我國的拆遷稅收政策是怎樣的

學(xué)習(xí)《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知?財稅[2007]61號?》

原文：

一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。

學(xué)習(xí)：1、政策性搬遷收入概念不清楚。當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，這個概念不是十分準(zhǔn)確，因為搬遷后，新成立的企業(yè)、房地產(chǎn)項目、公建項目等等，都有新的城市規(guī)劃批文。所以這里的定義不是十分清楚。

舉例一：某酒店A經(jīng)營不善，但是當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)項目非常火熱，因此由開發(fā)商B準(zhǔn)備購買酒店大樓，然后進(jìn)行“大證換小證”業(yè)務(wù)，就是將酒店改造成小戶型公寓，分割對外出售。這里面開發(fā)商B肯定會取得一系列的政府規(guī)劃方面的批文，如果酒店A享受本條款，那省掉的所得稅可就不是一星半點了。

2、從政府取得的是搬遷補(bǔ)償收入，從市場取得的是土地轉(zhuǎn)讓收入。這里面可是有分別的。因為搬遷改造項目，一般在土地上都會有一些房屋建筑物、場地、圍墻、道路覆蓋等等。如果從政府取得，這些都會包括在補(bǔ)償收入之內(nèi)。但是從市場取得，這些就不被包括了。

這里面可以看出，鼓勵企業(yè)從政府取得補(bǔ)償，可能這也是這個文件的宗旨。但是從市場取得，通常會是一個整體的補(bǔ)償收入，如何區(qū)分土地和非土地的補(bǔ)償收入?按照什么比例，比如面積、帳面原值、評估價值等等，這個文件里面沒有明確。甚至企業(yè)可以這樣解釋：別人買的只是地，至于地上的建筑物等等需要全部拆毀，所以可以看作地上部分的補(bǔ)償收入為零，但是這樣的解釋稅務(wù)機(jī)關(guān)會確認(rèn)嗎?不知道。

原文：

二、對企業(yè)取得的政策性搬遷收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

(一)搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費用，其余額計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

學(xué)習(xí)：

1、這里的界定不是很清楚。只規(guī)定了與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地，沒有規(guī)定規(guī)模、價值，因此可能發(fā)生原年生產(chǎn)能力30萬混凝土，搬遷后生產(chǎn)能力300萬混凝土的現(xiàn)象。而按照這個文件，新增加生產(chǎn)能力所花費的資金完全可以在補(bǔ)償收入中直接扣除。按照這種理解，幾乎獲得搬遷受益的企業(yè)恐怕是不會多了。

2、準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費用，這里面的扣除標(biāo)準(zhǔn)只列舉了三項，但是對于大量的細(xì)節(jié)沒有明確，例如：1、由于拆遷而對外支付的賠償(比如原場地已經(jīng)對外出租，賠償?shù)目铐?;2、由于拆遷產(chǎn)生的稅金;3、新場地必須購置的低值易耗品;4、搬遷過程中產(chǎn)生的搬遷費用;5、新場地不是購置而是出租的情況等等。

3、對于搬遷過程中發(fā)生損失應(yīng)當(dāng)如何處理。樓主業(yè)列舉的以前的一些規(guī)定。但是對于本文來說，只有一句話：“其余額計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額”。至于這句話怎么理解，恐怕各有不同。但是理解成損失也計入企業(yè)應(yīng)當(dāng)稅所得額應(yīng)當(dāng)不為過吧。需要這里再明確一下，不要給基層太大的理解和發(fā)揮空間。

原文：

(二)企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營方向等原因，沒有用上述搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其余額計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

學(xué)習(xí)：1、很多企業(yè)可以購買與企業(yè)有關(guān)的或者無關(guān)的固定資產(chǎn)，扣減補(bǔ)償收入至零或者負(fù)數(shù)，然后在對外出售該固定資產(chǎn)，按照本文第(四)條可以在所得稅前扣除，從而達(dá)到規(guī)避或者叫逃避所得稅的目的。沒法子，不管是有意還是無意，這個文件就是這么規(guī)定的。

原文：

(五)搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費用后，其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

學(xué)習(xí)：1、這里面沒有明確應(yīng)當(dāng)采用什么方法進(jìn)行核算，權(quán)責(zé)還是收付。詳細(xì)說來，在五年內(nèi)完成搬遷的情況很多，有完成改造的，也有沒有完成改造的。改造完畢的好說，沒有完畢的呢?企業(yè)說我還需要購買什么什么東西，計劃、報告等手續(xù)齊全，這種時候應(yīng)當(dāng)怎么辦?

