?。ǎ保梗梗衬辏对拢玻橙铡」ゃy發(fā)［１９９３］５４號） 各省、自治區(qū)、直轄市分行，計劃單列市分行，長春、杭州金融管理干部學院： 　　根據(jù)財政部（９３）財商字第１７６號文件《關(guān)于金融保險企業(yè)貫徹實施新的財務制度有關(guān)銜接政策問題的通知》，總行制定了《中國工商銀行新舊財務制度銜接辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們并提出以下要求，請迅速組織實施。 　　一、貫徹新的財務制度，做好新舊制度轉(zhuǎn)換工作，是關(guān)系全行工作一件大事，各行要認真研究、精心組織，并按照新的財務制度要求，調(diào)整和加強我行業(yè)務經(jīng)營和財務管理工作。各級行要牢固樹立效益觀念，提高全行資產(chǎn)負債管理水平，建立責權(quán)利相結(jié)合的內(nèi)部經(jīng)營管理機制，為逐步向國有商業(yè)銀行過渡奠定基礎(chǔ)。全行各項業(yè)務活動，都應講求經(jīng)營效益，努力降低資金成本，提高資產(chǎn)質(zhì)量，增收節(jié)支。在財政部取消費用率控制的情況下，各行為確保完成利潤計劃，仍應對所轄行處加強費用和成本開支管理。 　　二、加強信貸管理，保證貸款到期還本付息。新的財務制度規(guī)定核算實行權(quán)責發(fā)生制，全行財務收支核算將發(fā)生重大變化，影響最大的是銀行貸款利息收入，不論是否實收，都要按規(guī)定計算應收利息并列入損益。這就可能造成用信貸資金墊付上交稅利，擴大借差或減少存差，勢必影響資金周轉(zhuǎn)和資金效益。因此，各級行要嚴格放貸與收息連貫責任制，改變重貸款、輕收息的現(xiàn)象，對已發(fā)生的應收未收利息要組織力量積極催收，必要時運用經(jīng)濟、法律手段清收。 　　三、加強內(nèi)部協(xié)作，共同做好各項銜接工作。各級行要組織會計、科技、計劃、信貸等職能部門，共同研究貫徹新財務制度的具體措施。各部門要密切配合，調(diào)整和修改有關(guān)業(yè)務制度與辦法，保證財務制度改革順利進行。 　　四、充實和加強財會人員隊伍。為適應實行社會主義市場經(jīng)濟體制和轉(zhuǎn)變銀行內(nèi)部經(jīng)營機制的需要，各行要充實和加強財會人員隊伍，以保證財務改革和財務管理的各項工作順利開展。財會人員要提高政策水平和業(yè)務能力，解放思想、顧全大局、嚴守紀律、勤奮工作，努力把全行的財務工作推上一個新臺階。 　　各行在執(zhí)行新財務制度和新舊帳務結(jié)轉(zhuǎn)中，遇到什么問題，望及時報告總行。 附： 　　　　　　　　　　中國工商銀行新舊財務制度銜接辦法 　　為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)財務通則》和《金融保險企業(yè)財務制度》，順利完成新舊財務制度的銜接轉(zhuǎn)換工作，現(xiàn)就辦理１９９３年上半年會計決算、新舊帳務結(jié)轉(zhuǎn)和新制度運行中的有關(guān)事項，規(guī)定如下： 　　一、關(guān)于１９９３年上半年會計決算 　　根據(jù)財政部規(guī)定，今年要分別編制上半年和全年決算報表。上半年會計決算有關(guān)事項明確如下： 　?。保J真核實資金、財產(chǎn)和財務收支 　?。ǎ保┖藢嵭刨J基金、確保信貸基金完整。各行信貸基金應有數(shù)為工商銀行成立初期的信貸基金，加上歷年實現(xiàn)利潤、提取保值貼息、上繳應付利息按規(guī)定比例返還的信貸基金。 　　（２）核實固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)凈值是銀行資本金重要組成部分，各行必須認真核實，做到固定基金、折舊和固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)正確、帳實相符。新購建的固定資產(chǎn)以及用預付工程款在上半年建成完工的項目，應及時進帳，保證銀行資本金完整。 　?。ǎ常┖藢嵸J款、投資、債券等各項資產(chǎn)。落實債權(quán)債務，不合理的資金占用要抓緊收回，做到帳據(jù)、帳實相符。對人工兩行分設時形成的開辦費用等項墊款可轉(zhuǎn)入“待攤費用”科目，新舊帳務結(jié)轉(zhuǎn)列入“遞延資產(chǎn)”科目。 　　（４）核實上半年財務收支。該入帳的收入必須入帳，列支的費用應在總行下達的費用率范圍內(nèi)掌握。固定資產(chǎn)修理費上半年仍按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。 　?。ǎ担┣謇韺Ｓ没?。上半年專用基金收入，除折舊基金收入、返還應付利息留成、其他收入等外，預提利潤留成按本年計劃利潤二分之一（或?qū)嶋H利潤）減保值貼息數(shù)二分之一計提。 　　２．上半年決算報表種類及報送日期 　?。ǎ保┥习肽隂Q策報表種類 　　業(yè)務狀況報告表（含美元、不含美元兩種） 　　損益明細表（含美元、美元兩種） 　　資產(chǎn)負債表（美元） 　　外匯牌價差額表 　　經(jīng)濟指標計劃執(zhí)行情況表 　　專用基金平衡表（不含美元） 　　專用基金支出明細表 　　暫收暫付款明細表（含美元、美元兩種） 　　決算說明書 　　新舊科目結(jié)轉(zhuǎn)余額備查表 　　上半年決算報表按１９９２年會計決算報表格式，并報計算機軟盤。 　?。ǎ玻Q算日與投送時間 　　上半年會計決算日為１９９３年６月３０日。決算按現(xiàn)行財會制度有關(guān)規(guī)定辦理，結(jié)轉(zhuǎn)損益，附屬機構(gòu)的損益均應納入決算。決算報表和計算機軟盤均于７月３１日前一式兩份報送總行。 　　二、關(guān)于新舊帳務結(jié)轉(zhuǎn) 　　從１９９３年７月１日起，正式執(zhí)行《金融保險企業(yè)財務制度》。在決算前應做好有關(guān)會計科目（帳戶）的調(diào)整準備工作，包括計算機軟件的修改工作及帳戶設置工作等。除貸款科目外，需辦理結(jié)轉(zhuǎn)科目必須在７月１日開業(yè)前結(jié)轉(zhuǎn)完畢。 　