一、調帳原則
　　企業(yè)于１９９３年７月１日前仍然按照原《城鎮(zhèn)集體商業(yè)企業(yè)會計制度》的規(guī)定設置有關的會計帳目，并按原規(guī)定的記帳方法進行日常會計核算，編制有關的會計報表。１９９３年７月１日起，執(zhí)行新發(fā)布的《商品流通企業(yè)會計制度》。執(zhí)行新制度后，１９９３年７月１日以前的業(yè)務事項不再調整。
　　調帳時，按照新制度的要求，對原有經濟事項的調整（如有價證券應計利息等）應作為６月底以前發(fā)生的經濟事項補記到６月份帳內。企業(yè)應按補記后的數(shù)字編制有關會計報表和科目余額表，并將科目余額作為７月份的月初數(shù)。
　　企業(yè)按照新制度的要求對７月份月初余額進行的調整，應作為７月份的經濟事項（調整月初數(shù)）記入７月份有關帳內，７月份的有關報表應按調整后的數(shù)字編制。

　二、帳目調整
　　１．“在途商品”科目
　　新制度中設置了“商品采購”科目核算企業(yè)購進商品的采購成本，轉帳時，應將“在途商品”科目的余額轉入“商品采購”科目。
　　２．“庫存商品”科目
　　新舊制度均設置了該科目，但核算內容有所調整，轉帳時，應對原“庫存商品”科目的余額進行分析，將其中的“委托加工商品”專戶的余額轉入“加工商品”科目；將其中的“接受代銷商品”專戶的余額轉入“受托代銷商品”科目；將其他明細科目或專戶的余額轉入“庫存商品”科目。
　　企業(yè)如出租商品業(yè)務較多，按新制度的要求單設“出租商品”科目核算的，原“庫存商品”科目中如有出租商品的，應將出租商品的進貨原價轉入“出租商品”科目。
　　３．“在產品”科目
　　新制度設置了“加工商品”科目核算企業(yè)自行加工或委托其他單位加工的各種商品實際成本，未設置“在產品”科目。調帳時，企業(yè)應將“在產品”科目的余額轉入“加工商品”科目。
　　４．“材料及物品”科目
　　新制度中設置了“材料物資”科目，轉帳時，應將“材料及物品”科目的余額轉入“材料物資”科目。
　　５．“包裝物”科目
　　新制度對企業(yè)包裝物的攤銷方法有所調整。調帳時，可將“包裝物”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。
　　６．“低值易耗品”科目
　　新老制度均設置了“低值易耗品”科目，新制度增加了“按使用期限分次攤銷”的攤銷方法，調帳時，企業(yè)可以將原科目余額直接轉帳或沿用舊帳。
　　７．“待攤費用”科目
　　新會計制度仍設置“待攤費用”科目，但核算內容有所變化。原制度中“待攤費用”科目核算的各項費用，攤銷期限在一年之內的，仍留在“待攤費用”科目核算，攤銷期限超過一年的，新制度設置了“遞延資產”科目。“遞延資產”科目，核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當期損益，應由以后年度分期攤銷的費用，包括開辦費、租入固定資產的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。調帳時，企業(yè)應作如下會計處理：
　　（１）對“待攤費用”科目的余額進行分析，屬于一年內可以攤銷的費用，仍保留在該科目內不予結轉；屬于一年以上方予攤銷的費用，轉入“遞延資產”科目。
　　（２）租入固定資產的改良支出，凡已完工轉入“固定資產”科目的，仍在“固定資產”科目核算，不予結轉；凡未完工的，其實際支出仍保留在“在建工程”科目，待完工后再按新制度的要求轉入“遞延資產”科目。
　　８．“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目
　　新制度中“現(xiàn)金”“銀行存款”科目的核算內容基本與原制度相同。調帳時，應將“現(xiàn)金”“銀行存款”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。
　　９．“委托銀行收款”科目
　　按照新制度的規(guī)定，企業(yè)采用托收承付和委托銀行收款結算方式銷售商品委托銀行收取的價款通過“應收帳款”科目核算，不再設置“委托銀行收款”科目，在轉帳時，應將“委托銀行收款”科目的余額轉入“應收帳款”科目。
　　１０．“應收貨款”科目
