一、調帳原則
　　１９９３年７月１日前國營旅游企業、飲食服務企業仍然分別按照原《國營旅游企業會計制度－－會計科目和會計報表》、《國營商業企業會計制度》的規定設置有關的會計帳目，并按原規定的記帳方法進行日常會計核算，編制有關的會計報表。１９９３年７月１日起，執行新發布的《旅游、飲食服務企業會計制度》，但對１９９３年７月１日以前的業務事項一般不作調整。
　　調帳時，按照新制度的要求，對原有經濟事項的調整（如有價證券應計利息等），應作為６月底以前發生的經濟事項補記到６月份帳內。企業應按補記后的數字編制有關會計報表和科目余額表，并將科目余額作為７月份的月初數。
　　企業按照新制度的要求對７月份月初余額進行的調整，應作為７月份的經濟事項（調整月初數）記入７月份有關帳內，７月份的有關報表應按調整后的數字編制。

　二、帳目調整
　　執行新制度時，旅游、飲食服務企業應將原使用的會計科目余額轉入新制度規定的會計科目，在下面調帳規定中，對原來《國營旅游企業會計制度－－會計科目和會計報表》和《國營商業企業會計制度》中的共性科目不特別予以注明企業屬性，對特性科目注明企業的屬性，然后按下列規定進行調整。
　　１．“固定資產”科目
　　新會計制度使用“固定資產”科目，由于新老制度的固定資產劃分標準不同，原作為固定資產核算的勞動資料，一部分要轉為低值易耗品，而另一部分原作為低值易耗品核算的勞動資料，要轉為固定資產。
　　在調帳時，低值易耗品采用一次攤銷法的企業，將固定資產轉為低值易耗品時，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產凈值，借記“待攤費用”或“遞延資產”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。低值易耗品采用五五攤銷法的企業，應將已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價的５０％，貸記“低值易耗品－－低值易耗品攤銷”科目，按其差額，借記或貸記“待攤費用”或“遞延資產”科目；按固定資產原價，借記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目，貸記“固定資產”科目。
　　原作為低值易耗品核算的勞動資料需要轉為固定資產的，不再結轉，仍然作為低值易耗品核算，以后新發生時再按固定資產的劃分標準作為固定資產核算。
　　２．“待核銷基建支出”科目
　　根據新制度的規定，企業購建固定資產過程中發生的費用，不再采用核銷的辦法。新制度沒有設置“待核銷基建支出”科目。調帳時，對原“待核銷基建支出”科目的余額進行分析：屬于借款利息部分，經批準沖減專用基金，借記“專用基金”科目，貸記“待核銷基建支出”科目；專用基金不足抵沖利息部分，以及待核銷基建支出中的其他支出，應分別攤銷期限，轉入待攤費用或遞延資產，借記“待攤費用”或“遞延資產”科目，貸記“待核銷基建支出”科目。
　　如屬于企業用基建借款中的外幣借款購建的固定資產在交付使用以后，由于匯率變動而產生的匯兌損益的處理方法也應比照借款利息處理方法。
　　３．“無形資產”科目
　　由于這是一個新制度中增加的會計科目，所以企業可以直接建立新帳。
　　４．（１）國營旅游企業“待處理固定資產損失”“待處理流動資產損失”“待處理固定資產收益”“待處理流動資產收益”科目
　　新制度將“待處理固定資產損失”“待處理流動資產損失”“待處理固定資產收益”“待處理流動資產收益”科目合并為“待處理財產損溢”科目。企業已列入待處理的固定資產損失和收益，在執行新制度前應按老辦法處理完畢，不存在調帳問題。已列入待處理流動資產損失和收益，尚未處理完畢的部分，應分別自“待處理流動資產損失”“待處理流動資產收益”科目轉入“待處理財產損溢”科目。
　　（２）飲食服務企業“待處理損失”“待處理收益”科目
　　新制度將“待處理損失”“待處理收益”科目合并為“待處理財產損溢”科目。企業已列入待處理的固定資產損失和收益，在執行新制度前應按老辦法處理完畢，不存在調帳問題。已列入待處理流動資產損失和收益，尚未處理完畢部分，應分別自“待處理損失－待處理流動資產損失”“待處理收益－待處理流動資產收益”科目轉入“待處理財產損溢”科目。
　　５．旅游企業“撥付所屬資金”科目
　　原制度中設置了“撥付所屬資金”科目，而新制度中沒有設置這個科目，對于有附屬企業的旅游、飲食企業可根據需要設置“撥付所屬資金”科目，如原制度中此科目有余額予以保留并沿用舊帳；附屬企業相應增設“上級撥入資金”科目。
　　６．（１）旅游企業“長期投資”和“有價證券”科目
　　新老制度中對長期投資均設置了“長期投資”科目，但新制度和老制度的長期投資科目核算內容不同。原制度中的“長期投資”科目主要核算除有價證券以外的其他各種企業投資，而將長期債券投資記入“有價證券”科目，新制度將企業的對外投資按投資期限長短劃分為長期投資和短期投資，分別設置科目進行核算。同時取消“有價證券”科目。
