投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2009]312號(hào))規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

四、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可以扣除。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))規(guī)定，企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

五、企業(yè)向自然人借款發(fā)生的利息支出

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國(guó)稅函[2009]777號(hào))規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向內(nèi)部職工以及個(gè)人股東等非關(guān)聯(lián)方個(gè)人以外的其他個(gè)人借款利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

(一)企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;

(二)企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

常見問題解答

1、問：某被投資企業(yè)向投資企業(yè)借款1000萬元，如果投資方權(quán)益性投資為400萬元，合同約定利率為12%，共支付一年利息120萬元。(假設(shè)該企業(yè)不能夠提供資料證明其符合獨(dú)立交易原則)，該省金融企業(yè)同期同類貸款利率為10%，則稅前允許扣除利息費(fèi)用為多少?

答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))規(guī)定，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過債權(quán)性投資與權(quán)益性投資2∶1比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除。如果投資方權(quán)益性投資為400萬元的情況下，只允許扣除按800萬元計(jì)算的利息。同時(shí)考慮到其約定利率為12%，而同期銀行貸款利率10%，因而對(duì)于超過10%利率的部分也不得扣除，即只允許稅前扣除的利息費(fèi)用為800×10%=80萬元。

2、問：某企業(yè)注冊(cè)資本2000萬元，按照章程規(guī)定投資者應(yīng)于當(dāng)期繳足資本，投資者已投入1200萬元，尚欠800萬元。該年度企業(yè)向銀行借款1000萬元，產(chǎn)生借款利息60萬元，則如何計(jì)算稅前扣除的利息?

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2009]312號(hào))規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。即不得扣除的借款利息為：60×800&Pide;1000=48萬元。

3、問：企業(yè)投資人王某權(quán)益性投資100萬元，企業(yè)向王某借款300萬元，支付一年利息50萬元，假設(shè)該省金融企業(yè)提供的同期同類貸款利率情況說明中最高利率為10%，則如何計(jì)算稅前允許扣除的利息?

答：企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，除按相關(guān)規(guī)定計(jì)算外，還要遵循財(cái)稅[2008]121號(hào)文件規(guī)定的2∶1的比例。即稅前只允許扣除：200×10%=20萬元。