2、五年內(nèi)沒有完成搬遷的應(yīng)當(dāng)怎么辦?不知道。

附件一：財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知

財稅[2007]61號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：

為支持城市的規(guī)劃改造工作，經(jīng)研究，現(xiàn)將企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題明確如下：

一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。

二、對企業(yè)取得的政策性搬遷收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

(一)搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費用，其余額計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

(二)企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營方向等原因，沒有用上述搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其余額計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

(三)搬遷企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

(四)搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或推銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(五)搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費用后，其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

三、對于符合西部大開發(fā)、高新技術(shù)企業(yè)等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的搬遷企業(yè)，其取得企業(yè)搬遷收入，在審核企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策有關(guān)主營業(yè)務(wù)收入占總收入比例的條件時，不計入企業(yè)的總收入。

四、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對企業(yè)取得的政策性搬遷補(bǔ)償收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強(qiáng)管理。重點審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計劃，有無企業(yè)技術(shù)改造、重置固定資產(chǎn)的計劃或立項，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。

五、本通知印發(fā)之前已做稅務(wù)處理的，不再調(diào)整;尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

請遵照執(zhí)行。

財政部?國家稅務(wù)總局

二〇〇七年五月十八日

附件二：視野?js_Dal版主的學(xué)習(xí)筆記

關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知

財稅[2007]61號

一?定義

企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。

備注：

1.?搬遷原因：政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因

2.?收入形式包括兩種：

(1)?規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的政府拆遷補(bǔ)助

(2)?搬遷企業(yè)通過市場(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。★★★

對于搬遷政府類補(bǔ)助項目符合所得稅的一貫原則，而對于搬遷企業(yè)取得土地轉(zhuǎn)讓收入可謂是極大的利好，尤其在目前土地價格看漲的前提下是推動企業(yè)特別是老國有企業(yè)重新煥發(fā)的一個良好契機(jī)，推進(jìn)企業(yè)拓展產(chǎn)能，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，另一個方面也促進(jìn)著土地供應(yīng)，促進(jìn)房地產(chǎn)市場健康有序的發(fā)展。

按照此文目前最為受益的莫過于首-鋼搬遷。

二?納稅處理

對企業(yè)取得的政策性搬遷收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

1.?搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費用，其余額計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

2.?企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營方向等原因，沒有用上述搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其余額計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

3.?搬遷企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

編者注：一個計劃或立項報告，停留在紙面上的東西，每個搬遷企業(yè)都應(yīng)該會有類似的東西。

4.?搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或推銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

5.?搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費用后，其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

小結(jié)：搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其企業(yè)取得的政策性搬遷收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)，安置職工費用等支出，其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定購入固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或推銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

筆者注：對于政策性搬遷收入而言，實質(zhì)上是一種為有明確用途的財政補(bǔ)貼，國家鼓勵國有企業(yè)進(jìn)行搬遷進(jìn)行改造，通過自身能力進(jìn)行自救和改造，從而省去了國家資本金的投入，通過土地置換方式推動企業(yè)的二次重生。從實際執(zhí)行情況來看，這筆搬遷收入(土地收入)，其主要限定用途為資本性支出，少數(shù)費用性支出(安置職工費用)，其實質(zhì)并未對企業(yè)當(dāng)期的正常經(jīng)營產(chǎn)生的所得稅費用支出產(chǎn)生影響。

其中幾個特別名詞需要進(jìn)行定義：

①規(guī)劃搬遷年度：如何定義，如何確認(rèn)

②計劃或立項報告：什么人指定，向誰立項

筆者補(bǔ)充：6.?搬遷過程中發(fā)生損失的所得稅處理

①對內(nèi)資企業(yè)而言，當(dāng)搬遷補(bǔ)償款不足以彌補(bǔ)企業(yè)因搬遷而發(fā)生的費用和損失時，依據(jù)國家稅務(wù)總局第13號令《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，可以在經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后作為財產(chǎn)損失稅前扣除。

該辦法第9條規(guī)定，因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失由該級政府所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

該辦法第44條規(guī)定，因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失申請稅前扣除，必須符合下列條件：(一)有明確的法律、政策依據(jù);(二)不屬于政府?dāng)偱伞?/p>

該辦法第45條規(guī)定，企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財產(chǎn)損失：(一)政府有關(guān)部門的行政決定文件及法律政策依據(jù);(二)專業(yè)技術(shù)部門或中介機(jī)構(gòu)鑒定證明;?(三)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值確定依據(jù)。

②?對外商投資企業(yè)而言，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務(wù)行政審批項目的后續(xù)管理問題的通知》(國稅發(fā)?[2004]80號)第十條的規(guī)定，外商投資企業(yè)財產(chǎn)損失的稅前扣除自2004年7月1日起從審批制改為備案制。企業(yè)發(fā)生財產(chǎn)損失的，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度所得稅申報表時，應(yīng)就其財產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、價格、損失理由、扣除期限等作出書面說明，同時附送企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的財產(chǎn)損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財產(chǎn)損失的，還應(yīng)附送企業(yè)外部有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)鑒定的財產(chǎn)損失證明資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查企業(yè)所得稅納稅情況時，應(yīng)就企業(yè)財產(chǎn)損失進(jìn)行重點檢查。對企業(yè)列支的財產(chǎn)損失，凡沒有提供上述情況說明資料的，又沒有辦法實際取證，可以進(jìn)行納稅調(diào)整。

