第一章 總則 　　第一條 為了規范小企業會計確認、計量和報告行為，保證小企 業會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》、《企業會計準則— —基本準則》及其他有關法律和法規，制定本準則。 第二條本準則適用于在中華人民共和國境內設立的、同時滿足 下列三個條件的企業(即小企業)： 　　(一)不承擔社會公眾責任; 本準則所稱承擔社會公眾責任，主要包括兩種情形：一是企業的 股票或債券在市場上公開交易，如上市公司和發行企業債的非上市企 業、準備上市的公司和準備發行企業債的非上市企業;二是受托持有 和管理財務資源的金融機構或其他企業，如非上市金融機構、具有金 融性質的基金等其他企業(或主體)。 　　(二)經營規模較小; 本準則所稱經營規模較小，指符合國務院發布的中小企業劃型標 準所規定的小企業標準或微型企業標準。 　　(三)既不是企業集團內的母公司也不是子公司。 企業集團內的母公司和子公司均應當執行《企業會計準則》。 　　第三條 符合本準則第二條規定的小企業，可以按照本準則進行會計處理，也可以選擇執行《企業會計準則》。 (一)按照本準則進行會計處理的小企業，發生的交易或者事項 本準則未作規范的，應當根據《企業會計準則》相關規定進行處理; 待財政部作出具體規定時，從其規定。 (二)選擇執行《企業會計準則》的小企業，不得在執行《企業 會計準則》的同時，選擇執行本準則的相關規定。 (三)執行本準則的小企業，公開發行股票或債券的，應當轉為 執行《企業會計準則》;因經營規模或企業性質變化導致連續3 年不 符合本準則第二條規定的小企業標準而成為大中型企業或金融企業 的，應當轉為執行《企業會計準則》。 第四條 執行本準則的小企業，轉為執行《企業會計準則》時， 應當按照《企業會計準則第38 號——首次執行企業會計準則》等相 關規定和本準則所附的《小企業會計準則與企業會計準則會計科目轉 換對照表》(參見附錄二)進行會計處理。 第五條小企業應當根據會計業務的需要設臵會計機構，或者在 有關機構中設臵會計人員并指定會計主管人員;不具備設臵條件的， 應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。 小企業填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，應當按 照《會計基礎工作規范》和《會計檔案管理辦法》的規定執行。 　　第二章資 產 第六條 資產，是指小企業過去的交易或者事項形成的、由小企業擁有或者控制的、預期會給小企業帶來經濟利益的資源。小企業的資產按照流動性，可分為流動資產、長期債券投資、長 期股權投資、固定資產、無形資產和其他非流動資產。 　　第七條小企業的流動資產，是指預計在1年或超過1年的一個 正常營業周期中變現、出售或耗用的資產。 小企業的流動資產包括：庫存現金、銀行存款、短期投資、應收 及預付款項、存貨等。 第八條小企業應當設臵庫存現金和銀行存款日記賬。按照業務 發生順序逐日逐筆登記。銀行存款應當按照銀行和其它金融機構的名 稱和存款種類進行明細核算。 有外幣現金和存款的小企業，還應當分別按人民幣和外幣進行明 細核算。 現金的賬面余額必須與庫存余額相符;銀行存款的賬面余額應當 與銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行存款余額調節表調節相符。 賬面余額，是指某科目的賬面核算余額，不扣除作為該科目備抵 的項目(如累計折舊)。 第九條 短期投資，是指小企業購入的能隨時變現并且持有時間 不準備超過1年(含1年)的投資。如小企業以賺取差價為目的從二 級市場購入的股票、債券、基金等。 短期投資應當按照以下規定進行會計處理： (一)取得短期投資，應當按照實際支付的購買價款作為成本進 行計量。 　　實際支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付 息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收股利或應收利息， 不計入短期投資的成本。 (二)短期投資在持有期間，被投資單位宣告發放的現金股利或 在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利 息收入，應當計入投資收益。 (三)出售短期投資，應當將實際取得的價款與短期投資賬面余 額之間的差額計入投資收益。 第十條 應收及預付款項，是指小企業在日常生產經營過程中發 生的各項債權，包括：應收票據、應收賬款、其他應收款等應收款項 和預付賬款。 應收及預付款項應當按照以下規定進行會計處理： (一)應收及預付款項應當按照實際發生額入賬。 (二)應收及預付款項實際發生壞賬時，應當作為損失計入當期 管理費用，同時沖銷應收及預付款項。 小企業應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額 后確認的無法收回的應收及預付款項，可以作為壞賬損失： 1.債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注 銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的。 2.債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產 不足清償的。 