按照財政部（92）財會字第67號《關于印發工業企業會計制度的通知》的規定，工業企業將于1993年7月1日起執行新的《工業企業會計制度》，集體工業企業原執行的《城鎮集體工業企業會計制度》將同時廢止。現將集體所有制工業企業新舊制度銜接調帳辦法規定如下：

　　一、調帳原則

　　企業于1993年7月1日前仍然按照《城鎮集體工業企業會計制度》的規定設置有關的會計帳目，并按原規定的記帳方法進行日常會計核算，編制有關的會計報表。1993年7月1日起，執行新發布的《工業企業會計制度》。執行新制度后，1993年7月1日以前的業務事項一般不再調整。

　　調帳時，按照新制度的要求，對原有經濟事項的調整（如有價證券應計利息等），應作為6月底以前發生的經濟事項補記到6月份帳內。企業應按補記后的數字編制有關會計報表和科目余額表，并將科目余額作為7月份的月初數。

　　企業按照新制度的要求對7月份月初余額進行的調整，應作為7月份的經濟事項（調整月初數）記入7月份有關帳內，7月份的有關報表應按調整后的數字編制。

　　二、帳目調整

　　1．“現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目新舊制度中“現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目的核算內容基本相同，調帳時，應將“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。

　　2．“應收票據”科目

　　新舊制度中應收票據的核算內容基本相同，企業在調帳時可直接將“應收票據”科目的余額轉帳或沿用舊帳。

　　3．“應收銷貨款”科目

　　新制度設置了“應收帳款”和“預收帳款”科目，如果企業預收帳款較多，單獨設置“預收帳款”科目的，應將預收帳款自“應收銷貨款”科目轉入“預收帳款”科目，然后再將“應收銷貨款”科目的余額轉入“應收帳款”科目。不設置“預收帳款”科目的企業，將“應收銷貨款”科目的余額全部轉入“應收帳款”科目。

　　4．“發出商品”科目

　　新制度取消了“發出商品”科目，但在執行新制度調帳時，對于“發出商品”科目可仍保留余額（扣除原發出商品中含的管理費用和財務費用），隨收回貨款隨轉銷售。

　　原制度規定企業采用分期收款銷售發出的產品、物資的實際成本在“發出商品－－分期收款發出商品”明細科目核算。待收到的價款達到相當于一個計量單位的價款時，再轉作銷售收入，同時結轉銷售成本。新制度增設了“分期收款發出商品”科目，與原制度比較區別在于結轉銷售成本的時間不同。新制度規定，根據合同規定應收分期收款時作為銷售實現，結轉銷售成本。所以，企業應對“發出商品－－分期收款發出商品”明細科目的余額進行分析，凡已到合同約定的收取貨款期的，應轉作銷售：已收到貨款的部分，自“應收銷貨款”科目轉入“銷售”科目，借記“應收銷貨款”科目，貨記“銷售”科目：未收到貨款部分，借記“應收銷貨款”科目，貸記“銷售”科目。同時，按產品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算應結轉的銷售成本，借記“銷售”科目，貸記“發出商品－－分期收款發出商品”科目。凡未到合同約定的收取貨款期的，其發出商品的實際成本（扣除原發出商品中含的管理費用和財務費用）自“發出商品－－分期收款發出商品”科目，轉入“分期收款發出商品”科目。

　　5．“應彌補虧損”科目

　　新制度未設置“應彌補虧損”科目，在調帳時，應區別情況處理：

　　應由上級主管部門彌補的虧損反映了企業與上級主管部門的結算關系，企業在未收到此項補虧資金前，作為一筆債權，仍然保留在“應彌補虧損”科目內，待有關方面彌補后，逐步轉平。

　　應由以后年度利潤彌補的虧損及應由經營基金彌補的虧損屬于所有者權益的減項，調帳時應將其余額轉入“利潤分配－－未分配利潤”科目，借記“利潤分配－－未分配利潤”科目，貸記“應彌補虧損”科目。