?。保畷嬁颇浚◣簦┑恼{(diào)整與設置 　?。ǎ保┐嫘驴颇? 　　以上舊科目余額，半年決算后不需結(jié)轉(zhuǎn)，原代號、名稱及位置不變，但應按新會計制度科目使用規(guī)定及管理需要設置帳戶并進行明細核算，以代替相應的新科目。其中個別科目設戶要求如下： 　?、俟潭ㄙY產(chǎn)科目，下設“在用固定資產(chǎn)”、“未用固定資產(chǎn)”兩個帳戶。 　?、趹绽⒖颇浚略O“應收短期貸款利息”、“應收中長期貸款利息”、“應收經(jīng)營性逾期貸款利息”、“應收其他貸款利息”四個帳戶。各戶按貸款單位核算。 　　③應付利息科目，下設“應付定期存款利息”、“應付定期儲蓄存款利息”、“應付其他利息”三個帳戶。各戶按不同檔次存款核算。 ┌────┬─────────────┬───────────────┐ │　序號　│　　舊科目代號及名稱　　　│　　　新科目代號及名稱　　　　│ ├────┼─────────────┼───────────────┤ │　１　　│２３５　暫收款項　　　　　│２６２　其他應付款　　　　　　│ ├────┼─────────────┼───────────────┤ │?。病　々Γ玻常丁焊犊铐棥　　　　々Γ保常埂∑渌麘湛睢　　　　　々? ├────┼─────────────┼───────────────┤ │?。场　々Γ玻矗浮≌叟f　　　　　　　│１５２　累計折舊　　　　　　　│ ├────┼─────────────┼───────────────┤ │?。础　々Γ玻常浮」潭ㄙY產(chǎn)　　　　　│１５１　固定資產(chǎn)　　　　　　　│ ├────┼─────────────┼───────────────┤ │　５　　│２４４　貸款呆帳損失準備金│１２９　貸款呆帳準備　　　　　│ ├────┼─────────────┼───────────────┤ │　６　　│２５４　應收利息　　　　　│１３２　應收利息　　　　　　　│ ├────┼─────────────┼───────────────┤ │　７　　│２５５　應付利息　　　　　│２６１　應付利息　　　　　　　│ ├────┼─────────────┼───────────────┤ │?。浮　々Γ玻常础〈龜傎M用　　　　　│１６２　遞延資產(chǎn)　　　　　　　│ └────┴─────────────┴───────────────┘ 　?。ǎ玻┰鲈O新科目 ┌─┬──┬───────┬───┬─┬──┬────────┬───┐ │序│代號│　科目名稱　　│排列　│序│代號│　　科目名稱　　│排　列│ │號│　　│　　　　　　　│位置　│號│　　│　　　　　　　　│位　置│ ├─┼──┼───────┼───┼─┼──┼────────┼───┤ │01│380 │政策性貸款　　│58下　│14│230 │盈余公積　　　　│232下 │ ├─┼──┼───────┼───┼─┼──┼────────┼───┤ │02│377 │逾期貸款　　　│58下　│15│234 │本年利潤　　　　│232下 │ ├─┼──┼───────┼───┼─┼──┼────────┼───┤ │03│378 │催收貸款　　　│58下　│16│225 │利潤分配　　　　│232下 │ ├─┼──┼───────┼───┼─┼──┼────────┼───┤ │04│138 │壞帳準備　　　│254下 │17│501 │利息收入　　　　│270下 │ ├─┼──┼───────┼───┼─┼──┼────────┼───┤ │05│240 │固定資產(chǎn)清理　│238下 │18│502 │金融企業(yè)往來收入│270下 │ ├─┼──┼───────┼───┼─┼──┼────────┼───┤ │06│242 │在建工程　　　│238下 │19│512 │其他營業(yè)收入　　│270下 │ ├─┼──┼───────┼───┼─┼──┼────────┼───┤ │07│247 │待處理財產(chǎn)損益│238下 │20│514 │投資收益　　　　│270下 │ ├─┼──┼───────┼───┼─┼──┼────────┼───┤ │08│256 │應付工資　　　│255下 │21│515 │營業(yè)外收入　　　│270下 │ ├─┼──┼───────┼───┼─┼──┼────────┼───┤ │09│257 │應付福利費　　│255下 │22│521 │利息支出　　　　│270下 │ ├─┼──┼───────┼───┼─┼──┼────────┼───┤ │10│227 │應交稅金　　　│255下 │23│522 │金融企業(yè)往來支出│270下 │ ├─┼──┼───────┼───┼─┼──┼────────┼───┤ │11│258 │長期應付款　　│255下 │24│532 │營業(yè)費用　　　　│270下 │ ├─┼──┼───────┼───┼─┼──┼────────┼───┤ │12│228 │實收資本　　　│232下 │25│533 │營業(yè)稅金及附加　│270下 │ ├─┼──┼───────┼───┼─┼──┼────────┼───┤ │13│229 │資本公積金　　│232下 │26│534 │其他營業(yè)支出　　│270下 │ ├─┼──┼───────┼───┼─┼──┼────────┼───┤ │　│　　│　　　　　　　│　　　│27│536 │營業(yè)外支出　　　│270下 │ └─┴──┴───────┴───┴─┴──┴────────┴───┘ 　　以上新增設科目，從７月１日起啟用。在建工程、應付工資、應付福利費、實收資本、盈余公積、本年利潤六個科目，應于７月１日開業(yè)前，將有關(guān)舊科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到該科目；其他新增設科目，與舊科目無結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系。