3.債務人逾期3 年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償 　　債務的。 4.與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無 法追償的。 5.因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的。 6.國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。 第十一條存貨，是指小企業在日常生產經營過程中持有以備出 售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞 務過程中耗用的材料和物料等，以及農業小企業為出售而持有的、或 在將來收獲為農產品的消耗性生物資產。 小企業的存貨包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品、 包裝物、低值易耗品、消耗性生物資產等。 (一)產成品，是指小企業已經完成全部生產過程并已驗收入庫 符合標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位， 或者可以作為商品對外銷售的產品。 (二)包裝物，是指為了包裝本企業產品而儲備的各種包裝容器， 如桶、箱、瓶、壇、袋等。 (三)低值易耗品，是指不作為小企業固定資產核算的各種用具 物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經營過程中周轉使用的包 裝容器等。 (四)消耗性生物資產，是指小企業(農業)生長中的大田作物、 蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。 第十二條 小企業取得存貨，應當按照成本進行計量。 　　(一)外購存貨的成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝 卸費、保險費以及在外購存貨過程發生的其他直接費用，但不包括按 照稅法規定可以抵扣的增值稅額。 (二)通過進一步加工取得存貨的成本，包括材料費、人工費以 及按照一定方法分配的制造費用。 (三)投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的 價值確定。 (四)提供勞務的成本，包括與勞務提供直接相關的人工費、材 料費和折舊費等應分攤的間接費用。 (五)自行栽培、營造、繁殖或養殖的消耗性生物資產的成本， 應當按照下列規定確定： 1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種 子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用。 2.自行營造的林木類消耗性生物資產的成本，包括郁閉前發生 的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤 的間接費用。 3.自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發生的飼料費、人工 費和應分攤的間接費用。 4.水產養殖的動物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的 苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用。 (六)盤盈存貨的成本，應當按照同類或類似存貨的市場價格確 定。 　　第十三條 小企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計 價法確定發出存貨的實際成本。計價方法一經選用，不得隨意變更。 對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定 發出存貨的成本。 對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以 及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發出存貨的成本。 對于低值易耗品和包裝物，應當在領用時按其成本計入生產成本 或管理費用、銷售費用、其他業務支出。出租或出借低值易耗品和包 裝物，不需要結轉其成本，但應當進行備查登記。 對于已售存貨，應當將其成本結轉為主營業務成本或其他業務支 出。 第十四條 小企業應當根據生產特點，選擇適合于本企業的成本 核算對象、成本項目和成本計算方法。 小企業發生的各項生產費用，應當按照成本核算對象和成本項目 分別歸集。 (一)屬于材料費、人工費等直接費用，直接計入基本生產成本 和輔助生產成本。 (二)屬于輔助生產車間為生產產品提供的動力等直接費用，應 當作為輔助生產成本進行歸集，然后按照合理的方法分配計入基本生 產成本。 (三)其他間接費用應當作為制造費用進行歸集，月度終了，再 按一定的分配標準，分配計入有關產品的成本。 　　第十五條 小企業發生的存貨毀損，應當按照處臵收入、可收回 的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關稅費后的凈額，計入營 業外收入或營業外支出。 