　　6．“其他應收款”科目

　　新制度也設置了“其他應收款”科目，核算范圍有所擴大。調帳時，應將“其他應收款”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。

　　7．“材料采購”科目

　　新老制度都設置了“材料采購”科目，核算內容基本相同，企業可以按照“材料采購”科目的余額結轉或沿用舊帳。

　　8．“在途材料”科目

　　新制度未設置“在途材料”科目，采用實際成本進行材料日常核算的企業，可以增設本科目。

　　9．“材料”科目

　　新制度將“材料”科目分解為“原材料”和“包裝物”兩個科目。調帳時，企業應將“材料科目中的”包裝物“明細科目的余額，轉入”包裝物“科目：其余部分轉入”原材料“科目。

　　10．“低值易耗品”科目

　　新制度規定，低值易耗品可以采用一次攤銷法，數額較大的可以通過“待攤費用”或“遞延資產”科目進行。在調帳時，企業將低值易耗品的攤余價值，借記“待攤費用”或“遞延資產”科目，按已攤銷的價值，借記“低值易耗品－－低值易耗品攤銷”科目，按低值易耗品的計劃成本或實際成本，貸記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目。采用計劃成本進行核算的企業，還應同時分攤材料成本差異，借記“待攤費用”或“遞延資產”科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異用紅字登記）。

　　低值易耗品仍然采用五五攤銷法計算低值易耗品攤銷價值的企業，可不作上述調整。

　　在庫低值易耗品余額直接轉帳或沿用舊帳。

　　11．“調進外匯價差”科目

　　原制度規定設置“調進外匯價差”科目。“調進外匯價差”科目有余額的企業，增設“外匯價差”科目，調帳時，將“調進外匯價差”科目的余額轉入“外匯價差”科目，借記“外匯價差”科目，貸記“調進外匯價差”科目。

　　12．“材料成本差異”科目

　　新舊會計制度中均設置了“材料成本差異”科目，核算內容基本相同。除了上述涉及到材料成本差異的調整因素外，其余部分應直接轉帳或沿用舊帳。

　　13．“委托加工材料”科目

　　新舊制度均設置了“委托加工材料”科目，核算方法基本相同，企業可以根據“委托加工材料”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。

　　14．“基本生產”、“輔助生產”、“自制半成品”和“產成品”科目

　　由于新制度采用了制造成本法，企業的在產品、產成品不再分攤管理費用、財務費用。企業在執行新制度時，對于原已計入在產品、自制半成品和產成品的管理費用和財務費用應進行調整，借記“待攤費用”或“遞延資產”科目，貸記“基本生產”、“輔助生產”、“自制半成品”、“產成品”、“發出商品”科目。以后生產完工交庫銷售時，應計算應分攤的數額（包括管理費用和財務費用），借記“管理費用（前期費用攤銷）”科目，貸記“待攤費用”或“遞延資產”科目。

　　新制度中將“基本生產”科目和“輔助生產”科目合并為“生產成本”科目。調帳時，應將“基本生產”、“輔助生產”科目的余額（扣除管理費用、財務費用）轉入“生產成本”科目。

　　15．“車間經費”和“企業管理費”科目

　　按照原制度規定，一般企業車間經費和企業管理費月終應無余額，所以不存在調帳問題。季節性生產企業如果“車間經費”和“企業管理費”科目有余額的，在調帳時，屬于制造費用部分，轉入“制造費用”科目，屬于“管理費用”部分，轉入“管理費用”科目。屬于財務費用部分，轉入“財務費用”科目。

　　16．“待攤費用”科目

　　新會計制度設置“待攤費用”科目，但核算內容與原制度有所變化。原制度中“待攤費用”科目核算的各項費用，攤銷期限在一年以內的，仍留在“待攤費用”科目核算，攤銷期限超過一年的，新制度設置了“遞延資產”科目。“遞延資產”科目，核算企業發生的不能全部計入當期損益，應由以后年度分期攤銷的費用，包括開辦費、租入固定資產的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。調帳時，企業應作如下會計處理：