　　企業在調帳時，應對“有價證券”和“長期投資”科目的余額進行分析，“有價證券”科目中屬于不準備在一年內變現的投資，應自“有價證券”科目轉入“長期投資”科目，其余部分轉入“短期投資”科目；“長期投資”科目中屬于能隨時變現，持有時間不超過一年的投資，應自“長期投資”科目轉入“短期投資”科目。
　　在結轉債券投資時，債券的應計利息，在轉帳前應事先預提計入有關專用基金等科目，預提后再予結轉。預提時，應按照債券票面價值和票面利率以及已持有時間計算出長期債券投資應計的利息，借記“有價證券”科目，貸記“專用基金”（有關明細科目）等科目；轉帳時，將長期債券投資本息，借記“長期投資”科目，貸記“有價證券”科目。將短期債券投資本息，借記“短期投資”科目，貸記“有價證券”科目。結轉屬于能隨時變現，持有時間不超過一年的其他投資，借記“短期投資”科目，貸記“長期投資”科目；原“長期投資”科目中屬于在一年內不準備變現的投資，仍然保留在“長期投資”科目中。
　　新制度規定，長期投資中的股票投資和其他投資應當根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算。在采用權益法核算的情況下，長期投資帳戶所反映的企業投資額，要隨著其所占有的接受投資企業所有者權益的增減變動而變動，即接受投資單位凈資產增加（或減少），作為投資收益（或損失），同時長期投資帳戶也同樣增加（或減少）。按照新制度，長期投資采用權益法記帳的企業，在進行上述調帳前，還應將長期投資帳戶按權益法的要求進行調整，調整增加的數額，借記“長期投資”科目，貸記“固定基金”科目；調整減少的作相反的會計分錄。
　　（２）飲食服務企業“對外投資”“有價證券”科目
　　新制度將企業的對外投資按投資期限的長短期劃分為長期投資和短期投資，分別設置“短期投資”“長期投資”科目進行核算，同時取消原制度中的“對外投資”“有價證券”科目。
　　企業在調帳時，應對“有價證券”和“對外投資”科目的余額進行分析，有價證券科目中屬于不準備在一年內變現的投資，應自“有價證券”科目轉入“長期投資”科目，其余部分轉入“短期投資”科目；對外投資科目中屬于能隨時變現，持有時間不超過一年的投資，應自“對外投資”科目轉入“短期投資”科目。在結轉債券投資時，債券的應計利息，在轉帳前應事先預提計入有關專用基金等科目，預提后再予結轉，預提時，應按照債券票面價值和票面利率以及已持有的時間計算出長期債券投資應計的利息，借記“有價證券”科目，貸記有關專用基金等科目；轉帳時，將長期債券投資本息，借記“長期投資”科目，貸記“有價證券”科目。將短期債券投資本息，借記“短期投資”科目，貸記“有價證券”科目。結轉屬于能隨時變現，持有時間不超過一年的其他投資，借記“短期投資”科目，貸記“對外投資”科目；原“對外投資”科目中屬于在一年內不準備變現的投資，轉入“長期投資”科目。
　　新制度規定，長期投資中的股票投資和其他投資應當根據不同的情況，分別采用成本法或權益法進行核算。在采用權益法核算的情況下，長期投資帳戶所反映的企業投資額，要隨著其所占有的接受投資企業所有者權益的增減變動而變動，即接受投資單位凈資產增加（減少），作為投資收益（或損失），同時長期投資帳戶也同樣增加（或減少）。按照新制度規定，長期投資采用權益法記帳的企業，在進行上述調帳前，還應將對外投資帳戶按權益法的要求進行調整。調整增加的數額，借記“對外投資”科目，貸記“固定資金”科目；調整減少的作相反會計分錄。
　　７．“原材料”科目
　　新老會計制度均設置了“原材料”科目，其核算內容基本一致，在調帳時，企業只需要將“原材料”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。
　　８．旅游企業“燃料”科目
　　新老會計制度中均設置“燃料”科目，其核算內容基本一樣。在調帳時，只需將“燃料”科目的余額轉入新帳或沿用舊帳。
　　９．（１）旅游企業“物料用品”科目
　　新老會計制度在物料用品核算方面，都設置了“物料用品”科目，并且其核算內容基本一樣，企業可以按照“物料用品”科目余額結轉或沿用舊帳。
　　（２）飲食服務企業“物料用品”科目
　　新老會計制度在物料用品方面，都設置了“物料用品”科目，但其核算內容有所改變，老制度通常在“物料用品”科目內核算企業經營業務燃料部分。在調帳時，就應對“物料用品”科目余額進行分析，屬于燃料部分從中轉出，可以借記“燃料”科目，貸記“物料用品－－燃料”科目。企業對“物料用品”科目作相應的調整后，余額再轉入新制度“物料用品”科目或沿用舊帳。
　　１０．“低值易耗品”科目