新增科目按新會計制度規(guī)定和管理需要設置帳戶并進行明細核算，個別新增科目設戶要求如下： 　　①政策性貸款科目，核算反映國務院批準或經(jīng)國務院授權(quán)部門批準，實行停息掛帳、計息掛帳、利率優(yōu)惠和各種貼息等政策性貸款。本科目，按貸款類別和貸款單位設戶并進行明細核算；利息收入實行收付實現(xiàn)制，發(fā)生應收未收利息計入表外科目核算。 　?、谟馄谫J款科目，核算反映逾期三年以下（不含三年）的各項經(jīng)營性和政策性貸款。本科目，下設“經(jīng)營性逾期貸款”、“政策性逾期貸款”二個帳戶，各帳戶按貸款單位核算；按國家利率規(guī)定加計利息，政策性逾期貸款發(fā)生的應收未收利息計入表外科目核算。 　?、鄞呤召J款科目，核算反映逾期三年以上的各種經(jīng)營性和政策性貸款。本科目，下設“經(jīng)營性催收貸款”、“政策性催收貸款”二個帳戶，各帳戶按貸款單位核算；發(fā)生的應收未收利息全部計入表外科目核算。 　?、軐嵤召Y本科目，核算反映實際收到投資人投入的資本。 　?、萦喙e科目，核算反映按稅后利潤（減彌補虧損）一定比例提取的盈余公積金和按稅后利潤一定比例提取的公益金。本科目下設“盈余公積金”和“公益金”兩個帳戶。 　?、迵p益類科目，各科目下設帳戶見“損益明細表”式。 　?。ǎ常┩Ｓ每颇? ┌───┬──────────┬───────────────────┐ │序號　│　　停用科目代號　　│　　　　停用科目名稱　　　　　　　　　│ ├───┼──────────┼───────────────────┤ │　１　│　?。保矗丁　　　　々Α”拘袑Ｓ没鸫婵睢　　　　　　　　　々? ├───┼──────────┼───────────────────┤ │　２　│　?。玻担场　　　　々Α】傂行刨J基金　　　　　　　　　　　　│ ├───┼──────────┼───────────────────┤ │?。场々Α　。玻矗薄　　　　々Α》中行刨J基金　　　　　　　　　　　　│ ├───┼──────────┼───────────────────┤ │?。础々Α　。玻矗场　　　　々Α≈行刨J基金　　　　　　　　　　　　│ ├───┼──────────┼───────────────────┤ │?。怠々Α　。玻常贰　　　　々Α」潭ɑ稹　　　　　　　　　　　　　々? ├───┼──────────┼───────────────────┤ │?。丁々Α　。玻叮薄　　　　々Α±⒓盃I業(yè)收入　　　　　　　　　　　│ ├───┼──────────┼───────────────────┤ │?。贰々Α　。玻叮病　　　　々Α〗鹑跈C構(gòu)往來收入　　　　　　　　　　│ ├───┼──────────┼───────────────────┤ │　８　│　?。玻叮场　　　　々ΑI業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　│ ├───┼──────────┼───────────────────┤ │?。埂々Α　。玻叮础　　　　々Α±⒅С觥　　　　　　　　　　　　　々? ├───┼──────────┼───────────────────┤ │　１０│　　２６５　　　　　│　金融機構(gòu)往來支出　　　　　　　　　　│ ├───┼──────────┼───────────────────┤ │?。保暴Α　。玻叮丁　　　　々Α≌叟f支出　　　　　　　　　　　　　　│ ├───┼──────────┼───────────────────┤ │　１２│　　２６７　　　　　│　業(yè)務及管理費　　　　　　　　　　　　│ ├───┼──────────┼───────────────────┤ │?。保畅Α　。玻叮浮　　　　々Α《惪睢　　　　　　　　　　　　　　　々? ├───┼──────────┼───────────────────┤ │　１４│　?。玻叮埂　　　　々ΑI業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　│ ├───┼──────────┼───────────────────┤ │?。保旦Α　。玻罚啊　　　　々Αp益　　　　　　　　　　　　　　　　│ └───┴──────────┴───────────────────┘ 　　以上停用科目，其６月３０日余額通過分錄結(jié)轉(zhuǎn)到相應的新增設科目。 　?。玻屡f帳務結(jié)轉(zhuǎn) 　?。ǎ保┙Y(jié)轉(zhuǎn)原則與要求 　　①余額一律通過會計科目分錄結(jié)轉(zhuǎn)，同時作出新舊科目余額對照備查表。結(jié)轉(zhuǎn)后，舊科目應無期末余額（貸款科目除外），新科目應無期初余額。第一步結(jié)轉(zhuǎn)的舊科目，以６月３０日余額為依據(jù)。 　?、趯嵤召Y本結(jié)轉(zhuǎn)，財政部規(guī)定：國家專業(yè)銀行的信貸基金、固定基金和更新改　 造資金余額核定為國家資本金。由于我行更新改造資金與發(fā)展基金合并核算，在結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)展基金時，能夠確認為更新改造資金的發(fā)展基金可轉(zhuǎn)入實收資本，無法確認為更新改造資金的發(fā)展基金可轉(zhuǎn)入盈余公積。 　　③發(fā)展基金、職工福利基金、職工獎勵基金結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)前職工獎勵基金不準出紅字；職工福利基金結(jié)轉(zhuǎn)前如為紅字應先抵補，抵補順序是職工獎勵基金、發(fā)展基金；發(fā)展基金余額，全額轉(zhuǎn)入實收資本科目或全額轉(zhuǎn)入盈余公積科目盈余公積金戶；職工福利基金、職工獎勵基金余額轉(zhuǎn)入應付福利費、應付工資科目。 　?、苡嘘P(guān)債權(quán)債務，決算前確屬難以收回或償清的，半年決算后應結(jié)轉(zhuǎn)到其他應收款或其他應付款科目。 　?。ǎ玻┙Y(jié)轉(zhuǎn)處理手續(xù) 　?