（１９９８年７月３０日　進出銀財發〔１９９８〕第１９３號） 　 各部、室： 　現將《中國進出口銀行出口賣方信貸貸款展期、不良貸款會計核算暫行辦法》印發給你們，請遵照執行。 附：　　　　　中國進出口銀行出口賣方信貸貸款展期、 　　　　　　　　　　　　不良貸款會計核算暫行辦法 第一章　總則 　　 　　一、根據中國人民銀行《貸款通則》、財政部《金融保險企業會計制度》、《中國進出口銀行會計制度》和有關財務規定，制定本辦法。 　　二、本辦法適用于出口賣方信貸，幣種包括人民幣和外幣。 　　三、不良貸款的核算包括逾期貸款、呆滯貸款和呆賬貸款的核算、沖銷和轉回等。 　 第二章　科目設置 　　 　　為滿足會計核算要求，經中國人民銀行批準，已設置以下會計科目： 　　１．“１４４呆滯貸款”資產類科目，核算逾期滿一年仍未歸還的貸款。本科目按債務人、借款合同設分戶賬。 　　２．“１４５呆賬貸款”資產類科目，核算按照財政部有關規定列為呆賬的貸款。本科目按債務人、借款合同設分戶賬。 　　３．“１４６逾期貸款”資產類科目，核算借款合同到期（含展期后到期）貸款人不能歸還的貸款。本科目按債務人、借款合同設分戶賬。 　　４．“１４１應收利息”資產類科目，核算本行發放貸款當期應收取而未收到的利息。本科目按借款人進行明細管理。 　　５．“１７１貸款呆賬準備”，核算本行按財政部有關規定提取的貸款呆賬準備金。本科目為資產類科目的減項，余額在貸方。 　　６．“１７２壞賬準備”，核算本行按有關規定提取的壞賬準備金。本科目為資產類科目的減項，余額在貸方。 　　７．“０１０１表外應收未收貸款利息”，核算按規定應納入表外科目反映的應收未收貸款利息，包括在“應收利息”科目掛賬滿１年仍不能收回的貸款利息及呆滯貸款、呆賬貸款應收未收利息。本科目根據管理需要，下設二級科目，并按借款人進行明細核算。發生應收未收利息時記收入，收回時記付出。 　 第三章　貸款展期 　　 　　凡本行借款人在貸款到期前申請貸款展期，經本行審查同意延長還款期限，并簽訂展期協議的，信貸部門于貸款到期日前將展期協議副本送交財會部門，財會部門據以辦理有關展期手續，并根據展期協議規定的利率、到期日對原借款賬戶進行相應的調整。 　 第四章　逾期貸款 　　 　　一、借款人到期無正當理由未償還貸款的，財會部門在貸款到期日的次日自動辦理轉入逾期貸款手續。會計分錄： 　　借：１４６逾期貸款－－某貸款戶 　　　貸：有關貸款科目－－某貸款戶 　　二、根據中國人民銀行的有關規定，對于逾期貸款，財會部在每季度結息日按日利率０．４‰計提應收利息，并作如下會計分錄： 　　借：１４１應收利息－－某貸款戶 　　　貸：５０１利息收入－－有關子目 　　收到利息時，會計分錄： 　　借：１１２存放國內同業款項 　　　或１１４存放國外同業款項 　　　　貸：１４１應收利息－－某貸款戶 　　三、借款人償還逾期貸款時，會計分錄： 　　借：１１２存放國內同業款項 　　　或１１４存放國外同業款項 　　　　貸：１４６逾期貸款－－某貸款戶 　　四、根據用款期限、還款日期計算清戶利息，并通知企業。款項收到，會計分錄同上。 　　五、經信貸部門審查，發現貸款被挪用的，財會部門憑通知單在每季度結息日按日利率０．６‰計提應收利息，會計分錄同上。 　 第五章　呆滯貸款 　　一、財會部門在貸款逾期滿１年的次日自動辦理轉入呆滯貸款手續。