總則

??? 第一條　根據(jù)《中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）第十一條規(guī)定，制定本施行細(xì)則。

　　第二條　《條例》第一條所稱“私營(yíng)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人”，是指符合《中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)暫行條例》規(guī)定的營(yíng)利性經(jīng)濟(jì)組織。

　　第三條　《條例》第二條所稱“納稅年度”，是指從1月1日起至12月31日止的公歷年度。

　　計(jì)算依據(jù)第四條　《條例》第二條所稱“收入總額”，包括納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、營(yíng)業(yè)外收入或其他收入。

　　第五條　《條例》第二條所稱“成本”、“費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”，是指國(guó)家稅收法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)局制定的私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的成本、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出。

　　第六條　《條例》第二條所稱“國(guó)家允許在所得稅前列支的稅金”，是指按規(guī)定繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，以及其他按規(guī)定允許在所得稅前列支的稅金。

　　第七條　《條例》第二條所稱“應(yīng)納稅所得額”，是指納稅人來源于中國(guó)境內(nèi)外的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。

　　“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”是指納稅人從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品經(jīng)營(yíng)、勞務(wù)服務(wù)和其他營(yíng)利業(yè)取得的所得。

　　“其他所得”是指從其他企業(yè)分得的利潤(rùn)和取得的股息、利息（不包括國(guó)庫(kù)券利息）所得，出租或出售財(cái)產(chǎn)所得，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等項(xiàng)所得，以及營(yíng)業(yè)外收益等。

　　第八條　納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除下列項(xiàng)目：

　　一、經(jīng)核準(zhǔn)抵補(bǔ)以前年度的虧損；

　　二、從其他企業(yè)分得已征收所得稅后的利潤(rùn)、股息；

　　三、國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定允許扣除的其他項(xiàng)目：

　　第九條　納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除下列項(xiàng)目：

　　一、歸還的各種貸款、借款的本息（不包括按規(guī)定允許列支的流動(dòng)資金借款利息）：

　　二、股息、紅利：

　　三、超過稅務(wù)部門核定工資（包括各種獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、津貼、加班費(fèi)）的部分：

　　四、贊助金、賠償金、違約金、滯納金、罰息和罰款等；

　　五、繳納的所得稅、建筑稅、能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金；

　　六、購(gòu)買的國(guó)庫(kù)券及其他債券；

　　七、國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定不允許在成本、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出中列支的款項(xiàng)。

　　第十條　根據(jù)《條例》第六條規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可以從下一年度的所得中提取相應(yīng)的數(shù)額彌補(bǔ)。但連續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過3年。連續(xù)發(fā)生年度虧損，不能合并進(jìn)行彌補(bǔ)，只能分別年度在相應(yīng)的年限所得中提取相應(yīng)的數(shù)額進(jìn)行彌補(bǔ)。

　　第十一條　應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：

　　一、工業(yè)企業(yè)（一）本期產(chǎn)品成本合計(jì)＝原材料＋燃料和動(dòng)力＋工資（不包括超過核定工資標(biāo)準(zhǔn)的部分）＋職工福利費(fèi)＋廢品損失＋車間經(jīng)費(fèi)＋企業(yè)管理費(fèi)。

　　（二）本期完工產(chǎn)品成本＝期初在產(chǎn)品、自制半成品余額＋本期產(chǎn)品成本合計(jì)－期末在產(chǎn)品、自制半成品余額。

　　（三）產(chǎn)品銷售工廠成本＝期初庫(kù)存產(chǎn)品成本＋本期完工產(chǎn)品成本－期末庫(kù)存產(chǎn)品成本。

　　（四）產(chǎn)品銷售利潤(rùn)＝產(chǎn)品銷售收入－產(chǎn)品稅－增值稅－營(yíng)業(yè)稅－城市維護(hù)建設(shè)稅－教育費(fèi)附加－產(chǎn)品銷售工廠成本－銷售費(fèi)用。

　　（五）利潤(rùn)總額＝產(chǎn)品銷售利潤(rùn)＋其他銷售利潤(rùn)－資源稅＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出。

　　（六）應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額－允許扣除項(xiàng)目的利潤(rùn)。

　　二、交通運(yùn)輸企業(yè)汽車運(yùn)輸企業(yè)（一）營(yíng)運(yùn)成本＝燃料＋輪胎＋保修＋折舊＋養(yǎng)路費(fèi)＋車船使用稅＋管理費(fèi)用＋行車事故損失（扣除保險(xiǎn)賠償后的凈額）

　　（二）營(yíng)運(yùn)利潤(rùn)＝營(yíng)運(yùn)收入－營(yíng)運(yùn)成本－營(yíng)業(yè)稅－城市維護(hù)建設(shè)稅－教育費(fèi)附加（三）利潤(rùn)總額＝營(yíng)運(yùn)利潤(rùn)＋其他銷售利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出（四）應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額－允許扣除的利潤(rùn)三、商業(yè)企業(yè)（一）商品銷售成本＝期初庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)＋本期購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)價(jià)－期末庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)－非銷售付出商品金額。