　　新制度中設置了“應收帳款”和“預收帳款”科目，在轉帳時，如果企業(yè)單獨設置“預收帳款”科目的，應將預收帳款自“應收貨款”科目轉入“預收帳款”科目，然后再將“應收貨款”科目的余額轉入“應收帳款”科目。不單獨設置“預收帳款”科目的企業(yè)，應將“應收貨款”科目的余額全部轉入“應收帳款”科目。
　　１１．“應收票據(jù)”科目
　　新制度中應收票據(jù)的核算內容與原制度基本相同，企業(yè)在調帳時可直接將“應收票據(jù)”科目的余額轉帳或沿用舊帳。
　　１２．“應收政策性補貼”科目
　　新制度中未設置“應收政策性補貼”科目，如果企業(yè)經營政策虧損商品而應收財政部門的定額補貼款應增設“應收補貼款”科目，轉帳時，應將原“應收政策性補貼”科目的余額轉入增設的“應收補貼款”科目。
　　１３．“應彌補虧損”科目
　　新制度未設置“應彌補虧損”科目，在調帳時，應區(qū)別情況處理：
　　應由主管部門彌補的虧損反映了企業(yè)與主管部門的結算關系，企業(yè)在未收到此項補虧資金前，作為一筆債權，仍然保留在“應彌補虧損”科目內，待有關方面彌補后，逐步轉平。
　　應由以后年度利潤彌補的虧損及應由企業(yè)公積金彌補的虧損屬于所有者權益的減項，調帳時應將其余額轉入“利潤分配－－未分配利潤”科目，借記“利潤分配－－未分配利潤”科目，貸記“應彌補虧損”科目。
　　１４．“其他應收款”科目
　　新老制度均設置了“其他應收款”科目，核算內容也基本一致，調帳時，可以將“其他應收款”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。
　　１５．“長期投資”和“有價證券”科目
　　老制度中對企業(yè)對外投資設置了“長期投資”和“有價證券”兩個科目進行核算。在新制度中，對企業(yè)對外投資是按照投出資金期限的長短分別設置“短期投資”和“長期投資”科目。同時取消“有價證券”科目。
　　企業(yè)在調帳時，應對“長期投資”和“有價證券”科目的余額進行分析，“有價證券”科目中屬于不準備在一年內變現(xiàn)的投資，應轉入“長期投資”科目，其余部分轉入“短期投資”科目；長期投資科目中，屬于能隨時變現(xiàn)，持有時間不超過一年的投資，應轉入“短期投資”科目，其余部分仍保留在“長期投資”科目。
　　在結轉債券投資時，債券的應計利息，在轉帳前應事先預提計入“經營基金－－公積金”等科目，預提后再予結轉。預提時，應按照債券票面價值和票面利率以及已持有時間計算出長期債券投資應計的利息，借記“有價證券”科目，貸記“經營基金－－公積金”等科目；轉帳時，將長期債券本息，借記“長期投資”科目，貸記“有價證券”科目。將短期債券投資本息，借記“短期投資”科目，貸記“有價證券”科目。結轉屬于能隨時變現(xiàn)，持有時間不超過一年的其他投資，借記“短期投資”科目，貸記“長期投資”科目；原“長期投資”科目中屬于在一年內不準備變現(xiàn)的投資，仍保留在“長期投資”科目中。
　　新制度規(guī)定，長期投資中的股票投資和其他投資應當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權益法核算。在采用權益法核算的情況下，長期投資帳戶所反映的企業(yè)投資額，要隨著其所占有的接受投資企業(yè)所有者權益的增減變動而變動，即接受投資單位凈資產增加（或減少），作為投資收益（或損失），同時長期投資帳戶也同樣增加（或減少）。在進行上述調帳前，長期投資采用權益法記帳的企業(yè)，還應將對外投資帳戶按權益法的要求進行調整，調整增加的數(shù)額，借記“對外投資”科目，貸記“經營基金”科目；調整減少的作相反的會計分錄。
　　１６．“固定資產”科目
　　新會計制度仍然使用“固定資產”科目，但由于新老制度的固定資產劃分標準不同，原作為固定資產核算的勞動資料，一部分要轉為低值易耗品，而另一部分原作為低值易耗品核算的勞動資料，要轉為固定資產。
　　在調帳時，低值易耗品采用一次攤銷法的企業(yè)，將固定資產轉為低值易耗品時，按已提折舊，借記“折舊”科目，按固定資產的凈值，借記“待攤費用”或“遞延資產”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。低值易耗品采用五五攤銷法的企業(yè)，應將已提折舊，借記“折舊”科目，按固定資產原價的５０％，貸記“低值易耗品－－低值易耗品攤銷”科目，按其差額，借記或貸記“待攤費用”或“遞延資產”科目；按固定資產原價，借記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目，貸記“固定資產”科目。低值易耗品采用按使用期限分次攤銷的企業(yè)，應按固定資產已提折舊，借記“折舊”科目，貸記“低值易耗品－－低值易耗品攤銷”科目；按固定資產原價借記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目，貸記“固定資產”科目。