會計分錄： 　　借：１４４呆滯貸款－－某貸款戶 　　　貸：１４６逾期貸款－－某貸款戶 　　同時，將該筆貸款涉及的表內應收利息轉出。會計分錄： 　　借：５０１利息收入－－有關子目 　　　貸：１４１應收利息－－某貸款戶 　　同時，收：０１０１表外應收未收貸款利息 　　二、對于已轉入呆滯貸款的應收貸款利息，不再計入當期損益，計入“０１０１表外應收未收貸款利息”科目表外管理。記： 　　收：０１０１表外應收未收貸款利息 　　三、呆滯貸款本息全部或部分收回時，按照償還貸款利息的金額記入“０１０１表外應收未收貸款利息”的付方。同時， 　　借：１１２存放國內同業款項 　　　或１１４存放國外同業款項 　　　　貸：１４４呆滯貸款－－某貸款戶 　　　　　　５０１利息收入－－有關子目 　 第六章　呆賬貸款 　　 　　一、根據財政部有關規定，并按程序報批轉入呆賬的貸款，財會部憑有關通知進行賬務處理。會計分錄： 　　借：１４５呆賬貸款－－某貸款戶 　　　貸：有關貸款科目－－某貸款戶 　　二、對于轉入呆賬貸款的應收貸款利息，同呆滯貸款利息管理辦法核算。 　　三、呆賬貸款本息全部或部分收回時，會計分錄： 　　借：１１２存放國內同業款項 　　　或１１４存放國外同業款項 　　　　貸：１４５呆賬貸款－－某貸款戶 　　　　　５０１利息收入－－有關子目 　　同時，按照償還貸款利息的金額記入“０１０１表外應收未收貸款利息”的付方。 　 第七章　呆賬準備金的提取及呆賬的核銷 　　 　　一、根據財政部有關規定，銀行按各幣種貸款余額當年年末數與上年年末數的差額的１％提取原幣種呆賬準備金。會計分錄： 　　借：５３２業務費用支出－－２９提取呆賬準備金 　　　貸：１７１貸款呆賬準備 　　二、經批準呆賬可以核銷時，財會部門憑行信貸資產管理委員會審批的核銷通知從該幣種呆賬準備金中進行核銷，會計分錄： 　　借：１７１貸款呆賬準備 　　　貸：１４５呆賬貸款－－某貸款戶 　　已在呆賬準備金中核銷的貸款另立備查簿，逐筆登記管理，并由有關部門繼續催收。收回已確認核銷的呆賬，增加呆賬準備金，并在年末按照規定比例對呆賬準備金的賬面余額進行調整。 　 第八章　壞賬準備金的提取及壞賬的核銷 　　 　　一、為便于及時清理應收利息的壞賬損失，正確計算損益，根據財政部有關規定，我行按年末表內各幣種應收利息余額的３‰差額提取原幣種壞賬準備。會計分錄： 　　借：５３２業務費用支出－－３０提取壞賬準備金 　　　貸：１７２壞賬準備 　　二、經批準壞賬可以核銷時，財會部門憑行信貸資產管理委員會或有關部門審批的核銷通知沖減該幣種提取的壞賬準備，會計分錄： 　　借：１７２壞賬準備 　　　貸：１４１應收利息 　　如所提取的壞賬準備不足以核銷壞賬損失，將超過部分直接計入當期成本；收回已確認核銷的壞賬損失，增加壞賬準備，并在年末按照規定比例對壞賬準備的賬面余額進行調整。 　　已掛賬滿１年的應收利息轉入“０１０１表外應收未收貸款利息”表外科目管理，并按借款人進行明細管理。 　　已在壞賬準備金中核銷的應收利息，另立備查簿，逐筆登記管理，并由有關部門繼續催收。 　 第九章　附則 　　 　　一、關于呆、壞賬核銷需報請國家有關部門審批的，按國家有關部門的規定執行。 　　二、本辦法自公布之日起施行。本辦法由中國進出口銀行財會部負責解釋、修改、補充。