　　原制度對在用低值易耗品分別采用一次計入法、使用期限攤銷法和五五攤銷法三種方法。新制度規定，低值易耗品可以采用一次攤銷法，數額較大的可以通過“待攤費用”或“遞延資產”科目進行分期攤銷。在調帳時，企業將低值易耗品的攤余價值，借記“待攤費用”或“遞延資產”科目，按已攤銷的價值，借記“低值易耗品－－低值易耗品攤銷”科目，按低值易耗品的實際成本，貸記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目。
　　低值易耗品仍然采用五五攤銷法計算低值易耗品攤銷價值的企業，可不作上述調整。
　　在庫低值易耗品余額直接轉帳或沿用舊帳。
　　１１．（１）旅游企業“商品”科目
　　新制度設置了“庫存商品”科目，但其核算內容基金上與舊制度中“商品”科目核算內容基本一致，故調帳時可以將“商品”科目的余額轉入新帳中的“庫存商品”帳戶。
　　（２）飲食服務企業“在途商品”“庫存商品”科目
　　原來制度對商品的核算分別設置了“在途商品”“庫存商品”兩個科目進行核算。新制度只設置了“庫存商品”科目，核算企業在庫和在途的各種商品的實際成本。調帳時，對“在途商品”科目的余額，已支付貨款但尚未到達或尚未驗收入庫的商品，應先記入“應付帳款”科目，待驗收入庫后再轉入“庫存商品”科目；對“庫存商品”科目的余額，直接轉入新制度“庫存商品”科目。
　　１２．旅游企業“外匯差價”科目
　　原制度規定設置“外匯差價”科目。“外匯差價”科目有余額的企業，６月末應轉入“營業外收入”或“營業外支出”科目，“外匯差價”科目余額為零，７月份建立新帳時，企業可根據需要增設“外匯價差”科目。
　　１３．“待攤費用”科目
　　新會計制度仍設置“待攤費用”科目，但核算內容有所變化。原制度中“待攤費用”科目核算的各項費用，攤銷期限在一年之內的，仍留在“待攤費用”科目核算，攤銷期限超過一年的，新制度設置了“遞延資產”科目。“遞延資產”科目，核算企業發生的不能全部計入當期損益，應由以后年度分期攤銷的費用，包括開辦費、租入固定資產的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。調帳時，企業應作如下會計處理：
　　（１）對“待攤費用”科目的余額進行分析，屬于一年內可以攤銷的費用，仍保留在該科目內不予結轉；屬于一年以上方予攤銷的費用，轉入“遞延資產”科目。
　　（２）租入固定資產的改良支出，凡已完工轉入固定資產科目，仍在固定資產科目核算，不予結轉；凡未完工的，其實際支出仍保留在“專項工程”或“專項工程支出”科目，與其他未完工程支出一并轉入“在建工程”科目，待完工后，再按新制度的要求轉入“遞延資產”科目。
　　１４．（１）旅游企業“現金”“外匯券”科目
　　新制度中“現金”科目的核算內容基本上與原制度相同，“現金”科目增加外幣現金的核算內容。調帳時，應將“現金”“外匯券”科目的余額直接轉入新帳中的“現金”帳戶。
　　（２）飲食服務企業“現金”科目
　　新老會計制度中“現金”科目的核算內容基本一致，調帳時，應將“現金”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。
　　１５．（１）旅游企業“人民幣銀行存款”“外幣銀行存款”“專項存款”科目
　　新制度中的“銀行存款”科目核算的內容納入了外幣存款和專項存款的內容，因此，在調帳時，應將“人民銀行存款”“外幣銀行存款”科目余額直接轉入新帳中的“銀行存款”科目。新制度取消了“專項存款”科目，調帳時，也應將“專項存款”科目的余額轉入“銀行存款”科目。
　　（２）飲食服務企業“銀行存款”“專項存款”科目
　　新老會計制度科目均設置了“銀行存款”科目，新制度中“銀行存款”科目增加了核算的內容，相應取消了“專項存款”科目，調帳時，應將“銀行存款”科目余額和“專項存款”科目余額轉入新制度中的“銀行存款”科目。
　　如企業“銀行存款”科目中有外埠存款、在途款項等其他貨幣資金，應將其余額轉入“其他貨幣資金。”
　　１６．“業務周轉金”科目
　　新制度沒有設置“業務周轉金”科目，企業內部各部門周轉使用的備用金，在“其他應收款”科目核算，或單獨設置“備用金”科目核算。通過“其他應收款”核算的企業，應將“業務周轉金”科目的余額轉入“其他應收款”科目，借記“其他應收款”科目，貸記“業務周轉金”科目；通過增設“備用金”科目核算的企業，直接將“業務周轉金”科目余額轉入“備用金”科目，借記“備用金”科目，貸記“業務周轉金”科目。
　　１７．旅游企業“庫存有價票券”“發行有價票券”科目
　　原制度中設置了這兩個科目，而新制度中沒有設置，如企業設置了這兩個科目并有余額，應保留余額并沿用原來舊帳。
　　１８．旅游企業“其他貨幣資金”科目
　　新舊會計制度中的“其他貨幣資金”科目核算內容基本一致，故在調帳時，可將其直接轉入新帳或沿用舊帳。
　　１９．“應收票據”科目
　　新制度中規定在結算業務中，采用商業匯票結算方式的企業，可增設“應收票據”科目，如原制度“應收票據”科目有余額的企業，應增設“應收票據”科目，企業在調帳時可直接將“應收票據”科目的余額轉帳或沿用舊帳。