盤盈存貨實現的收益應當計入營業外收入。 盤虧存貨造成的損失應當計入管理費用，但屬于自然災害等原因 造成的非常損失，應當計入營業外支出。 第十六條 長期債券投資，是指小企業購入的在1年內(不含1 年)不能變現或不準備隨時變現的債券投資。 第十七條 長期債券投資應當按照實際支付的購買價款作為成本 進行計量。 實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當 單獨確認為應收利息，不計入長期債券投資的成本。 第十八條 長期債券投資在持有期間，按月計算的應收利息應當 確認為投資收益。 (一)分期付息、一次還本的長期債券投資，按月計算的應收未 收利息應當確認為應收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。 (二)一次還本付息的長期債券投資，按月計算的應收未收利息 應當增加長期債券投資的賬面余額。 第十九條 處臵長期債券投資，實際取得價款與其賬面余額之間 的差額，應當計入投資收益。 第二十條長期股權投資，是指小企業準備長期持有(通常在 1 年以上)的權益性投資。 　　第二十一條 長期股權投資應當按照成本進行初始計量。 (一)以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購 買價款作為成本進行計量。 實際支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，應當單獨 確認為應收股利，不計入長期股權投資的成本。 (二)以非現金資產取得的長期股權投資，應當按照所換出的非 現金資產的賬面余額作為長期股權投資的成本，非現金資產為固定資 產的，應當按照所換出固定資產的賬面價值作為長期股權投資的成 本。 固定資產的賬面價值，是指固定資產原價(成本)扣減累計折舊 后的金額。 第二十二條 長期股權投資應當采用成本法進行會計處理。 被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當按照應分得的金額 確認為投資收益。 第二十三條 處臵長期股權投資，實際取得的價款與其成本之間 的差額，應當計入投資收益。 長期股權投資損失應當于實際發生時計入投資收益，同時沖減長 期股權投資。 小企業的長期股權投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額 后確認的無法收回的長期股權投資，可以作為長期股權投資損失： 1.被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法 注銷、吊銷營業執照的。 　　2.被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停 止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的。 3.對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超 過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的。 4.被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清 算或清算期超過3年以上的。 5.國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。 第二十四條 固定資產，是指小企業為生產商品、提供勞務、出 租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。 小企業的固定資產包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具 以及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等。 第二十五條 固定資產應當按照成本進行計量。 (一)外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及相關 的運輸費、裝卸費、安裝費等，但不包括按照稅法規定可以抵扣的增 值稅額。 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固 定資產市場價格或類似資產的市場價格比例對總成本進行分配，分別 確定各項固定資產的成本。 (二)自行建造固定資產的成本，應當按照建造該項資產在竣工 決算前發生的支出確定，包括應負擔的借款利息。 小企業在建工程在試運轉過程中所取得的收入直接計入主營業 務收入、其他業務收入或營業外收入，不沖減在建工程成本。 　　(三)投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約 定的價值確定。 (四)盤盈固定資產的成本，應當按照同類或者類似固定資產的 市場價格扣除按照該項固定資產新舊程度估計的折舊后的余額確定。 第二十六條 小企業應當對所有固定資產計提折舊，并根據用途 計入相關資產成本或者當期損益。但是，下列固定資產不計提折舊： (一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產。 (二)以經營租賃方式租入的固定資產。 (三)已提足折舊仍繼續使用的固定資產。 折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊 額進行系統分攤。 應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈 殘值后的金額。 預計凈殘值，是指固定資產預計使用壽命已滿，企業從該項固定 資產處臵中獲得的扣除預計處臵費用后的金額。 已提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。 第二十七條 小企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期 實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限 平均法(即直線法)、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。 小企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產 的使用壽命和預計凈殘值。 固定資產的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨 　　意變更。 第二十八條 小企業應當自固定資產投入使用月份的次月起按月 計提折舊;停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止 計提折舊。 第二十九條 除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資 產計提折舊的最低年限如下： (一)房屋、建筑物，為20年。 (二)機器、機械和其他生產設備，為10年。 (三)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年。 (四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年。 (五)電子設備，為3年。 第三十條 固定資產在使用過程中進行改建的，除已提足折舊的 固定資產和經營租入固定資產以外，其他固定資產的改建支出應當計 入固定資產成本。 固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用 年限等發生的支出。 固定資產在使用過程中發生的日常修理費，應當在發生時計入制 造費用或管理費用。 第三十一條 小企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產 毀損，應當將處臵收入扣除固定資產賬面價值和相關稅費后的凈額計 入營業外收入或營業外支出。 第三十二條 生產性生物資產，是指小企業(農業)為生產農產 　　品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、 產畜和役畜等。 第三十三條 生產性生物資產應當按照成本進行計量。 (一)外購的生產性生物資產的成本，包括購買價款和相關稅費。 (二)小企業自行營造或繁殖的生產性生物資產的成本，應當按 照下列規定確定： 1.自行營造的林木類生產性生物資產的成本，包括發生的造林 費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接 費用等必要支出。 2.自行繁殖的產畜和役畜的成本，包括發生的飼料費、人工費 和應分攤的間接費用等必要支出。 第三十四條 生產性生物資產應當按照年限平均法計提折舊。 小企業(農業)應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起按 月計提折舊;停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次 月起停止計提折舊。 小企業(農業)應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，合 理確定生產性生物資產預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值一 經確定，不得隨意變更。 第三十五條 生產性生物資產計提折舊的最低年限如下： (一)林木類生產性生物資產，為10年。 (二)畜產類生產性生物資產，為3年。 第三十六條 無形資產，是指小企業擁有或者控制的沒有實物形 　　態的可辨認非貨幣性資產。 小企業的無形資產包括：土地使用權、專利權、商標權、著作權、 非專利技術等。 小企業取得的土地使用權應當確認為無形資產。 自行開發建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分 別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用 權之間進行分配;難以合理分配的，應當全部作為固定資產。 第三十七條 無形資產應當按照成本進行計量。 (一)外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及相關 的其他支出。 (二)投資者投入的無形資產的成本，應當按照合同或協議約定 的價值確定。 第三十八條 無形資產應當在其使用壽命內采用年限平均法(即 直線法)進行攤銷，計入相關資產的成本或管理費用，并沖減無形資 產。 攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關法律規 定或合同約定了使用年限的，可以按照規定或約定的使用年限分期攤 銷。 企業不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不短于10年。 第三十九條 小企業出售無形資產，應當將實際取得的價款與其 賬面余額之間的差額，應當計入營業外收入或營業外支出。 第四十條長期待攤費用，是指按照規定分期攤銷的其他支出。 　　小企業的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產的改建支 出、經營租入固定資產的改建支出、符合稅法規定的固定資產大修理 支出和其他長期待攤費用等。 第四十一條 長期待攤費用應當在其攤銷期限內采用年限平均法 (即直線法)進行攤銷，計入相關資產的成本或管理費用，并沖減長 期待攤費用。 (一)已提足折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚 可使用年限分期攤銷。 (二)經營租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃 期限分期攤銷。 (三)符合稅法規定的固定資產大修理支出，按照固定資產尚可 使用年限分期攤銷。 (四)其他長期待攤費用，自支出發生月份的次月起分期攤銷， 攤銷年限不得超過3年。 第三章 負債 第四十二條 負債，是指小企業過去的交易或者事項形成的，預 期會導致經濟利益流出企業的現時義務。 小企業的負債按照其償還速度或償還時間的長短，可分為流動負 債和非流動負債。 第四十三條 小企業的流動負債，是指預計在1年或者超過1年 的一個正常營業周期內清償的債務。 　　小企業的流動負債包括：短期借款、應付及預收款項、應付職工 薪酬、應交稅費、應付利息等。 第四十四條 各項流動負債應當按照實際發生額入賬。 第四十五條 短期借款應當按照借款本金和借款利率按期計提利 息費用，計入財務費用。 第四十六條 應付職工薪酬，是指小企業為獲得職工提供的服務 而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出。 小企業的職工薪酬通常包括以下內容： (一)職工工資、獎金、津貼和補貼。 (二)職工福利費。 (三)醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生 育保險費等社會保險費。 (四)住房公積金。 (五)工會經費和職工教育經費。 (六)非貨幣性福利。 (七)因解除與職工的勞動關系給予的補償。 (八)其他與獲得職工提供的服務相關的支出等。 第四十七條 小企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將應 付的職工薪酬確認為應付職工薪酬，并根據職工提供服務的受益對 象，分別下列情況進行處理： (一)應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本 或勞務成本。 　　(二)應由在建工程負擔的職工薪酬，計入建造固定資產成本。 (三)其他職工薪酬(包括因解除與職工的勞動關系給予的補 償)，計入管理費用。 第四十八條 流動負債以外的負債應當歸類為非流動負債。 小企業的非流動負債包括：長期借款、長期應付款等。 第四十九條 小企業的非流動負債應當以實際發生額入賬。 長期借款應當按照借款本金和借款合同利率按期計提利息費用， 計入固定資產成本或財務費用。 第四章所有者權益 第五十條所有者權益，是指小企業資產扣除負債后由所有者享 有的剩余權益。 小企業的所有者權益包括：實收資本(或股本)、資本公積、盈 余公積和未分配利潤。 第五十一條 實收資本(或股本)，是指小企業按照合同、協議約 定或相關規定，接受投資者投入小企業的資本。 (一)投資者以現金或非現金資產投入的資本，應當按照投資者 應享有小企業注冊資本的份額計算的金額作為實收資本入賬，實際收 到的現金金額或投資合同、協議約定的非現金資產價值超過實收資本 的差額計入資本公積。 (二)投資者投入的資本，除下列情況外，不得隨意變動： 1.符合增資條件，并經有關部門批準增資。 　　2.按法定程序報經批準減少注冊資本。 第五十二條 資本公積，是指小企業收到投資者出資額超過其在 注冊資本中所占份額的部分。 小企業收到投資者出資額超過其在注冊資本中所占份額的部分， 應當計入資本公積。 用資本公積轉增資本時，應當沖減資本公積。 第五十三條 盈余公積，是指小企業按照法律規定在稅后利潤中 提取的法定公積金和任意公積金。 小企業用盈余公積彌補虧損、擴大生產經營或者轉為增加資本 時，應當沖減盈余公積。 第五十四條未分配利潤，是指小企業實現的凈利潤經過彌補虧 損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤后留存在小企 業的、歷年結存的利潤。 第五章收 入 第五十五條 收入，是指小企業在日常活動中形成的、會導致所 有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入，通常 包括銷售商品收入和提供勞務收入。 第五十六條銷售商品收入，是指小企業銷售商品(或產成品、 材料，下同)取得的收入。 