特別提醒：因搬遷重置需要一個時間過程，經(jīng)常會跨越納稅年度，就會出現(xiàn)停用，不需使用的固定資產(chǎn)，在所得稅處理時需要特別注意：

1.對搬遷過程中原有的固定資產(chǎn)拆除不再使用的，應(yīng)作為當(dāng)期搬遷損失，申請稅前扣除。

2.對于搬遷過程中需要拆除重新安裝，停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)按稅法規(guī)定暫停提取折舊。

三?特殊問題

對于符合西部大開發(fā)、高新技術(shù)企業(yè)等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的搬遷企業(yè)，其取得企業(yè)搬遷收入，在審核企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策有關(guān)主營業(yè)務(wù)收入占總收入比例的條件時，不計入企業(yè)的總收入。

四?稅務(wù)管理

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對企業(yè)取得的政策性搬遷補(bǔ)償收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強(qiáng)管理。重點審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計劃，有無企業(yè)技術(shù)改造、重置固定資產(chǎn)的計劃或立項，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。

相關(guān)政策：

對內(nèi)資企業(yè)而言，當(dāng)搬遷補(bǔ)償款不足以彌補(bǔ)企業(yè)因搬遷而發(fā)生的費用和損失時，依據(jù)國家稅務(wù)總局第13號令《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，可以在經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后作為財產(chǎn)損失稅前扣除。

??該辦法第9條規(guī)定，因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失由該級政府所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

??該辦法第44條規(guī)定，因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失申請稅前扣除，必須符合下列條件：(一)有明確的法律、政策依據(jù);(二)不屬于政府?dāng)偱伞?/p>

??該辦法第45條規(guī)定，企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財產(chǎn)損失：(一)政府有關(guān)部門的行政決定文件及法律政策依據(jù);(二)專業(yè)技術(shù)部門或中介機(jī)構(gòu)鑒定證明;

筆者注：

關(guān)于稅務(wù)管理的幾點看法

1.?關(guān)于權(quán)限的問題

13號令為了限制地方政府在搬遷處理問題上的擅自行政職能擴(kuò)大化，特別是當(dāng)時出現(xiàn)了湖南嘉禾縣違法拆遷案，強(qiáng)調(diào)了其審批職能由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)，從而一定程度上避免稅務(wù)管理受到當(dāng)?shù)卣挠绊憽?/p>

而本文對搬遷收入的遞延化，及其開支范圍的審核強(qiáng)調(diào)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，且沒有規(guī)定相應(yīng)的罰則，因此一定程度上會滋長地方政府的拆遷沖動，與當(dāng)前控制房地產(chǎn)的大氣候相違背，因為畢竟“政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)”，是一個很寬泛的概念。

2.?關(guān)于日常管理

由于搬遷后重置需要很長的時間段(6個年度)，其相應(yīng)的收入的使用需要一定的管理模式去監(jiān)控，本文對搬遷計劃，款項的使用未明確如備案，臺帳制度，是否需要中介機(jī)構(gòu)的鑒證證明，這對于稅務(wù)管理而言，無疑是放松了管理，這本身對于企業(yè)在處理稅務(wù)爭議上缺乏一定的保護(hù)機(jī)制。

3.?關(guān)于搬遷的特別支出未明確

對于房屋租賃，有“不破租”的規(guī)定，因此對于政府搬遷而言，除了對企業(yè)本身而言存在搬遷問題，對于承租企業(yè)的租賃戶也存在搬遷補(bǔ)償，而且對于這部分搬遷補(bǔ)償如何規(guī)定，如何在管理上進(jìn)行限定，防止企業(yè)編制虛假支出，從而偷逃國家稅款，特別是對于私營企業(yè)。

五?政策銜接

本通知印發(fā)之前已做稅務(wù)處理的，不再調(diào)整;尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

六?相關(guān)稅種

1.營業(yè)稅

截至目前，對搬遷補(bǔ)償費是否要交納營業(yè)稅的問題，在國家級的稅務(wù)文件中尚無明確規(guī)定。唯一一項內(nèi)容比較接近的文件是國家稅務(wù)總局于1997年發(fā)布的《關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費如何征稅問題的批復(fù)》(國稅函[1997]87號)，該文件規(guī)定對于對土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費收入，應(yīng)按照營業(yè)稅“銷售不動產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。另外，根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國稅發(fā)?[1993]149號)的規(guī)定，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為不征收營業(yè)稅(有人將其理解為對被收回土地使用權(quán)的補(bǔ)償不征收營業(yè)稅)。