　　２０．（１）旅游企業“應收結算款”“委托銀行收款”“委托結算款”科目
　　新制度設置了“應收帳款”科目，如果企業預收帳款較多，可增設“預收帳款”科目的，應將預收帳款自“應收結算款”科目轉入“預收帳款”科目，然后再將“應收結算款”科目的余額轉入“應收帳款”科目。不設置“預收帳款”科目的企業，將“應收結算款”科目的余額全部轉入“應收帳款”科目。新制度不再設置“委托銀行收款”“委托結算款”科目，應將其科目余額轉入“應收帳款”科目。
　　（２）飲食服務企業“應收業務款”
　　新制度設置了“應收帳款”科目，應將“應收業務款”科目余額轉入“應收帳款”科目。
　　２１．“應彌補虧損”科目
　　新制度未設置“應彌補虧損”科目，在調帳時，應區別情況處理：
　　應由預算或上級主管部門彌補的虧損反映了企業與國家的結算關系，企業在未收到此項補虧資金前，作為一筆債權，仍然保留在“應彌補虧損”科目內，待有關方面彌補后，逐步轉平。
　　應由以后年度利潤彌補的虧損以及企業掛帳的經營性虧損屬于所有者權益的減項，調帳時應將其余額轉入“利潤分配－－未分配利潤”科目，借記“利潤分配－－未分配利潤”科目，貸記“應彌補虧損”科目。
　　２２．“其他應收款”科目
　　新制度也設置了“其他應收款”科目，核算內容有所擴大。調帳時，應將“其他應收款”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。
　　２３．“專項物資”科目
　　新制度未設置“專項物資”科目，企業購入為工程準備的物資，應在“在建工程”科目下單設“工程物資”明細科目進行核算。調帳時，應將“專項物資”科目的余額轉入“在建工程－－工程物資”科目，借記“在建工程－－工程物資”科目，貸記“專項物資”科目。
　　２４．（１）旅游企業“專項工程支出”科目
　　新制度中未設置“專項工程支出”科目，而設置了“在建工程”科目，調帳時，應按本規定首先對“專項工程支出”科目進行相應調整后，再將其余額轉入“在建工程”科目。
　　（２）飲食服務企業“專項工程”科目
　　新制度未設置“專項工程”科目，而設置了“在建工程”科目，調帳時，應按本規定首先對“專項工程”科目進行相應調整后，再將其余額轉入“在建工程”科目。
　　２５．“專項應收款”科目
　　新制度未設置“專項應收款”科目，調帳時，應將“專項應收款”科目分別轉入“應收帳款”和“其他應收款”科目。企業如將投資借款的應計利息計入“專項應收款”科目的，在進行上述調帳前應先將這部分利息沖減“專用基金”或轉入“待攤費用”或“遞延資產”科目。
　　２６．（１）旅游企業“營業成本”“營業費用”科目
　　新舊制度對企業的營業成本、營業費用核算的內容有所變化，由于“營業成本”“營業費用”科目月終一般無余額，因此不存在調帳問題，執行新制度時按規定進行核算。
　　（２）飲食服務企業“營業成本”“費用”科目
　　新舊制度對企業的營業成本、營業費用的核算內容發生了變化，原制度中“費用”科目分解為“營業費用”“管理費用”“財務費用”科目，由于“營業成本”“費用”科目月終一般無余額，因此不存調帳問題，執行新制度時按有關規定進行核算。
　　２７．旅游企業“企業管理費”科目
　　新制度設置“管理費用”科目代替老制度的“企業管理費”科目，兩科目的核算內容基本一樣。按照原制度規定，一般企業管理費月終無余額，所以不存在調帳問題。但由于科目的名稱發生了變化，因此，在執行新制度時只需改變帳戶的名稱或直接建立新帳。
　　２８．“稅金”科目
　　新制度設置了“營業稅金及附加”科目，“營業稅金及附加”科目包括各項經營業務負擔的稅金與教育費附加。飲食服務企業同時取消了“教育費附加”科目。在調帳時，對已記入“稅金”科目并已結轉利潤的有關稅金均不調整，執行新制度時，要按照新制度的要求設置科目進行核算。
　　２９．（１）旅游企業“營業外支出”“營業外收入”科目
　　新老會計制度中都設置了“營業外支出”“營業外收入”科目，但它們的核算內容已經發生了一些變化。新制度把“營業外支出”“營業外收入”科目分解為“營業外支出”“營業外收入”和“財務費用”科目，原制度中“營業外支出”“營業外收入”科目月末一般無余額，因此不存在調帳問題，只需在執行新制度時，改按新制度規定設置科目進行核算。
　　（２）飲食服務企業“營業外支出”“營業外收入”科目
　　新老會計制度中都設置了“營業外支出”“營業外收入”科目，但是核算內容有些變化，原制度中兩科目月末一般無余額，因此不存在調帳問題，只需在執行新制度時，按新制度的規定進行核算。
　　３０．（１）旅游企業“利潤分配”科目
　　新制度將原“利潤分配”科目分解為“利潤分配”和“投資收益”兩個科目。在調帳時，對已記入有關專用基金科目的債券利息收入及已記入“利潤分配”科目的其他單位轉來利潤，不予調整。執行新制度后，再改按新制度的規定，將投資收益記入“投資收益”科目。