通常情況下，小企業應當在發出商品且收到貨款或取得收款權利 時，確認銷售商品收入。 　　(一)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收 入。 (二)銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。 (三)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝 和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確 認收入。 (四)銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清 單時確認收入。 (五)銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回 收的商品作為購進商品處理。 第五十七條 小企業應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議 價款確定主營業務收入或其他業務收入金額。 小企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回(不論是 屬于本年度還是屬于以前年度銷售的)，應當在發生時沖減主營業務 收入或其他業務收入。 銷售退回，是指小企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等 原因發生的退貨。 第五十八條 小企業提供勞務的收入，是指小企業從事建筑安裝、 修理修配、交通運輸、倉儲租賃、咨詢經紀、文化體育、科學研究、 技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、 旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。 第五十九條 同一會計期間內開始并完成的勞務，應當在提供勞 　　務交易完成且收到款項或取得收款權利時，確認主營業務收入或其他 業務收入。主營業務收入或其他業務收入的金額通常為從接受勞務方 已收或應收的合同或協議價款。 勞務的開始和完成分屬不同會計期間的，可以按完工進度或完成 的工作量確認主營業務收入或其他業務收入。資產負債表日，按照提 供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞 務收入后的金額，確認主營業務收入或其他業務收入;同時，按照提 供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務 成本后的金額，結轉主營業務成本或其他業務支出。 第六十條小企業與其他企業簽訂的合同或協議包括銷售商品和 提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量 的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作 為提供勞務處理。 銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能夠 單獨計量的，應當作為銷售商品處理。 第六十一條 政府補助，是指小企業從政府無償取得貨幣性資產 或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。 (一)政府補助同時滿足下列條件的，計入營業外收入： 1.小企業能夠滿足政府補助所附條件; 2.小企業能夠收到政府補助。 上述條件未滿足前收到的政府補助，應當確認為遞延收益。 (二)小企業按照規定實行所得稅、增值稅、消費稅、營業稅等 　　先征后返的，應當在實際收到返還的所得稅、增值稅、消費稅、營業 稅時，計入營業外收入。 第六十二條 政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到或應收的 金額計量。 政府補助為非貨幣性資產的，政府提供了有關憑據的，應當按照 憑據上標明的金額確認為營業外收入;政府沒有提供有關憑據的，應 當按照同類或類似資產的市場價格確認營業外收入。 第六章費 用 第六十三條 費用，是指小企業在日常活動中發生的、會導致所 有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。 小企業的費用包括：主營業務成本、主營業務稅金及附加、其他 業務支出、銷售費用、財務費用、管理費用等。 (一)銷售費用，是指小企業銷售商品(或提供勞務)過程中發 生的各種費用。通常包括保險費、包裝費、商品維修費、運輸費、裝 卸費等費用。 (二)財務費用，是指小企業為籌集生產經營所需資金發生的籌 資費用，包括利息支出(減利息收入)、銀行相關手續費等。 (三)管理費用，是指小企業發生的除主營業務成本、主營業務 稅金及附加、其他業務支出、銷售費用和財務費用外的其他費用，包 括小企業管理人員的職工薪酬、開辦費、辦公費、業務招待費、相關 長期待攤費用攤銷、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。 21 　　第六十四條 小企業為銷售商品、提供勞務等發生的可歸屬于商 品成本、勞務成本的費用，應當在確認主營業務收入或其他業務收入 時，將已銷售商品、已提供勞務的成本計入主營業務成本或其他業務 支出。 