引 言

　　1．本準(zhǔn)則規(guī)范投資的會計核算和相關(guān)信息的披露。

　　投資會計核算主要解決的問題是投資的計價，以及投資損益的確認(rèn)。投資的計價包括投資成本的確定和投資帳面價值的調(diào)整。

　　2．本準(zhǔn)則不涉及：

　　（1）外幣投資的折算；

　　（2）證券經(jīng)營業(yè)務(wù)；

　　（3）合并會計報表；

　　（4）企業(yè)合并。

　　定 義

　　3．本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，其定義為：

　　（1）投資，指企業(yè)為通過分配來增加財富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。

　　（2）短期投資，指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年的投資。

　　（3）長期投資，指短期投資以外的投資。

　　（4）成本法，指投資按投資成本計價的方法。

　　（5）權(quán)益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的帳面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。

　　（6）債券投資溢價或折價，指債券投資成本扣除相關(guān)費(fèi)用及債券發(fā)行日至購買日止的應(yīng)收利息后的金額與債券面值之間的差額。

　　（7）可收回金額，指企業(yè)所持有投資的預(yù)計未來可收回的金額。

　　（8）公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

　　投資的分類

　　4．投資分為短期投資和長期投資。

　　長期投資分為長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。長期債權(quán)投資又可分為債券投資和其他債權(quán)投資。

　　5．長期股權(quán)投資依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型：

　　（1）控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。

　　（2）共同控制，是指按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制。

　　（3）重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。

　　（4）無控制、無共同控制且無重大影響。

　　投資成本的確定

　　6．投資在取得時應(yīng)以投資成本計價。

　　7．投資成本，是指取得投資時實(shí)際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但實(shí)際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或取得的分期付息債券，其實(shí)際支付的價款中包含的自發(fā)行日起至取得日止的利息，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。

　　長期債券投資成本扣除相關(guān)費(fèi)用及債券發(fā)行日至購買日止的應(yīng)收利息，與債券面值之間的差額，應(yīng)作為債券投資溢價或折價。

　　以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不含股權(quán)，下同）而取得的長期股權(quán)投資，投資成本以所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定；如果所取得的股權(quán)投資的公允價值更為清楚，也可以取得股權(quán)投資的公允價值確定。公允價值超過所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價值的差額，作為資本公積的準(zhǔn)備項(xiàng)目；反之，則確認(rèn)為當(dāng)期損失。

　　8．長期股權(quán)投資采用權(quán)益法時，投資企業(yè)的投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷，計入損益。

　　股權(quán)投資差額的推銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不超過10年的期限攤銷；投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不低于10年的期限攤銷。

　　投資帳面價值的調(diào)整短期投資

　　9．短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實(shí)際收到時，沖減投資的帳面價值，但收到的、已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息除外。

　　10．持有的短期投資，在期末時應(yīng)以成本與市價孰低計價，并將市價低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。

　　已確認(rèn)跌價損失的短期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　長期債權(quán)投資

　　11．債券投資溢價或折價，在債券購入后至到期前的期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法。

　　債券投資應(yīng)按期計算應(yīng)收利息。計算的債券投資利息收入，經(jīng)調(diào)整債券投資溢價或折價攤銷額后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

　　12．債券投資成本中包含的相關(guān)費(fèi)用，可以于債券購入后至到期前的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷，計入損益；也可以于購入債券時一次攤銷，計入損益。

　　13．其他債權(quán)投資按期計算的應(yīng)收利息，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

　　14．一次還本付息的債權(quán)投資，應(yīng)計未收利息應(yīng)于確認(rèn)時增加投資的帳面價值；分期付息的債權(quán)投資，應(yīng)計未收利息應(yīng)于確認(rèn)時作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不增加投資的帳面價值。

　　長期股權(quán)投資

　　15．長期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。

　　16．投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。

　　17．采用成本法時，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的帳面價值一般應(yīng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為投資成本的收回，沖減投資的帳面價值。

　　18．投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

　　19．采用權(quán)益法時，投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外），調(diào)整投資的帳面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少投資的帳面價值。

　　投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，除投資企業(yè)對被投資單位有其他額外的責(zé)任（如提供擔(dān)保）以外，一般以投資帳面價值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的帳面價值。

　　在按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的帳面價值和確認(rèn)投資損益時，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。

　　被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動，也應(yīng)根據(jù)具體情況調(diào)整投資的帳面價值。

　　20．投資企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)自實(shí)際取得對被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響時，按股權(quán)投資的帳面價值作為投資成本，投資成本與享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額，并按第8條的規(guī)定處理。

　　21．投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應(yīng)中止采用權(quán)益法。

　　22．投資企業(yè)依第21條中止采用權(quán)益法的，應(yīng)在中止采用權(quán)益法時按投資的帳面價值作為投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已記入投資帳面價值的部分，作為投資成本的收回，沖減投資成本。

　　長期投資減值

　　23．企業(yè)應(yīng)對長期投資的帳面價值定期地逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的帳面價值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資帳面價值的差額，首先沖抵該項(xiàng)投資的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不足沖抵的差額部分確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。

　　已確認(rèn)損失的長期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　投資的劃轉(zhuǎn)

　　24．短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資時，應(yīng)按成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)。

　　25．長期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資時，應(yīng)按投資成本與帳面價值孰低結(jié)轉(zhuǎn)。

　　投資的處置

　　26．處置投資時，投資的帳面價值與實(shí)際取得收入的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。

　　處置投資時，與該項(xiàng)投資相關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目一并轉(zhuǎn)入投資收益。

　　披 露

　　27．企業(yè)應(yīng)在財務(wù)報告中披露下列與投資有關(guān)的事項(xiàng)：

　　（1）當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)披露；

　　（2）短期投資、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的期末余額，其中長期股權(quán)投資中屬于對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資的部分，應(yīng)單獨(dú)披露；

　　（3）當(dāng)年提取的投資損失準(zhǔn)備；

　　（4）投資的計價方法；

　　（5）短期投資的期末市價；

　　（6）投資總額占凈資產(chǎn)的比例；

　　（7）采用權(quán)益法時，投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異；

　　（8）投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。

　　附 則

　　28．本準(zhǔn)則由財政部負(fù)責(zé)解釋。

　　29．本準(zhǔn)則自1999年1月1日起施行。