　　（２）飲食服務企業“利潤分配”“其他單位交來利潤”“分給其他單位利潤”科目
　　新制度取消了“其他單位交來利潤”“分給其他單位利潤”科目，增設了“投資收益”科目。新制度將原制度中的“利潤分配”“分給其他單位利潤”科目合并為“利潤分配”科目，將“其他單位交來利潤”納入“投資收益”科目核算。在調帳時，對已記入有關專用基金科目的債券利息收入，不予調整；將“其他單位交來利潤”科目余額和“分給其他單位利潤”科目余額轉入“利潤分配”科目。７月１日執行新制度后再按新制度的規定進行處理。
　　３１．（１）旅游企業“固定基金”“流動基金”“其他單位投入基金”和“專用基金－－更新改造基金”科目
　　新制度未設置“固定基金”“流動基金”“其他單位投入基金”和“專用基金－－更新改造基金”科目，而設置了“實收資本”科目進行核算。在調帳時，應按下述規定進行調整：將“專項工程支出”科目中的待轉已完工程支出中的實際成本與“固定基金”相對沖，借記“固定基金”科目，貸記“專項工程支出”科目；將“專項工程支出”科目中的待轉已完工程記錄的應付利息、固定資產投資方向調節稅、耕地占用稅等不構成固定資產價值的其他支出，沖減專用基金，借記“專用基金”科目，貸記“專項工程支出”科目，不足部分，借記“待攤費用”或“遞延資產”科目，貸記“專項工程支出”科目。
　　按上述規定及第四十四條第一款處理后，再將“固定基金”“流動基金”“其他單位投入基金”和“專用基金－－更新改造基金”科目的余額轉入“實收資本”科目，借記“固定基金”“流動基金”“其他單位投入基金”“專用基金－－更新改造基金”科目，貸記“實收資本”科目。
　　（２）飲食服務企業“國家流動資金”“企業流動資金”“固定資金”“更新改造基金”和“接受投資”科目
　　新制度未設置“國家流動資金”“企業流動資金”“固定資金”“更新改造基金”和“接受投資”科目，而相應設置了“實收資本”科目。在調帳時，應按下述規定處理：
　　將“專項工程”科目中的待轉已完工程支出中的實際成本與“固定資金”相對沖，借記“固定資金”科目，貸記“專項工程”科目；將“專項工程”科目中的待轉已完工程記錄的應付利息、固定資產投資方向調節稅、耕地占用稅等不構成固定資產價值的其他支出，沖減專用基金，借記有關專用基金科目，貸記“專項工程”科目，不足抵沖部分，借記“遞延資產”等科目，貸記“專項工程”科目。
　　按上述規定及第四十四條第二款處理后，再將“國家流動資金”“企業流動資金”“固定資金”“更新改造基金”和“接受投資”科目的余額轉入“實收資本”科目。
　　３２．“其他流動資金”科目
　　原制度中“其他流動資金”科目核算企業接受私股資金、代管集體企業股金、公積金等其他流動資金。新制度未設置此科目，調帳時，應將原“其他流動資金”科目各明細科目的余額轉入“長期應付款”科目，并設明細帳反映。
　　３３．“折舊”科目
　　新制度設置了“累計折舊”科目，但核算內容與原“折舊”科目基本相同，在調帳時，將“折舊”科目的余額轉入“累計折舊”科目。
　　３４．（１）旅游企業“流動基金借款”“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目
　　原制度按借款的用途分設了“流動基金借款”“基建借款”“投資借款”“專用借款”四個科目。新制度將企業的借款按償還期長短分設“短期借款”和“長期借款”兩個科目核算。在調帳時，企業應對“流動基金借款”“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目的余額進行分析，屬于一年以內需要償還的借款，轉入“短期借款”科目，借記“流動基金借款”“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目，貸記“短期借款”科目；屬于超過一年以上需要償還的借款轉入“長期借款”科目，借記“基建借款”“投資借款”“專用借款”等科目，貸記“長期借款”科目。
　　企業在作上述調帳時，應對“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目的應計未計利息及外幣折合差額進行分析，分別處理：
　　凡借款購建固定資產的項目未完工的，應計入有關工程成本；
　　凡借款購建固定資產的項目已完工的以及其他長期借款項目，屬于１９９３年６月３０日以前借入的貸款，已經發生的利息和外幣折合差額，經批準沖減企業專用基金結余，借記“專用基金”科目，貸記“基建借款”“投資借款”“專用借款”或“專項工程支出”“專項應收款”（投資借款的利息支出）科目；屬于專用基金不足抵沖的利息和外幣折合差額，計入待攤費用或遞延資產，借記“待攤費用”或“遞延資產”科目，貸記“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目。尚未沖減的以及以后新發生的利息和匯兌損益，有承受能力的企業，按照新制度規定計入“財務費用”，沒有承受能力的企業，經主管財政機關批準，先記入“遞延資產”科目，分期轉入“財務費用”科目。