　　（1）對“待攤費用”科目的余額進行分析，屬于一年內可以攤銷的費用，仍保留在該科目內不予結轉；屬于一年以上攤銷的費用，轉入“遞延資產”科目。

　　（2）租入固定資產的改良支出，凡已完工轉入固定資產科目，仍在固定資產科目核算，不予結轉；凡未完工的，其實際支出仍保留在“在建工程”科目，待完工后，再按新制度的要求轉入“遞延資產”科目。

　　17．“長期投資”和“有價證券”科目

　　新舊制度對長期投資均設置了“長期投資”科目，但新制度和舊制度的長期投資科目核算內容不同。舊制度“長期投資”科目主要核算除有價證券以外的其他各種企業投資，而將長期債券投資記入“有價證券”科目，新制度將企業的對外投資按投資期限長短劃分為長期投資和短期投資，分別設置科目進行核算。取消了“有價證券”科目。

　　企業在調帳時，應對“有價證券”和“長期投資”科目的余額進行分析，“有價證券”科目中，屬于不準備在一年內變現的投資，應轉入“長期投資”科目，其余部分轉入“短期投資”科目；“長期投資”科目中，屬于能隨時變現，持有時間不超過一年的投資，應轉入“短期投資”科目。

　　在結轉債券投資時，債券的應計利息，在轉帳前應事先預提計入有關專用基金等科目，預提后再予結轉。預提時，應按照債券票面價值和票面利率以及已持有時間計算出長期債券投資應計的利息，借記“有價證券”科目，貸記“專用基金”（有關明細科目）等科目：轉帳時，將長期債券投資本息，借記“長期投資”科目，貸記“有價證券”科目。將短期債券投資本息，借記“短期投資”科目，貸記“有價證券”科目，屬于能隨時變現，持有時間不超過一年的其他投資，結轉時借記“短期投資”科目，貸記“長期投資”科目；原“長期投資”科目中屬于在一年內不準備變現的投資，仍然保留在“長期投資”科目中。

　　新制度規定，長期投資中的股票投資和其他投資應當根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算。在采用權益法核算的情況下，長期投資帳戶所反映的企業投資額，要隨著其所占有的接受投資企業所有者權益的增減變動而變動，即接受投資企業凈資產增加（或減少），作為投資收益（或損失），同時長期投資帳戶也同樣增加（或減少）。長期投資采用權益法記帳的企業，在進行上述調帳前，還應將長期投資帳戶按權益法的要求進行調整，調整增加的數額，借記“長期投資”科目，貸記“經營基金”科目；調整減少的作相反的會計記錄。

　　18．“固定資產”科目

　　新會計制度仍使用“固定資產”科目，由于固定資產標準的改變，原作為固定資產核算的勞動資料，一部分要轉為低值易耗品，而另一部分原作為低值易耗品核算的勞動資料，要轉為固定資產。

　　在調帳時，在用低值易耗品不再通過“低值易耗品”科目進行核算的企業，將固定資產轉為低值易耗品時，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產的凈值，借記“待攤費用”或“遞延資產”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。在用低值易耗品仍通過“低值易耗品”科目核算的企業，則應將已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價的50％，貸記“低值易耗品－－低值易耗品攤銷”科目，按其差額，借記或貸記“待攤費用”或“遞延資產”科目；按固定資產原價，借記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目，貸記“固定資產”科目。