、賹嵤召Y本結(jié)轉(zhuǎn)，分錄： 　　收：實收資本 　　　　付：２５３總行信貸基金 　　　　　?。玻矗狈中行刨J基金 　　　　　　２４３支行信貸基金 　　　　　　２３７固定基金 　　　　　?。保矗侗拘袑Ｓ没鸫婵睿ǎ埃睒I(yè)務發(fā)展基金） 　?。保梗梗衬晟习肽陮崿F(xiàn)利潤等應補充的信貸基金，待清算下劃后應收入實收資本科目。 　?、谟喙e結(jié)轉(zhuǎn)，分錄： 　　收：盈余公積－－盈余公積金 　　　　付：１４６本行專用基金（０１業(yè)務發(fā)展基金） 　　③本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)，分錄： 　　收：本年利潤 　　　　付：２７０損益 　　如上半年虧損應反方分錄 　　④在建工程結(jié)轉(zhuǎn)，分錄： 　　收：１４６本行專用基金存款（０７預付工程款、２２建行存款） 　　　　付：在建工程 　?、輵豆べY、應付福利費結(jié)轉(zhuǎn)，分錄： 　　收：應付工資 　　　　付：１４６本行專用基金存款（０３職工獎勵基金） 　　收：應付福利費 　　　　付：１４６本行專用基金存款（０２職工福利基金） 　　⑥貸款結(jié)轉(zhuǎn)，分錄： 　　收：××貸款科目 　　　　付：逾期貸款－－××戶 　　　　　　催收貸款－－××戶 　　　　　　政策性貸款－－××戶 　　以上結(jié)轉(zhuǎn)，凡是涉及專用基金結(jié)轉(zhuǎn)的，應首先結(jié)平專用基金帳務，然后辦理結(jié)轉(zhuǎn)。專用基金科目余額為紅字，應用藍字反方結(jié)轉(zhuǎn)。帳務結(jié)平與結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系對照如下： ┌───────────────┬──────────────────┐ │　　　　專用基金帳務結(jié)平　　　│　　　　　專用基金帳結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　│ ├───────────────┼──────────────────┤ │收：銀行存款　　　　　　　　　│收：實收資本或盈余公積　　　　　　　│ │付：業(yè)務發(fā)展基金　　　　　　　│付：１４６本行專用基金存款　　　　　│ ├───────────────┼──────────────────┤ │收：銀行存款　　　　　　　　　│收：應付福利費　　　　　　　　　　　│ │付：職工福利基金　　　　　　　│付：１４６本行專用基金存款　　　　　│ ├───────────────┼──────────────────┤ │收：銀行存款　　　　　　　　　│收：應付工資　　　　　　　　　　　　│ │付：職工獎勵基金　　　　　　　│付：１４６本行專用基金存款　　　　　│ ├───────────────┼──────────────────┤ │收：建行存款　　　　　　　　　│收：１４６本行專用基金存款　　　　　│ │付：銀行存款　　　　　　　　　│付：在建工程　　　　　　　　　　　　│ ├───────────────┼──────────────────┤ │收：預付工程款　　　　　　　　│收：１４６本行專用基金存款　　　　　│ │付：銀行存款　　　　　　　　　│付：在建工程　　　　　　　　　　　　│ ├───────────────┼──────────────────┤ │收：銀行存款　　　　　　　　　│收：其他應付款　　　　　　　　　　　│ │付：暫收款項　　　　　　　　　│付：１４６本行專用基金存款　　　　　│ ├───────────────┼──────────────────┤ │收：暫付款項　　　　　　　　　│收：１４６本行專用基金存款　　　　　│ │付：銀行存款　　　　　　　　　│付：其他應收款　　　　　　　　　　　│ └───────────────┴──────────────────┘ 　?。常习肽昀麧櫳蟿澟c清算 　　新舊帳務結(jié)轉(zhuǎn)后，應將上半年實現(xiàn)的利潤于７月３１日前上劃總行（虧損不上劃），同時以付報劃回上半年預繳利潤。上劃與清算處理手續(xù)： 　　（１）上劃上半年利潤與收回預繳利潤 　　收：聯(lián)行往帳 　　　　付：本年利潤 　　收：預繳利潤 　　　　付：聯(lián)行往帳 　　（２）收到總行下劃清算資金 　　收：實收資本（信貸基金部分） 　　　　預提利潤留成（留成部分） 　　應付工資或應付福利費（大于預提留成部分） 　　付：聯(lián)行來帳 　　三、關(guān)于執(zhí)行新制度有關(guān)問題的補充規(guī)定 　　根據(jù)財政部《金融保險企業(yè)財務制度》和有關(guān)銜接政策，對全行執(zhí)行新制度中有關(guān)問題作以下補充規(guī)定： 　?。保攧展芾眢w制 　　工商銀行實行“統(tǒng)一管理、分級核算、獨立經(jīng)營、自負盈虧”的財務管理體制。 　　統(tǒng)一管理：指工商銀行財務管理由總行統(tǒng)一對財政部負責。包括統(tǒng)一制定全行財務制度和分配政策，統(tǒng)一匯總編報財務報告，統(tǒng)一繳納與清算稅利。 　　分級核算：指工商銀行實行總行、省級分行、市地行三級經(jīng)營核算和利潤分配。市地行為基本經(jīng)營核算單位，下屬獨立業(yè)務核算的營業(yè)納稅單位為市地行內(nèi)部財務核算單位。 　　獨立經(jīng)營：指工商銀行各級經(jīng)營核算單位，自主經(jīng)營、自擔風險，自我約束和自我發(fā)展。逐級對上負責，層層對下調(diào)控管理。 　　自負盈虧：指工商銀行每級經(jīng)營核算單位，利潤直接分配、虧損自行彌補。省級分行，市地行按匯總?cè)牣斈辏ó敿荆崿F(xiàn)利潤，計算所得稅、盈余公積金、公益金、應繳上級利潤；全轄虧損按財務制度規(guī)定用以后年度的稅前利潤彌補。 　?。玻Y本金 　　工商銀行的資本金總行統(tǒng)一管理，省級分行和計劃單列市分行的資本金由總行核實、市地行資本金由省級分行核定，各級行對資本金應嚴格按照規(guī)定使用，并確保其安全完整。 　　