　　屬于１９９３年７月１日以后借入的借款利息和外幣折合差額，按照新制度的規定處理。
　　（２）飲食服務企業“流動資金借款”“基建借款”“專用借款”科目
　　原制度按借款的用途分設了“流動資金借款”“基建借款”“專用借款”三個科目。新制度將企業的借款按償還期長短分設“短期借款”“長期借款”兩個科目進行核算。在調帳時，企業應對“流動資金借款”“基建借款”“專用借款”科目余額進行分析，屬于一年以內需要償還的借款，轉入“短期借款”科目，借記“流動資金借款”“基建借款”“專用借款”科目，貸記“短期借款”科目；屬于超過一年以上才需要償還的借款，轉入“長期借款”科目，借記“基建借款”“專用借款”等科目，貸記“長期借款”科目。
　　企業在作上述調帳時，應對“基建借款”“專用借款”的應計未計利息及外幣折合差額進行分析，分別處理：
　　凡借款購建固定資產的項目未完工的，應計入有關工程成本。
　　凡借款購建固定資產的項目已完工的以及其他長期借款項目，屬于１９９３年６月３０日以前借入的貸款，已經發生的利息和外幣折合差額，經批準沖減企業專用基金結余，借記有關專用基金科目，貸記“基建借款”“專用借款”或“專項工程”科目；屬于未抵沖的利息和外幣折合差額，計入待攤費用或遞延資產，借記“待攤費用”或“遞延資產”科目，貸記“基建借款”“專用借款”科目。尚未沖減的以及以后新發生的利息的匯兌損益，有承受能力的企業，按照新制度規定計入“財務費用”，沒有承受能力的企業，經主管財政機關批準，先記入“遞延資產”科目，分期轉入“財務費用”科目。
　　屬于１９９３年７月１日以后借入的借款利息和外幣折合差額，按照新制度的規定進行處理。
　　３５．（１）旅游企業“應付債券”科目
　　新制度將原“應付債券”科目分解為“應付短期債券”和“應付債券”科目。在調帳時，企業應將“應付債券”科目的余額進行分析，屬于一年內需要償還的債券本息，轉入增設的“應付短期債券”科目；屬于一年后才需償還的債券本息，仍然保留在“應付債券”科目內。
　　將應付債券上的應計未計利息，比照第３４條有關規定處理。
　　（２）飲食服務企業原來執行的《商業企業會計制度》中沒有“應付債券”科目，如果企業增設了“應付債券”科目，比照上述調帳方法。
　　３６．“預提費用”科目
　　新老制度均設置了“預提費用”科目，核算內容基本一致。在調帳時，應將“預提費用”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。
　　３７．（１）旅游企業“應付票據”科目
　　新制度中規定在結算業務中，采用商業匯票結算方式的企業，可增設“應付票據”科目，如原制度“應付票據”科目有余額的企業，增設“應付票據”科目，企業在調帳時可直接將“應付票據”科目的余額轉帳或沿用舊帳。
　　（２）飲食服務企業“應付票據”科目
　　新老制度中均設置了“應付票據”科目，并且核算內容基本相同，在調帳時，可以直接轉入新帳或沿用舊帳。
　　３８．（１）旅游企業“應付結算款”“聯社結算款”“港澳結算款”“國外結算款”科目
　　新制度中設置了“應付帳款”科目，在調帳時，應將“應付結算款”“聯社結算款”“港澳結算款”“國外結算款”余額轉入“應付帳款”科目。
　　（２）飲食服務企業“應付業務款”科目
　　新制度中設置了“應付帳款”科目，在調帳時，應將“應付業務款”科目的余額轉入“應付帳款”科目。
　　３９．（１）旅游企業“其他應付款”科目
　　新制度設置了“其他應付款”科目，但核算內容有所變化。在調帳時，應將“其他應付款”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。
　　（２）飲食服務企業“其他應付款”科目
　　新制度設置了“其他應付款”科目，但核算內容發生了一些變化，老制度中的“其他應付款”科目把應交納的教育費附加也納入其中核算，這樣，在調帳時，就要對其余額進行分析，把“其他應付款－－應交教育費附加”轉入“其他應交款”科目，借記“其他應付款－－應交教育費附加”科目，貸記“其他應交款”科目，然后將其余額轉入“其他應付款”科目。
　　４０．“應交稅金”科目
　　新制度設置了“應交稅金”科目，但核算內容有所變化。在調帳時，應將“應交稅金”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。
　　４１．（１）旅游企業“應交利潤”科目
　　新制度設置了“應付利潤”科目，并且核算內容較原制度有所變化。調帳時，應將“應交利潤”科目的余額轉入“應付利潤”科目。
　　（２）飲食服務企業“應交承包費或利潤”科目
　　新制度設置了“應付利潤”科目，并且核算內容與原制度有所變化。調帳時，應將“應交承包費或利潤”科目的余額轉入“應付利潤”科目。