第七章利潤及利潤分配 第六十五條 利潤，是指小企業在一定會計期間的經營成果，包 括營業利潤、利潤總額和凈利潤。 (一)營業利潤，是指主營業務收入加上其他業務收入減去主營 業務成本、主營業務稅金及附加、其他業務支出、銷售費用、財務費 用、管理費用，加上投資收益(減去投資損失)后的金額。 (二)利潤總額，是指營業利潤加上營業外收入，減去營業外支 出后的金額。 小企業的營業外收入包括：非流動資產處臵凈收益、政府補助、 捐贈收益、盤盈收益等。小企業的營業外支出包括：非流動資產處臵 損失、非常損失等。 (三)凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費用后的金額。 第六十六條 小企業應當按照稅法規定計算的當期應繳納給稅務 機關的所得稅金額，確認所得稅費用。 小企業應當在利潤總額的基礎上，按照稅法規定進行適當納稅調 整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率 計算確定當期應交所得稅金額。 　　第六十七條 小企業一般應當按月計算利潤總額，按月計算利潤 總額有困難的，可以按季或者按年計算利潤總額。 第六十八條 小企業以當年凈利潤彌補以前年度虧損等后剩余的 稅后利潤，可用于向投資者進行分配。 第八章財務報表 第六十九條 財務報表，是指對小企業財務狀況、經營成果和現 金流量的結構性表述。小企業的財務報表至少應當包括下列組成部 分： (一)資產負債表; (二)利潤表; (三)附注。 小企業也可以根據需要編制現金流量表。 第七十條 資產負債表，是指反映小企業在某一特定日期的財務 狀況的會計報表。 (一)資產負債表中的資產類至少應當單獨列示反映下列信息的 項目： 1.貨幣資金; 2.應收及預付款項; 3.存貨; 4.固定資產。 (二)資產負債表中的負債類至少應當單獨列示反映下列信息的 　　項目： 1.短期借款; 2.應付及預收款項; 3.應付職工薪酬; 4.應交稅費; 5.應付利息。 (三)資產負債表中的所有者權益類至少應當單獨列示反映下列 信息的項目： 1.實收資本; 2.資本公積; 3.未分配利潤。 (四)資產負債表中的資產類應當包括流動資產和非流動資產的 合計項目;負債類應當包括流動負債、非流動負債和負債的合計項目; 所有者權益類應當包括所有者權益的合計項目。 資產負債表應當列示資產總計項目，負債和所有者權益總計項 目。 第七十一條 利潤表，是指反映小企業在一定會計期間的經營成 果的會計報表。費用應當按照功能分類，分為主營業務成本、主營業 務稅金及附加、其他業務支出、銷售費用、財務費用和管理費用等。 利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目： (一)主營業務收入和其他業務收入; (二)主營業務成本、主營業務稅金及附加和其他業務支出; 　　(三)銷售費用; (四)財務費用; (五)管理費用; (六)所得稅費用; (七)凈利潤。 第七十二條 現金流量表，是指反映小企業在一定會計期間現金 流入和流出的報表。 (一)現金，是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。 (二)現金流量表應當分別經營活動、投資活動和籌資活動列報 現金流量。現金流量應當分別按照現金流入和現金流出總額列報。 (三)經營活動現金流量。 經營活動，是指小企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事 項。 經營活動產生的現金流量應當單獨列示反映下列信息的項目： 1.銷售產成品、商品、提供勞務收到的現金; 2.購買原材料、商品、接受勞務支付的現金; 3.支付的職工薪酬; 4.支付的稅費。 (四)投資活動現金流量。 投資活動，是指小企業固定資產、無形資產的購建和短期投資、 長期債券投資、長期股權投資及其處臵活動。 投資活動產生的現金流量應當單獨列示反映下列信息的項目：1.收回短期投資、長期債券投資和長期股權投資收到的現金; 2.取得投資收益收到的現金; 3.處臵固定資產和無形資產收回的現金凈額; 4.短期投資、長期債券投資和長期股權投資支付的現金; 5.購建固定資產和無形資產支付的現金。 (五)籌資活動現金流量。 籌資活動，是指導致小企業資本及債務規模和構成發生變化的活 動。 籌資活動產生的現金流量應當單獨列示反映下列信息的項目： 1.取得借款收到的現金; 2.吸收投資者投資收到的現金; 3.償還借款本息支付的現金; 4.分配利潤支付的現金。 第七十三條 附注，是指對在資產負債表和利潤表等報表中列示 項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說 明等。 附注一般應當按照下列順序披露： (一)遵循小企業會計準則的聲明。 (二)對已在資產負債表和利潤表中列示的項目，與稅法規定存 在的差異的納稅調整過程。 (三)其他需要在附注中說明的事項。 第七十四條 小企業應當根據實際發生的交易和事項，按照本準則的規定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表。企業至少應當按年編制財務報表。 　　第九章 附則 　　第七十五條 本準則由財政部負責解釋。 　　第七十六條 按規定需要建賬的個體工商戶參照執行本準則。 　　第七十七條 本準則自2012年1月1 日起施