新制度規(guī)定，在資本金中，銀行固定資產(chǎn)凈值所占比例不得超過３０％?？傂袑Ω鞣中械谋壤凑諛I(yè)務量、創(chuàng)利水平、人員機構(gòu)等項因素，考慮歷史原因，適當調(diào)節(jié)，重新核定。 　?。常潭ㄙY產(chǎn) 　　工商銀行固定資產(chǎn)是指單位價值在２０００元以上，使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器、機械運輸工具和其他與經(jīng)營有關(guān)的設備、器具、工具等。 　　不屬于經(jīng)營主要設備的物品，單價在２０００元以上并且使用期限超過２年的，也應作為固定資產(chǎn)。 　　改變固定資產(chǎn)劃分標準后，原固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品的，其凈值部分按照低值易耗品攤銷辦法一次或分期攤?cè)氤杀举M用。原低值易耗品達到固定資產(chǎn)標準的，不轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)，仍按照低值易耗品管理。如：點鈔機、鐵皮柜、打捆機、計算機、鈔幣鑒別機、外文打字機、壓數(shù)機、打洞機以及經(jīng)財政部批準的其他物品。 　　固定資產(chǎn)折舊，采用平均年限法分類按季提取；提取的折舊計入成本，不得沖減資本金，固定資產(chǎn)中房屋類預計凈殘值率確定為３％，其余凈殘值省略不計。 　　固定資產(chǎn)折舊年限和折舊率作如下調(diào)整： 　　（１）房屋及構(gòu)筑物　　　　折舊年限（年）　　　　　　　折舊率（％） 　　　　　營業(yè)用房　　　　　　　?。常啊　　　　　　　　　　。常玻? 　　　　　非營業(yè)用房　　　　　　　３５　　　　　　　　　　　２．７７ 　　　　　簡易房　　　　　　　　　?。怠　　　　　　　　　。保梗? 　　（２）構(gòu)筑物　　　　　　　　　１５　　　　　　　　　　　６．４６ 　?。ǎ常┰O備 　　　　　電子計算機（大中型）　　?。怠　　　　　　　　　。玻? 　　　　　電子計算機（微小型）　　?。场　　　　　　　　　。常常常? 　　　　　其他設備　　　　　　　　?。怠　　　　　　　　　。玻? 　　（４）交通運輸設備 　　　　　專用運鈔車　　　　　　　?。础　　　　　　　　　。玻? 　　　　　其他運輸設備　　　　　　?。丁　　　　　　　　　。保叮叮? 　　４．成本 　　成本管理是銀行財務管理的重要內(nèi)容，也是影響利潤的主要因素，各行必須重視成本管理，加強成本核算，降低成本支出，提高經(jīng)營效益。 　　（１）成本范圍調(diào)整 　　按照新制度的規(guī)定，對成本開支范圍的內(nèi)容作了一定增減調(diào)整： 　　　　　　　　　　 損益類科目帳戶設置及新舊對照表 ┌─────────────┬────────────────────┐ │　　　新科目與帳戶　　　　│　　　　　舊科目與帳戶　　　　　　　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │５０１利息收入　　　　　　│２６１利息及營業(yè)收入　　　　　　　　　　│ │１．短期貸款利息收入　　　│１－９　　　　　　　　　　　　　　　　　│ │２．中長期貸款利息收入　　│１０．信托及利息業(yè)務收入┐　　轉(zhuǎn)其他營業(yè)│ │３．政策性貸款利息收入　　│１１．手續(xù)費收入　　　　├─　　　　　　│ │４．逾期貸款利息收入　　　│１２．外匯買賣收益　　　┘　　收入科目　│ │５．其他貸款利息收入　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │５０２金融企業(yè)往來收入　　│２６２金融機構(gòu)往來收入　　　　　　　　　│ │１．全國聯(lián)行往來收入　　　│１．聯(lián)行往來利息收入　　　　　　　　　　│ │２．省轄聯(lián)行往來收入　　　│２．省轄往來利息收入　　　　　　　　　　│ │３．同業(yè)往來收入　　　　　│３．人行往來利息收入　　　　　　　　　　│ │４．中央銀行往來收入　　　│４．同業(yè)往來利息收入　　　　　　　　　　│ │　　　　　　　　　　　　　│５．郵政匯兌往來利息收入戶取消　　　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │５１２其他營業(yè)收入　　　　│２６１利息及營業(yè)收入　　　　　　　　　　│ │１．手續(xù)費收入（５１１）　│手續(xù)費收入　　　　　　　　　　　　　　　│ │２．匯兌收益（５１３）　　│外匯買賣收益　　　　　　　　　　　　　　│ │３．擔保收入　　　　　　　│（新增）　　　　　　　　　　　　　　　　│ │４．其他收入　　　　　　　│信托及信息業(yè)務收入（不含擔保費）　　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │５１４投資收益　　　　　　│２６２金融機構(gòu)往來收入　　　　　　　　　│ │１．短期投資收益　　　　　│投資分紅及新增內(nèi)容　　　　　　　　　　　│ │２．長期投資收益　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │５１５營業(yè)外收入　　　　　│２６３營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　│ │１．利差補貼　　　　　　　│１．低利貸款利差、補貼收入　　　　　　　│ │２．全資附屬機構(gòu)利潤　　　│２．附屬機構(gòu)利潤　　　　　　　　　　　　│ │３．結(jié)算罰款收入　　　　　│３．結(jié)算罰款收入　　　　　　　　　　　　│ │４．其他營業(yè)外收入　　　　│４．其他營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │　　　　　　　　　　　　　│２６４利息支出　　　　　　　　　　　　　│ │５２１利息支出　　　　　　│１．