　　４２．旅游企業“應交教育費附加”“專項應交款”科目
　　新制度設置了“其他應交款”科目，核算企業包括教育費附加、能源交通重點建設基金、預算調節基金等應上交的款項；新制度取消了“應交教育費附加”“專項應交款”科目。調帳時，可以將“應交教育費附加”“專項應交款”科目余額轉入“其他應交款”科目。
　　４３．“進銷差價”科目
　　新制度規定未設置“進銷差價”科目。庫存商品采用售價核算的企業，應增設“商品進銷差價”科目，調帳時，將“進銷差價”科目的余額轉入“商品進銷差價”科目。
　　４４．（１）旅游企業“專用基金”科目
　　新制度不再設置“專用基金”科目，除了上述有關規定涉及的內容外，企業應將“專用基金”科目中的“企業發展基金”“后備基金”“承包風險基金”科目的余額轉入“盈余公積”科目；將大修理基金、福利基金、獎勵基金和超時補貼基金科目的余額分別轉入“預提費用”“應付福利費”和“應付工資”科目。結轉前，“企業發展基金”“后備基金”“承包風險基金”明細科目中，如果有的明細科目有借方余額，應與其他明細科目的貸方余額相對沖，如抵沖后仍有借方余額或均為借方余額，應將其借方余額與“固定基金”“流動基金”科目的貸方余額相對沖。大修理基金明細科目如果有借方余額，應轉入“待攤費用”或“遞延資產”科目；福利基金明細科目如果有借方余額，經批準后，先用其他專用基金抵補，抵補的順序按國家有關規定辦理。
　　（２）飲食服務企業“企業留利基金”“大修理基金”“福利基金”
　　企業不再設置“企業留利基金”“大修理基金”“福利基金”科目，企業應將“企業留利基金”科目中的“企業發展基金”“集體福利基金”“調劑基金”“后備基金”明細科目的余額轉入“盈余公積”科目；將“大修理基金”“福利基金”和“企業留利基金－－獎勵基金”科目的余額分別轉入“預提費用”“應付福利費”和“應付工資”科目。結轉前，“企業留利基金－－企業發展基金、調劑基金、后備基金”科目中，如果有的明細科目有借方余額，應與其他明細科目的貸方余額相抵沖，如抵沖后仍為借方余額或均為借方余額，應將其借方余額與“固定資金”“國家流動資金”“企業流動資金”等科目的貸方余額相抵沖。“大修理基金”科目如有借方余額，應轉入“待攤費用”或“遞延資產”科目；福利基金科目如果有借方余額，經財政機關批準后，可用其他專用基金抵補，抵補的順序按國家有關規定辦理。
　　４５．（１）旅游企業“工資”“工資基金”科目
　　新制度未設置“工資”“工資基金”科目，以“應付工資”科目核算企業應付給職工的工資總額。“工資”科目月末一般無余額，故不存在調帳問題；“工資基金”科目如有余額，應轉入“應付工資”科目。
　　（２）飲食服務企業“應付工資”“工資基金”科目
　　新老制度都設置了“應付工資”科目，但在核算內容上有所變化。調帳時，應將“應付工資”科目余額直接轉帳或沿用舊帳；新制度中未設置“工資基金”科目，“工資基金”科目如有余額，應轉入“應付工資”科目。
　　４６．飲食企業“統籌退休基金”科目
　　新制度中未設此科目，轉帳時，應將“統籌退休基金”科目的余額轉入“其他應付款”科目。
　　４７．“專用撥款”科目
　　原制度中的專用撥款科目主要核算企業由上級和財政部門撥給的各項專用款項，并且主要用于購置設備、擴建改建等，在調帳時，應將其余額轉入“實收資本”科目。
　　４８．（１）旅游企業“專項應付款”科目
　　新制度未設置“專項應付款”科目。調帳時，將“專項應付款”科目的余額進行分析，如屬于融資租入固定資產應付款以及其他長期應付款應轉入“長期應付款”科目，借記“專項應付款”科目，貸記“長期應付款”科目，其余部分按其性質分別轉入“應付帳款”和“其他應付款”科目。
　　（２）飲食服務企業“專項應付款”科目
　　新制度未設置“專項應付款”科目。調帳時，將“專項應付款”科目的余額進行分析，如屬于融資租入固定資產應付款以及其他長期應付款應轉入“長期應付款”科目，借記“專項應付款”科目，貸記“長期應付款”科目；如在“專項應付款”科目中開立專戶核算應交納的能源交通重點建設基金、預算調節基金，應將其轉入“其他應交款”科目；其他部分分別按其性質轉入“應付帳款”“其他應付款”科目。
　　４９．“營業收入”科目
　　新舊會計制度中都設置了“營業收入”科目，并且核算內容基本一致，舊制度中“營業收入”科目一般月末無余額，故不存在調帳問題。執行新制度時，直接按新制度執行。
　　５０．“利潤”科目
　　新制度將“利潤”科目取代為“本年利潤”科目。企業在調帳時，對已記入“利潤”科目的經濟業務一律不調整，７月１日執行新制度后，再按新制度要求，設置“本年利潤”科目進行核算。
　　５１．“壞帳準備”科目
　　新制度設置了“壞帳準備”科目，但原會計制度沒有設置這個科目。計提壞帳準備的企業應于年度終了，按照應收帳款余額的一定比例提取壞帳準備，提取的壞帳準備在“壞帳準備”科目核算。由于新制度是于１９９３年７月１日起執行，因此，６月底可不提取壞帳準備，待年度終了時再據以提取。調帳時，已經超過三年以上收不回的應收帳款，應在“應收帳款”科目單獨核算，經批準后分期處理。