近年來，一些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定了一些搬遷補(bǔ)償款項營業(yè)稅稅務(wù)處理的規(guī)定。例如福建省地方稅務(wù)局《關(guān)于拆遷補(bǔ)償業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》(閩地稅發(fā)?[2004]63號)規(guī)定：一、拆遷人給予被拆遷單位和個人補(bǔ)償安置的房屋，不論其以何種方式結(jié)算價款，均屬于營業(yè)稅的征稅范圍，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。拆遷人支付的拆遷補(bǔ)償金應(yīng)作為成本費用列支，不得沖減其“銷售不動產(chǎn)”的計稅營業(yè)額。二、被拆遷單位和個人因拆遷取得的房屋(或土地)拆遷補(bǔ)償費及其他補(bǔ)助費或補(bǔ)償安置的房屋，除下列兩種情況外，均應(yīng)征收營業(yè)稅。1、被拆遷單位和個人取得政府財政部門支付的房屋(或土地)拆遷補(bǔ)償費及其他補(bǔ)助費，暫免征收營業(yè)稅。2、被拆遷個人因自用普通住房拆遷，所取得的補(bǔ)償費或拆遷過程中發(fā)生的房屋等面積產(chǎn)權(quán)調(diào)換，暫免征收營業(yè)稅。

由于目前尚無搬遷補(bǔ)償費營業(yè)稅稅務(wù)處理的統(tǒng)一政策，可建議企業(yè)在遇到此類業(yè)務(wù)時多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及其專管員溝通，并根據(jù)溝通結(jié)果確定如何進(jìn)行稅務(wù)處理;同時在審計中應(yīng)注意了解被拆遷房地產(chǎn)所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對于相關(guān)營業(yè)稅稅務(wù)處理有無作出地方性規(guī)定。

2.土地增值稅

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第8條規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第11條進(jìn)一步規(guī)定：此處所稱的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。《關(guān)于印發(fā)<土地增值稅宣傳提綱>的通知》(國稅函發(fā)(1995)110號)規(guī)定“因城市市政規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)而取得的收入，免征土地增值稅。根據(jù)城市規(guī)劃、污染、擾民企業(yè)(主要是指企業(yè)產(chǎn)生的過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定的危害)需要陸續(xù)搬遷到城外，有些企業(yè)因國家建設(shè)需要也進(jìn)行搬遷。這些企業(yè)要搬遷不是以盈利為目的，而是為城市規(guī)劃需要，存在許多困難，如人員安置、搬遷資金不足等;而且大都是一些老企業(yè)，這個問題就更突出。為了使這些企業(yè)能夠易地重建或重購房地產(chǎn)，對其自行轉(zhuǎn)讓原有房地產(chǎn)的增值收益，給予免征土地增值稅是必要的。”

南京市地稅局網(wǎng)站這樣規(guī)定：因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)需要而依法征用的房地產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)，或因同樣原因而搬遷由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，經(jīng)所在地市(縣)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。

由上述規(guī)定可知，企業(yè)從政府收到的搬遷補(bǔ)償款項，在絕大多數(shù)情況下是免征土地增值稅的，但是此類情況下的免征應(yīng)以原房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文為準(zhǔn)。

3.?外資所得稅

在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅方面，規(guī)范搬遷補(bǔ)償費稅務(wù)處理的最主要文件是國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費收入稅務(wù)處理問題的批復(fù)》(國稅函[2003]115號)。

該文件的內(nèi)容如下：

①?企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)(以下稱重置固定資產(chǎn))的，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價。

②?企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第?44條的規(guī)定，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費用后的余額，計入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

4.?個人所得稅

《關(guān)于個人取得被征用房屋補(bǔ)償收入免征個人所得稅問題》(國稅函[1998]428號)規(guī)定：

按照城市發(fā)展規(guī)劃，在舊城改選過程中，個人因住房被征用而取得的賠償費，屬補(bǔ)償性質(zhì)的收入，無論是現(xiàn)金還是實物(房屋)，均免予征收個人所得稅。

《關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》(財稅[2005]45號)規(guī)定：

對被拆遷入按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個人所得稅。

七?財務(wù)處理

《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》(財企[2005]123號)規(guī)定：

一、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項應(yīng)付款核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項應(yīng)付款。

二、企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費用，區(qū)分以下財政部文件情況進(jìn)行處理：

(一)因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項應(yīng)付款;

(二)機(jī)器設(shè)備因拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用，直接核銷專項應(yīng)付款;

(三)企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項應(yīng)付款;

(四)用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應(yīng)付款。

三、企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享;專項應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計入當(dāng)期損益。

企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨披露。