工業(yè)利息支出　　　　　　　　　　　　│ │１．活期存款利息支出　　　│２．商業(yè)利息支出　　　　　　　　　　　　│ │　　　　　　　　　　　　　│３．集體利息支出　　　　　　　　　　　　│ │　　　　　　　　　　　　　│４．私營及個體利息支出　　　　　　　　　│ │　　　　　　　　　　　　　│５．外匯存款利息支出　　　　　　　　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │２．定期存款利息支出　　　│（新增單位定期利息部分）　　　　　　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │３．活期儲蓄存款利息支出　│６．活期儲蓄利息支出　　　　　　　　　　│ │　　　　　　　　　　　　　│７．定期兩便儲蓄利息支出　　　　　　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │４．定期儲蓄存款利息支出　│８．定期儲蓄利息支出　　　　　　　　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │　　　　　　　　　　　　　│９．其他利息支出　　　　　　　　　　　　│ │５．其他利息支出　　　　　│１０．信托及信息業(yè)務支出（取消）　　　　│ │　　　　　　　　　　　　　│１１．外匯買賣及業(yè)務損失（取消）　　　　│ │　　　　　　　　　　　　　│注：外匯買賣損失歸入“５３４其他營業(yè)支出│ │　　　　　　　　　　　　　│”，業(yè)務損失歸入“５３６營業(yè)外支出”－－│ │　　　　　　　　　　　　　│資產(chǎn)一般損失戶　　　　　　　　　　　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │　　　　　　　　　　　　　│２６５金融機構(gòu)往來支出　　　　　　　　　│ │５２２金融企業(yè)往來支出　　│１．聯(lián)行往來利息支出　　　　　　　　　　│ │１．全國聯(lián)行往來支出　　　│２．省轄往來利息支出　　　　　　　　　　│ │２．省轄聯(lián)行往來支出　　　│３．同業(yè)往來利息支出　　　　　　　　　　│ │３．同業(yè)往來支出　　　　　│４．人行往來利息支出　　　　　　　　　　│ │４．中央銀行往來支出　　　│５．低利貸款利差補貼支出（取消）　　　　│ │　　　　　　　　　　　　　│６．郵政匯兌往來利息支出（取消）　　　　│ │　　　　　　　　　　　　　│注：帳戶取消，上半年支出　　　　　　　　│ │　　　　　　　　　　　　　│并入同業(yè)往來支出　　　　　　　　　　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │５３４其他營業(yè)支出　　　　│２６７業(yè)務及管理費中手續(xù)費、儲蓄代辦費　│ │１．手續(xù)費支出（５３１）　│２６４利息支出中外匯買賣損失　　　　　　│ │２．匯兌損失（５３５）　　│２６９營業(yè)外支出中呆帳準備金支出　　　　│ │３．呆帳準備金　　　　　　│新增內(nèi)容　　　　　　　　　　　　　　　　│ │４．壞帳準備金　　　　　　│２６６折舊支出　　　　　　　　　　　　　│ │５．固定資產(chǎn)折舊　　　　　│２６４利息支出中信托及信息業(yè)務支出等　　│ │６．其他支出　　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │　　　　　　　　　　　　　│２６８稅款　　　　　　　　　　　　　　　│ │５３３營業(yè)稅金及附加　　　│１．營業(yè)稅　　　　　　　　　　　　　　　│ │１．營業(yè)稅　　　　　　　　│２．城建稅　　　　　　　　　　　　　　　│ │２．各種附加　　　　　　　│３．教育附加　　　　　　　　　　　　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │５３６　營業(yè)外支出　　　　│２６９營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　│ │１．資產(chǎn)一般損失　　　　　│２６４科目中業(yè)務損失等　　　　　　　　　│ │２．資產(chǎn)非常損失　　　　　│７．其他營業(yè)外支出－－自然災害損失　　　│ │３．院校經(jīng)費　　　　　　　│新增內(nèi)容　　　　　　　　　　　　　　　　│ │其他支出　　　　　　　　　│７．其他營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │　　　　　　　　　　　　　│１．離休、退休、退職費┐　　　　　　　　│ │　　　　　　　　　　　　　│２．喪葬撫恤費　　　　├并入營業(yè)費用科目│ │　　　　　　　　　　　　　│３．長休人員支出　　　│　　　　　　　　│ │　　　　　　　　　　　　　│４．落實政策支出　　　┘　　　　　　　　│ │　　　　　　　　　　　　　│５．呆帳準備金－轉(zhuǎn)其他營業(yè)支出　　　　　│ │　　　　　　　　　　　　　│６．電子設備購置費－－取消　　　　　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │　　　　　　　　　　　　　│２６７業(yè)務及管理費　　　　　　　　　　　│ │５２３營業(yè)費用　　　　　　│１．職工工資（包括獎勵基金開支的獎金支出│ │１．職工工資　　　　　　　│）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│ │　　　　　　　　　　　　　│２．補助工資（包括福利基金開支的補貼津貼│ │　　　　　　　　　　　　　│支出）　　　　　　　　　　　　　　　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │２．勞動及待業(yè)保險費　　　│２６９科目中１－４戶　　　　　　　　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │３．