　　原作為低值易耗品核算的勞動資料需要轉為固定資產的，不再結轉，仍然作為低值易耗品核算，以后新發(fā)生時再按固定資產的劃分標準作為固定資產核算。
　　１７．“固定資產清理”科目
　　新老制度均設置了“固定資產清理”科目，其核算內容也基本一致。調帳時，可以將原科目余額直接轉帳或沿用舊帳。
　　１８．“在建工程”科目
　　新老制度均設置了“在建工程”科目，其核算內容也基本一致。調帳時，可以將原科目余額直接轉帳或沿用舊帳。
　　１９．“無形資產”科目
　　新老制度均設置了“無形資產”科目，其核算內容也基本一致。調帳時，可以將原科目余額直接轉帳或沿用舊帳。
　　２０．“待處理財產損失”和“待處理財產溢余”科目
　　新制度將“待處理財產損失”科目和“待處理財產溢余”科目合并為“待處理財產損溢”科目。企業(yè)已列入待處理的固定資產損失和盤盈，在執(zhí)行新制度前應按老辦法處理完畢，不存在調帳問題。已列入待處理的流動資產損失和盤盈，尚未處理完畢部分，應分別自“待處理財產損失”科目和“待處理財產溢余”科目轉入“待處理財產損溢”科目。
　　２１．“利潤分配”科目
　　新制度將原“利潤分配”科目分解為“利潤分配”和“投資收益”兩個科目。在調帳時，對已記入“經營基金”等科目的債券利息收入及已記入“利潤分配”科目的其他單位分來利潤，不予調整。執(zhí)行新制度后，再改按新制度的規(guī)定將投資收益記入“投資收益”科目。
　　２２．“營業(yè)成本”科目
　　新制度設置了“商品銷售成本”科目，其核算內容與“營業(yè)成本”科目也有所調整。６月末，結轉“利潤”科目后，本科目應無余額，７月１日起，企業(yè)應按新制度的規(guī)定執(zhí)行。
　　２３．“費用”科目
　　新制度中將“費用”科目分解為“經營費用”“管理費用”“財務費用”三個科目，核算內容也有所調整。６月末，結轉“利潤”科目后，“費用”科目應無余額，７月１日起，按新制度的規(guī)定執(zhí)行。
　　２４．“稅金”科目
　　新制度設置“商品銷售稅金及附加”科目，其核算內容與原制度中的“稅金”科目也有所調整。６月末，結轉“利潤”科目后，“稅金”科目應無余額，７月１日起，按新制度的規(guī)定執(zhí)行。
　　２５．“附營業(yè)務成本”科目
　　新制度設置了“其他業(yè)務支出”科目，核算內容與原“附營業(yè)務成本”科目也有所調整。６月末，結轉“利潤”科目后，“附營業(yè)務成本”科目應無余額，７月１日起，按新制度的規(guī)定執(zhí)行。
　　２６．“財產損失”科目
　　新制度未設置“財產損失”科目，將其有關核算內容分別在“經營費用”和“營業(yè)外支出”科目核算。６月末，結轉“利潤”科目后，“財產損失”科目應無余額，７月１日起，按新制度的規(guī)定執(zhí)行。
　　２７．“營業(yè)外支出”科目
　　新制度中也設置了“營業(yè)外支出”科目，但核算內容與原制度有所調整。６月末，結轉“利潤”科目后，原“營業(yè)外支出”科目應無余額，７月１日起，按新制度的規(guī)定執(zhí)行。
　　２８．“短期借款”和“長期借款”科目
　　新老制度均設置了“短期借款”和“長期借款”科目，其核算內容也基本一致，企業(yè)可以直接將原科目的余額轉入新帳或沿用舊帳。
　　２９．“進銷差價”科目
　　新制度中設置了“商品進銷差價”科目，轉帳時，應將原“進銷差價”科目的余額轉入“商品進銷差價”科目。
　　３０．“代銷商品價款”科目
　　新制度中設置了“代銷商品款”科目，轉帳時，應將原“代銷商品價款”科目的余額轉入“代銷商品款”科目。
　　３１．“預提費用”科目
　　新老制度均設置了“預提費用”科目。在調帳時，應將“預提費用”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。
　　３２．“應付貨款”科目