　　（二）商品流通費(fèi)＝運(yùn)雜費(fèi)＋包裝費(fèi)＋商品損耗費(fèi)＋手續(xù)費(fèi)＋利息＋工資（不包括超過核定工資標(biāo)準(zhǔn)的部分）＋職工福利費(fèi)＋折舊費(fèi)＋修理費(fèi)＋家俱用具攤銷＋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)＋工會(huì)經(jīng)費(fèi)＋職工教育經(jīng)費(fèi)＋企業(yè)管理費(fèi)。

　　（三）商品經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)＝商品銷售收入－商品銷售成本－商品流通費(fèi)－營(yíng)業(yè)稅－城市維護(hù)建設(shè)稅－教育費(fèi)附加。

　　（四）附營(yíng)業(yè)務(wù)凈收入＝附營(yíng)業(yè)務(wù)收入－附營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

　　（五）利潤(rùn)總額＝商品經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)＋附營(yíng)業(yè)務(wù)凈收入＋財(cái)產(chǎn)溢余＋其他收入－其他支出。

　　（六）應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額－允許扣除項(xiàng)目的利潤(rùn)。

　　四、飲食服務(wù)企業(yè)（一）營(yíng)業(yè)成本＝期初庫(kù)存原材料和半成品、產(chǎn)成品盤存余額＋本期購(gòu)進(jìn)原材料－期末庫(kù)存原材料和半成品、產(chǎn)成品盤存余額。

　　（二）費(fèi)用＝燃料費(fèi)＋水電費(fèi)＋物料消耗＋運(yùn)雜費(fèi)＋工資（不包括超過核定工資標(biāo)準(zhǔn)的部分）＋職工福利費(fèi)＋手續(xù)費(fèi)＋修理費(fèi)＋折舊費(fèi)＋家俱用具攤銷＋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)＋工會(huì)經(jīng)費(fèi)＋職工教育經(jīng)費(fèi)＋企業(yè)管理費(fèi)。

　　（三）經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－費(fèi)用－營(yíng)業(yè)稅－城市維護(hù)建設(shè)稅－教育費(fèi)附加。

　　（四）附營(yíng)業(yè)務(wù)凈收入＝附營(yíng)業(yè)務(wù)收入－附營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

　　（五）利潤(rùn)總額＝經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)＋附營(yíng)業(yè)務(wù)凈收入＋財(cái)產(chǎn)溢余＋其他收入－其他支出。

　　（六）應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額－允許扣除項(xiàng)目的利潤(rùn)。

　　五、其他行業(yè)除以上四款列舉外的其他行業(yè)的應(yīng)納稅所得額，可以區(qū)別情況參照以上公式計(jì)算。

　　減免稅第十二條　《條例》第四條第一款所稱“利用廢水”、廢氣、廢渣等廢棄物品為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的“是指納稅人開展資源綜合利用，利用本企業(yè)的”三廢“并在《資源綜合利用目錄》范圍內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品。

　　第十三條　《條例》第四條第二款所稱的納稅人“遇有風(fēng)、火、水、震等災(zāi)情，納稅確有困難的”，是指人力不可抗拒的自然災(zāi)害，影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，造成企業(yè)納稅困難的。

　　第十四條　《條例》第四條第三款所稱“納稅人因特殊情況需要減稅免稅的”，是指?jìng)€(gè)別納稅人因特殊情況需要給予定期或一次性的減稅或免稅的。

　　征收管理第十五條　私營(yíng)企業(yè)所得稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

　　第十六條　《條例》第七條規(guī)定“私營(yíng)企業(yè)所得稅，由納稅人向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納”，下列情況可分別處理：

　　一、企業(yè)所在地與經(jīng)營(yíng)地一致的，就地繳納；

　　二、納稅人離開所在地臨時(shí)外出經(jīng)營(yíng)，按規(guī)定辦理外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明的，在企業(yè)所在地一并繳納；沒有辦理外出經(jīng)營(yíng)證明的，在經(jīng)營(yíng)地繳納。

　　第十七條　納稅人分期預(yù)繳所得稅，應(yīng)按期末累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)，求出本期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納。年終匯算清繳。

　　第十八條　根據(jù)《條例》第九條規(guī)定，納稅人必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定建立帳簿和保存憑證，在納稅年度內(nèi)無論經(jīng)營(yíng)情況如何，都應(yīng)按規(guī)定的期限向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)的期限，由縣、市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，納稅申報(bào)的最后一日，如遇公休假日，可以順延。

　　第十九條　納稅人如果不能提供準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證、不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額。

　　第二十條　納稅人主動(dòng)自查補(bǔ)報(bào)錯(cuò)漏稅款，只補(bǔ)稅不處以罰款，不加收滯納金。

　　第二十一條　納稅人違反本施行細(xì)則第十八條規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以5000元以下的罰款，并限期改正。如在規(guī)定期限內(nèi)仍不改正的，可以加重處罰，對(duì)處5千元以上、3萬元以下的罰款，須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

　　第二十二條　根據(jù)《條例》第十條規(guī)定，私營(yíng)企業(yè)所得稅的征收管理，除本細(xì)則中所明確的以外，均依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理暫行條例》的規(guī)定辦理。

　　第二十三條　稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《條例》和本施行細(xì)則的規(guī)定，對(duì)納稅人處以罰款時(shí)，須經(jīng)縣（含縣）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并填開違章處理通知書。

　　附則第二十四條　本施行細(xì)則由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十五條　本施行細(xì)則從《條例》施行之日起施行。