勞動保護費　　　　　　│１３．勞動保護費　　　　　　　　　　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │４．職工福利費　　　　　　│３．職工福利費　　　　　　　　　　　　　│ │５．職工教育經(jīng)費　　　　　│４．職工教育經(jīng)費　　　　　　　　　　　　│ │６．工會經(jīng)費　　　　　　　│５．工會經(jīng)費　　　　　　　　　　　　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │７．業(yè)務招待費　　　　　　│新增　　　　　　　　　　　　　　　　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │８．外事費　　　　　　　　│１１．外事費　　　　　　　　　　　　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │９．電子運轉(zhuǎn)及科研費　　　│１９．電子機具運轉(zhuǎn)費　　　　　　　　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │１０．業(yè)務宣傳費　　　　　│２３．業(yè)務宣傳費　　　　　　　　　　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │１１．安全防范費　　　　　│２６．安全防衛(wèi)費　　　　　　　　　　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │１２．會計出納費　　　　　│１７．出納費　　　　　　　　　　　　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │１３．印刷及用品費　　　　│１８．業(yè)務用品費　　　　　　　　　　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │１４．車船燃料費　　　　　│１２．車船燃料費　　　　　　　　　　　　│ │１５．取暖費　　　　　　　│２４．取暖費等　　　　　　　　　　　　　│ │１６．水電費　　　　　　　│　　　公雜費和電子運轉(zhuǎn)費中的水電費　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │１７．鈔幣運送費　　　　　│１６．鈔幣運送費　　　　　　　　　　　　│ │１８．郵電費　　　　　　　│２０．郵電費　　　　　　　　　　　　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │１９．差旅會議費　　　　　│９．會議費　　　　　　　　　　　　　　　│ │　　　　　　　　　　　　　│１０．差旅費　　　　　　　　　　　　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │２０．宣教費　　　　　　　│７．宣教費　　　　　　　　　　　　　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │２１．低值易耗品購置　　　│１４．低值耗品　　　　　　　　　　　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │２２．修理費　　　　　　　│６．固定資產(chǎn)修理費　　　　　　　　　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │２３．租賃費　　　　　　　│１５．房租費等內(nèi)容　　　　　　　　　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │２４．資產(chǎn)攤銷費　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │２５．稅金　　　　　　　　│２７．稅金　　　　　　　　　　　　　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │２６．咨詢費　　　　　　　│咨詢、公證、審計、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等費用　　　　│ ├─────────────┼────────────────────┤ │　　　　　　　　　　　　　│２９．其他支出　　　　　　　　　　　　　│ │２７．其他及公雜費　　　　│８．公雜費　　　　　　　　　　　　　　　│ │　　　　　　　　　　　　　│２５．保險費　　　　　　　　　　　　　　│ └─────────────┴────────────────────┘ 　　（２）成本控制 　?、贅I(yè)務宣傳費，財政部核定工商銀行業(yè)務宣傳費不得超過營業(yè)收入（扣除金融機構(gòu)往來收入）的２‰，其中總行統(tǒng)籌留用０．２‰，各分行按１．８‰掌握使用。 　　②業(yè)務招待費，各分行業(yè)務招待費開支不超過全轄營業(yè)收入（扣除金融機構(gòu)往來收入）的１‰。 　　③儲蓄代辦費，儲蓄代辦費按代辦儲蓄存款年平均余額的１．２％之內(nèi)控制使用，代辦儲蓄平均余額應扣除銀行職工在代辦儲蓄業(yè)務中從事吸儲、復核和管理工作應分攤的儲蓄存款余額。 　　④修理費，取消固定資產(chǎn)修理費按４％比例掌握使用的規(guī)定，改為據(jù)實在營業(yè)費用科目的修理費帳戶列支。其中修理費發(fā)生大額開支，對當期成本影響較大的，可以實行預提或待攤的辦法。 　?、莞＠M、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費以工資總額的１４％、２％和１．５％，按季從有關(guān)營業(yè)費用科目帳戶中列支，轉(zhuǎn)入應付福利費、預提費用科目按規(guī)定使用。 　?、薜椭狄缀钠窋備N，新制度規(guī)定銀行低值易耗品可以一次或分次攤銷，取消原“五·五”攤銷辦法，簡化核算手續(xù)。 　　