　　新制度設置了“應付帳款”和“預付帳款”兩個科目。調帳時，單獨設置“預付帳款”科目的企業(yè)，應將預付帳款自“應付貨款”科目轉入“預付帳款”科目，然后再將“應付貨款”科目的余額轉入“應付帳款”科目。不單獨設置“預付帳款”科目的企業(yè)，應將“應付貨款”科目的余額全部轉入“應付帳款”科目。
　　３３．“應付票據(jù)”科目
　　新老制度中“應付票據(jù)”的核算內容基本相同。調帳時，將“應付票據(jù)”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。
　　３４．“應付工資”科目
　　新制度也設置了“應付工資”科目，但在核算內容上有所變化。在調帳時，應將“應付工資”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。
　　３５．“勞動保險基金”科目
　　新制度未設置此科目。調帳時，應將本科目的余額轉入“其他應付款”科目。執(zhí)行新制度后，按新制度的規(guī)定進行核算。
　　３６．“其他應付款”科目
　　新制度設置了“其他應付款”科目，但核算內容有所變化。在調帳時，應將“其他應付款”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。
　　３７．“應交稅金”科目
　　新制度設置了“應交稅金”科目，但核算內容有所變化。在調帳時，應將“應交稅金”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。
　　３８．“其他應交款”科目
　　新老制度均設置了“其他應交款”科目，其核算內容也基本一致。調帳時，企業(yè)可以將原科目余額直接轉入新帳或沿用舊帳。
　　３９．“折舊”科目
　　新制度設置了“累計折舊”科目，但核算內容與原“折舊”科目基本相同，在調帳時，將“折舊”科目的余額轉入“累計折舊”科目。
　　４０．“公益金”科目
　　新制度將原“公益金”科目的核算內容區(qū)分不同性質分別在“應付福利費”科目和“盈余公積”科目核算。調帳時，企業(yè)應對原“公益金”科目的余額進行分析，將其中用于職工個人福利的部分轉入“應付福利費”科目；將其中用于職工集體福利設施的部分轉入“盈余公積”科目。
　　４１．“獎勵基金”科目
　　按照新制度的規(guī)定，企業(yè)應付給職工的工資、津貼和各種獎金均通過“應付工資”科目核算，未設置“獎勵基金”科目。調帳時，應將原“獎勵基金”科目的余額轉入“應付工資”科目。
　　４２．“分紅基金”科目
　　新制度設置了“應付利潤”科目核算企業(yè)應付給投資各方的投資利潤。調帳時，應將原“分紅基金”科目的余額轉入“應付利潤”科目。
　　４３．“經營基金”科目
　　新制度未設“經營基金”科目，而分別設置了“實收資本”、“資本公積”和“盈余公積”科目。調帳時，應對原“經營基金”科目各明細科目的余額進行分析，將“公積金”、“股金”和“其他單位投入資金”明細科目的余額轉入“實收資本”科目；將“免稅基金”明細科目的余額轉入“盈余公積”科目。
　　４４．“利潤”科目
　　新制度中設置了“本年利潤”科目。企業(yè)在調帳時，對于已記入“利潤”科目的經濟事項一律不調整，執(zhí)行新制度后，再按新制度的要求設置科目進行核算。
　　４５．“營業(yè)收入”科目
　　新制度設置了將“營業(yè)收入”科目分解為“商品銷售收入”“代購代銷收入”和“其他業(yè)務收入”科目。６月末，企業(yè)應按原制度的規(guī)定將營業(yè)收入轉入“利潤”科目，結轉后，“營業(yè)收入”科目應無余額。７月１日，按新制度的有關規(guī)定建立新帳。
　　４６．“附營業(yè)務收入”科目
　　新制度設置了“其他業(yè)務收入”科目，與原制度中的“附營業(yè)務收入”科目的核算內容也有所調整。６月末，結轉“利潤”科目后，本科目應無余額，７月１日起，按新制度的規(guī)定建立新帳。
　　４７．“補貼收入”科目
　　新制度中沒有設置“補貼收入”科目，如果企業(yè)發(fā)生因經營政策性虧損商品由財政撥補的定額補貼款，應增設“補貼收入”科目核算。６月末，轉結“利潤”科目后，本科目應無余額。
　　４８．“財產溢余”科目
　　按照新制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的流動資產溢余在報經批準處理時，作沖減“經營費用”處理。６月末，結轉“利潤”科目后，本科目應無余額，７月１日起，按新制度的有關規(guī)定執(zhí)行。