　　５２．“固定資產清理”科目
　　新制度設置了“固定資產清理”科目。企業應對已轉入清理的固定資產分別情況進行處理：
　　凡屬已轉入清理并已自“固定資產”科目轉銷，在備查簿中進行登記的固定資產，不再轉入“固定資產清理”科目。如以后再發生變價收入或清理費用時，再記入“固定資產清理”科目，變價收入大于清理費用的部分轉入營業外收入；變價收入小于清理費用的部分，列作營業外支出。
　　企業進行調整帳目后，應按調整后的科目余額編制科目余額表，各科目借方余額合計應與貸方余額合計相等，如不一致，應尋找原因，將錯誤調整過來，直到試算平衡。

　三、會計報表
　　企業１９９３年７月份的“資產負債表”的“年初數”欄內的各項目數字，應根據上年末“資金平衡表”“期末數”欄內所列數字按照新會計制度的規定進行調整后填列。調整方法可以參照上述調帳有關規定處理。
　　１９９３年７月至１２月份的“損益表”，按下列規定的格式編報。在填列１９９３年７至１２月份的“損益表”時，１至６月份欄按照原來企業會計制度規定的填報口徑填列在有關項目內；本月數欄填列７至１２月各月月份數時，按照新制度的規定的填報口徑填列在有關項目內。

　　（１）旅游企業損益表格式：
　　　　　　　　　　　　　　 損益表　　　　　　　　　　　　　　　 會服０２表
　　　　　　　　　　　　＿＿＿年＿＿＿月份　　　　　　　　　　　　　單位：元

───────────────────┬──┬─────┬───┬─────
　　　　　項　　　　　　　目　　　　　│行次│１－６月份│本月數│本年累計數
───────────────────┼──┼─────┼───┼─────
一、營業收入　　　　　　　　　　　　　│１　│　　　　　│　　　│
　　減：營業成本　　　　　　　　　　　│２　│　　　　　│　　　│
　　　　營業費用　　　　　　　　　　　│３　│　　　　　│　　　│
　　　　營業稅金及附加　　　　　　　　│４　│　　×　　│　　　│
　　　　（或稅金　　　　　　　　　　　│　　│　　　　　│ ×　 │　
　　　　教育費附加）　　　　　　　　　│　　│　　　　　│ ×　 │
二、經營利潤　　　　　　　　　　　　　│５　│　　　　　│　　　│
　　減：管理費用（企業管理費）　　　　│６　│　　　　　│　　　│
　　　　財務費用　　　　　　　　　　　│７　│　 ×　　 │　　　│
三、營業利潤　　　　　　　　　　　　　│８　│　　　　　│　　　│
　　加：投資收益　　　　　　　　　　　│９　│　 ×　　 │　　　│
　　　　營業外收入　　　　　　　　　　│１０│　　　　　│　　　│
　　減：營業外支出　　　　　　　　　　│１１│　　　　　│　　　│
四、利潤總額　　　　　　　　　　　　　│１２│　　　　　│　　　│
───────────────────┴──┴─────┴───┴─────

　　（２）飲食服務損益表格式：
　　　　　　　　　　　　　　 損益表　　　　　　　　　　　　　　　 會服０２表
　　　　　　　　　　　　＿＿＿年＿＿＿月份　　　　　　　　　　　　　單位：元
───────────────────┬──┬─────┬───┬─────
　　　　　項　　　　　　　目　　　　　│行次│１－６月份│本月數│本年累計數
───────────────────┼──┼─────┼───┼─────
一、營業收入　　　　　　　　　　　　　│１　│　　　　　│　　　│
　　減：營業成本　　　　　　　　　　　│２　│　　　　　│　　　│
　　　　營業費用（費用）　　　　　　　│３　│　　　　　│　　　│
　　　　營業稅金及附加　　　　　　　　│４　│　　×　　│　　　│
　　　　（或稅金　　　　　　　　　　　│　　│　　　　　│ ×　 │　
　　　　教育費附加）　　　　　　　　　│　　│　　　　　│ ×　 │
二、經營利潤　　　　　　　　　　　　　│５　│　　　　　│　　　│
　　加：附營業務凈收入　　　　　　　　│６　│　　　　　│ ×　 │
　　減：管理費用　　　　　　　　　　　│７　│　 ×　　 │　　　│
　　　　財務費用　　　　　　　　　　　│８　│　 ×　　 │　　　│
三、營業利潤　　　　　　　　　　　　　│９　│　　　　　│　　　│
　　加：投資收益　　　　　　　　　　　│１０│　 ×　　 │　　　│
　　　　財產溢余　　　　　　　　　　　│１１│　　　　　│ ×　 │
　　　　營業外收入　　　　　　　　　　│１２│　　　　　│　　　│
　　　　附屬企業利潤　　　　　　　　　│１３│　　　　　│ ×　 │
　　減：營業外支出　　　　　　　　　　│１４│　　　　　│　　　│
　　　　財產損失