５．權(quán)責發(fā)生制及財務收支 　?。ǎ保绽? 　　根據(jù)新制度規(guī)定，利息收入核算實行權(quán)責發(fā)生制。鑒于工商銀行承擔了一部分政策性業(yè)務，并將在一定時期仍要繼續(xù)承擔；同時工商銀行又要辦理經(jīng)營性業(yè)務，逐年向商業(yè)銀行過渡，所以對貸款利息收入實行收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制混合核算方法。凡是國務院批準或經(jīng)國務院授權(quán)部門批準，在一定期間內(nèi)實行停息掛帳或計息掛帳等政策性貸款可暫不按照權(quán)責發(fā)生制的原則核算營業(yè)收入。實行計息掛帳辦法的，期滿后掛帳期間的利息計入當期利息收入。除政策性業(yè)務以外的貸款，其利息收入均按權(quán)責發(fā)生制的原則核算。 　　自７月１日起啟用表內(nèi)“應收利息”科目。該科目借（付）方余額反映應收取而未收到的貸款利息，應收利息逾三年未收轉(zhuǎn)銷“壞帳準備”科目，轉(zhuǎn)銷“壞帳準備”的應收利息，應作表外登記，保留債務追索權(quán)。 　　實行新制度以后，表外“應收未收利息”科目繼續(xù)使用，可設置兩個帳戶，分別核算實行新制度前結(jié)存應收未收利息和實行新制度后因政策性貸款等發(fā)生的應收未收利息。 　　表內(nèi)表外應收未收利息，應加強管理，建立相應的制約控制制度；應按有關(guān)規(guī)定計算復利，復利可在收回應收未收利息時一并計收。 　　（２）應付利息 　　應付利息計提范圍：儲蓄定期存款、單位定期存款、發(fā)生金融債券、長期借款均要按規(guī)定辦法提取應付利息。 　　實行新制度以后預提的應付利息，其余額不再上繳財政。 　?。ǎ常I業(yè)稅 　　工商銀行繳納營業(yè)稅的計稅依據(jù)為“利息收入”和“其他營業(yè)收入”兩個科目余額。 　　６．利潤納稅及利潤分配 　?。ǎ保┕ど蹄y行利潤是指全行及其附屬企業(yè)在一定時期內(nèi)全部業(yè)務（含外匯業(yè)務）經(jīng)營的財務成果，包括：營業(yè)利潤、投資收益和營業(yè)外收支凈額。 　　（２）利潤計劃是全行經(jīng)營的主體，是計劃和考核經(jīng)營狀況的重要依據(jù)，由總行根據(jù)各分行資本金占有量、結(jié)構(gòu)、信貸資金收支等情況逐級下達。年度利潤計劃下批后，除遇有存、貸款利率大幅度變動、機構(gòu)隸屬關(guān)系改變等因素而引起利潤變化外，對下一般不作調(diào)整。 　　（３）新制度實施后，工商銀行實現(xiàn)利潤，向國家繳納５５％所得稅，取消調(diào)節(jié)稅。所得稅實行“按實計繳、逐級上劃，總行統(tǒng)一交付與清算”辦法。稅后利潤，免征能交基金和國家預算調(diào)節(jié)基金，按上級核定比例提取盈余公積金、公益金。 　?。ǎ矗┯喙e金，按稅后利潤（減彌補虧損）的一定比例由分行在年終決算時一次提取。盈余公積金用于彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本金。根據(jù)規(guī)定，全行匯總的盈余公積金累計超過注冊資本金２５％后的部分，由總行報經(jīng)財政部批準，集中轉(zhuǎn)增資本金。分行根據(jù)總行核批的資本金增加數(shù)從盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金。分行提取的盈余公積金，在總行沒有下達轉(zhuǎn)增資本金批復以前，原則上全部留存分行營運周轉(zhuǎn)。 　　（５）公益金按稅后利潤（減彌補虧損）的一定比例提取，公益金主要用于職工集體福利設施支出。全行的公益金比例由財政部核定，各分行的公益金比例由總行核定。 　　（６）稅后利潤提取盈余公積金、公益金后的部分，由總行根據(jù)財政部核定比例，對各分行制定分配辦法、統(tǒng)籌調(diào)劑。 　　７．實行新制度有關(guān)業(yè)務核算手續(xù) 　?。ǎ保┕潭ㄙY產(chǎn)折舊處理 　　每季提取折舊，由管理固定資產(chǎn)綜合部門或?qū)Ｂ毴藛T，根據(jù)卡片帳編制“中國工商銀行××行×年×季度提取折舊計算清單”。提交會計部門審核并進行帳務處理。本季末在用應提折舊余額=本季三個月初在用應提折舊固定資產(chǎn)余額之和÷３，帳務處理： 　　付（借）：其他營業(yè)支出－－固定資產(chǎn)折舊戶 　　　收（貸）：累計折舊 　　固定資產(chǎn)折舊，表現(xiàn)損益減少，累計折舊增加。 　?。ǎ玻├麧櫡峙涮幚? 　?、倜考纠U納稅金，各行按收支科目計算的實現(xiàn)利潤５５％交納所得稅（如投資收益已交納所得稅應從利潤中剔除），并依據(jù)稅后利潤計算應提公益金。省分行必須于季末后十日內(nèi)將應交稅金上劃總行。處理手續(xù)： 　　付（借）：利潤分配－－應繳所得稅 　　　收（貸）：聯(lián)行往帳 　?、诿考咎崛」娼穑潛p行不得計提，盈利行按本季實際稅后利潤和上級核定比例或絕對數(shù)提取。處理手續(xù)： 　　付（借）：利潤分配－－提取盈余公積（公益金） 　　　收（貸）：盈余公積－－公益金 　　③年終提取盈余公積金和計算應上繳總行利潤。處理手續(xù)： 　　付（借）：利潤分配－－提取盈余公積 　　　收（貸）：盈余公積－－盈余公積金 　　付（借）：利潤分配－－計算應上繳利潤 　　　收（貸）：聯(lián)行往帳 　?、苣杲K結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤及利潤分配結(jié)轉(zhuǎn)，處理手續(xù)： 　　付（借）：各收入科目 　　　收（貸）：本年利潤 　　付（借）：本年利潤 　　　收（貸）：各支出科目 　　付（借）：本年利潤 　　　收（貸）：利潤分配－－未分配利潤 　　付（借）：利潤分配－－未分配利潤 　　　收（貸）：利潤分配－－應交所得稅 　　　收（貸）：利潤分配－－提取盈余公積（公積金、公益金） 　　　收（貸）：利潤分配－－盈余公積補虧 　　　收（貸）：利潤分配－－計算應上繳利潤