　　４９．“營業(yè)外收入”科目
　　新制度中也設置了“營業(yè)外收入”科目，但核算內容有所調整。６月末，結轉“利潤”科目后，本科目應無余額。７月１日起，按新制度的規(guī)定執(zhí)行。
　　５０．“壞帳準備”科目
　　新制度設置了“壞帳準備”科目，原制度中未設此科目。企業(yè)在６月底可不提取壞帳準備，年度終了時，再按新制度的規(guī)定提取壞帳準備。調帳時，已經超過三年的應收帳款，應在“應收帳款”科目單獨核算，其中，確實不能收回的報經批準后分期處理。
　　企業(yè)進行調整帳目后，應按調整后的科目余額編制科目余額表，各科目借方余額合計應與貸方余額合計相等，如不一致，應尋找原因，將錯誤調整過來，直到試算平衡。

　三、會計報表
　　企業(yè)１９９３年７月份的“資產負債表”的“年初數(shù)”欄內的各項目數(shù)字，應根據(jù)上年末“資金平衡表”“期末數(shù)”欄內所列數(shù)字按照新會計制度的規(guī)定進行調整后填列。調整方法可以參照上述調帳有關規(guī)定處理。
　　１９９３年７至１２月份的“損益表”，按下列格式編報（格式附后），從１９９４年起，按照《商品流通企業(yè)會計制度》規(guī)定的“損益表”格式填報。在填列１９９３年７至１２月份的“損益表”時，“１－６月”欄按照原制度規(guī)定的填報口徑填列；“本月數(shù)”欄按照新的會計制度規(guī)定的填報口徑填列７至１２月各月份的有關數(shù)字。

　　　　　　　　　　　　　　　　　 損益表
　　　　　　　　　　　　 ＿＿＿＿＿年＿＿＿＿＿月份
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　商會０２表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

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　　　　　　項　　　　　　目　　　　　　│行次│１－６月│本月數(shù)│本年累計數(shù)
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一、商品銷售收入（或營業(yè)收入）　　　　　│１　│　　　　│　　　│
　　減：銷售折扣與折讓　　　　　　　　　│２　│　×　　│　　　│　
　　　　商品銷售凈收入　　　　　　　　　│３　│　×　　│　　　│
　　減：商品銷售成本（或營業(yè)成本）　　　│４　│　　　　│　　　│
　　毛利　　　　　　　　　　　　　　　　│５　│　　　　│　×　│
　　減：經營費用（或費用）　　　　　　　│６　│　　　　│　　　│
　　　　商品銷售稅金及附加（或稅金）　　│７　│　　　　│　　　│
二、商品銷售利潤（或經營利潤）　　　　　│８　│　　　　│　　　│
　　加：代購代銷收入　　　　　　　　　　│９　│　×　　│　　　│
三、主營業(yè)務利潤　　　　　　　　　　　　│１０│　×　　│　　　│
　　加：其他業(yè)務利潤　　　　　　　　　　│１１│　　　　│　　　│
　　　　（或附營業(yè)務凈收入）　　　　　　│　　│　　　　│　　　│
　　減：管理費用　　　　　　　　　　　　│１２│　×　　│　　　│
　　　　財務費用　　　　　　　　　　　　│１３│　×　　│　　　│
　　　　匯兌損失　　　　　　　　　　　　│１４│　×　　│　　　│
四、營業(yè)利潤　　　　　　　　　　　　　　│１５│　×　　│　　　│
　　加：投資收益　　　　　　　　　　　　│１６│　×　　│　　　│
　　　　補貼收入　　　　　　　　　　　　│１７│　　　　│　×　│
　　　　財產溢余　　　　　　　　　　　　│１８│　×　　│　　　│
　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　│１９│　　　　│　　　│
　　減：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　│２０│　　　　│　　　│
　　　　財產損失　　　　　　　　　　　　│２１│　　　　│　　　│
五、利潤總額　　　　　　　　　　　　　　│２２│　　　　│　　　│
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