第一章　總則

　第一條　為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　第二條　本準(zhǔn)則所稱持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，是指被審計(jì)單位在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見的將來會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必進(jìn)行清算或大幅度縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模。
　　本準(zhǔn)則所稱可預(yù)見的將來，通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)。

　第三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　　　　　　　　　　　　第二章　一般原則

　第四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)為會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度提供合理保證，但不應(yīng)被認(rèn)為是對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力所作出的承諾。

　第五條　在編制審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)程序及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性。

　第六條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，充分考慮在可預(yù)見的將來持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的可能性。

　　　　　　　第三章　對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理跡象的關(guān)注

　第七條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等方面存在的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的各種跡象。

　第八條　被審計(jì)單位財(cái)務(wù)方面存在以下跡象之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注：
　　（一）資不抵債；
　　（二）營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)；
　　（三）無法償還到期債務(wù)；
　　（四）無法償還即將到期且難以展期的借款；
　　（五）過度依賴短期借款籌資；
　　（六）主要財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示財(cái)務(wù)狀況惡化；
　　（七）累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損數(shù)額巨大；
　　（八）存在大額的逾期未付利潤(rùn)；
　　（九）無法繼續(xù)履行借款合同中的有關(guān)條款；
　　（十）存在大量不良資產(chǎn)且長(zhǎng)期未作處理；
　　（十一）重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營(yíng)且未進(jìn)行處理；
　　（十二）無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用；
　　（十三）難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金；
　　（十四）顯示財(cái)務(wù)狀況惡化的其他跡象。

　第九條　被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)方面存在以下跡象之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注：
　　（一）關(guān)鍵管理人員離職且無人替代；
　　（二）主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策；
　　（三）失去主要市場(chǎng)、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；
　　（四）人力資源或重要原材料短缺；
　　（五）未達(dá)到預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；
　　（六）顯示經(jīng)營(yíng)情況惡化的其他跡象。

　第十條　被審計(jì)單位其他方面存在以下跡象之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注：
　　（一）嚴(yán)重違反有關(guān)法律、法規(guī)或政策；
　　（二）存在數(shù)額巨大的或有損失；
　　（三）異常原因?qū)е峦９ぁ⑼．a(chǎn)；
　　（四）有關(guān)法規(guī)或國(guó)家政策的變化可能造成重大不利影響：
　　（五）營(yíng)業(yè)期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營(yíng)；
　　（六）投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成重大不利影響；
　　（七）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力因素遭受嚴(yán)重?fù)p失；
　　（八）顯示持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的其他跡象。

　第十一條　如被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)于存在的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的跡象計(jì)劃采取以下措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注其能否緩解對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的不利影響：
　　（一）處置資產(chǎn)：
　　（二）售后回租資產(chǎn)；
　　（三）取得擔(dān)保借款；
　　（四）實(shí)施資產(chǎn)重組；
　　（五）獲得新的投資；
　　（六）削減或延緩開支；
　　（七）獲得重要原材料的替代品；
　　（八）開拓新的市場(chǎng)；
　　（九）其他措施。

　　　　　　　　　　第四章　實(shí)施審計(jì)程序時(shí)的考慮

　第十二條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性存有疑慮時(shí)，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以判斷持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性。

　第十三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加實(shí)施的審計(jì)程序主要包括：
　　（一）與管理當(dāng)局分析、討論最近的會(huì)計(jì)報(bào)表；
　　（二）與管理當(dāng)局分析、討論現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)、盈利預(yù)測(cè)及其他預(yù)測(cè)；
　　（三）審核影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的期后事項(xiàng)、承諾及或有事項(xiàng)；
　　（四）審查債務(wù)契約等的履行情況；
　　（五）查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議有關(guān)財(cái)務(wù)困境的記錄；
　　（六）向被審計(jì)單位的法律顧問詢問有關(guān)訴訟、索賠的情況；
　　（七）審查有無改善措施及財(cái)務(wù)救助計(jì)劃，并評(píng)估其合法性和可行性。

　第十四條　在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位管理當(dāng)局關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的書面聲明。如果持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局在聲明中說明擬采取的改善措施。

　　　　　　　　　　第五章　編制審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮

　第十五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，確定對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的疑慮是否已經(jīng)消除，并據(jù)以確定其對(duì)審計(jì)意見的影響。

　第十六條　如果被審計(jì)單位存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的情況，但管理當(dāng)局計(jì)劃采取相應(yīng)的改善措施，且這些措施能夠消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露改善措施。如果被審計(jì)單位拒絕披露或披露不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

　第十七條　如果被審計(jì)單位存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的情況，且管理當(dāng)局沒有相應(yīng)的改善措施，或雖有改善措施，但疑慮仍然不能消除，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露以下事項(xiàng)：
　　（一）在可預(yù)見的將來影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的主要情形；
　　（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營(yíng)過程中變現(xiàn)資產(chǎn)，清償債務(wù)；
　　（三）未對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額和分類作出在無法持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下所必需的調(diào)整。
　　如果被審計(jì)單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段后增列說明段，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的疑慮予以說明。
　　如果被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

　第十八條　如果認(rèn)為被審計(jì)單位在可預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營(yíng)，繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，將對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

　第十九條　如果不能就持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性獲取必要的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表拒絕表示意見。

　　　　　　　　　　　　　　第六章　附則

　第二十條　本準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

　第二十一條　本準(zhǔn)則自１９９９年７月１日起施行。