　　原作為低值易耗品核算的勞動資料需要轉為固定資產的，不再結轉，仍然作為低值易耗品核算，以后新發生時再按固定資產的劃分標準進行核算。

　　19．“在建工程”科目

　　新舊制度都設置了“在建工程”科目，但核算內容有所變化，調帳時，應按本規定先對本科目進行調整，再將“在建工程”科目的余額直接轉帳，或沿用舊帳。

　　20．“工程物資”科目

　　新制度未設置“工程物資”科目。調帳時，應將“工程物資”科目的余額轉入“在建工程－－工程物資”科目，借記“在建工程－－工程物資”科目，貸記“工程物資”科目。

　　21．“無形資產”科目

　　新舊會計制度對“無形資產”科目的核算內容基本相同，企業可以根據“無形資產”科目的余額直接轉帳，也可以繼續使用舊帳。

　　22．“待處理財產損失”和“待處理財產溢余”科目

　　新制度將“待處理財產損失”科目和“待處理財產溢余”科目合并為“待處理財產損溢”科目。企業已列入待處理的固定資產損失和盤盈，在執行新制度前應按老辦法處理完畢，不存在調帳問題。已列入待處理的流動資產損失和盤盈，尚未處理完畢部分，應分別自“待處理財產損失”科目和“待處理財產溢余”科目轉入“待處理財產損溢”科目。

　　23．“利潤分配”科目

　　新制度將原“利潤分配”科目分解為“利潤分配”和“投資收益”兩個科目。在調帳時，對已記入有關專用基金科目的債券利息收入及已記入“利潤分配”科目的其他單位轉來利潤，不予調整。執行新制度后，再按新制度的規定，將投資收益記入“投資收益”科目。

　　24．“流動資金借款”、“基建借款”、“專用借款”科目

　　原制度按借款的用途分設了“流動資金借款”、“基建借款”、“專用借款”三個科目。新制度將企業的借款按償還期長短分設“短期借款”和“長期借款”兩個科目核算。在調帳時，企業應對“流動資金借款”、“基建借款”、“專用借款”科目的余額進行分析，屬于一年以內需要償還的借款，轉入“短期借款”科目，借記“流動資金借款”、“基建借款”、“專用借款”科目，貸記“短期借款”科目；屬于超過一年以上需要償還的借款轉入“長期借款”科目，借記“基建借款”、“專用借款”等科目，貸記“長期借款”科目。

　　企業在作上述調帳時，應對長期借款的應計未計利息及外幣折合差額進行分析，分別處理：

　　（1）凡借款購建固定資產的項目未完工的，應計入有關工程成本。

　　（2）凡借款購建固定資產的項目已完工的以及其他長期借款項目，屬于1993年6月30日以前借入的貸記，已經發生的利息和外幣折合差額，經批準沖減企業經營基金（有關明細科目）結余，借記“經營基金（有關明細科目）”科目，貸記“基建借款”、“專用借款”或“在建工程”科目；屬于未抵沖的利息和外幣折合差額，計入待攤費用或遞延資產，借記“待攤費用”或“遞延資產”科目，貸記“基建借款”、“專用借款”科目。尚未沖減的以及以后新發生的利息和匯兌損益，有承受能力的企業，按照新制度規定計入“財務費用”，沒有承受能力的企業，經批準，先記“遞延資產”科目，分期轉入“財務費用”科目。

　　（3）屬于1993年7月1日以后借入的借款利息和外幣折合差額，按照新制度的規定處理。

　　25．“應付債券”科目

　　新制度將原“應付債券”科目分解為“應付短期債券”、“應付債券”科目。在調帳時，企業應將“應付債券”科目的余額進行分析，屬于一年內需要償還的債券本息，轉入增設的“應付短期債券”科目：屬于一年后才需償還的債券本息，仍然保留在“應付債券”科目內。

　　將應付債券上的應計未計利息，比照第24條有關規定處理。

　　26．“預提費用”科目

　　新舊制度均設置了“預提費用”科目。在調帳時，應將“預提費用”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。

　　27．“待扣稅金”科目

　　新舊制度均設置了“待扣稅金”科目，并且核算方法和內容基本一致。調帳時，將“待扣稅金”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。

　　28．“應付票據”科目

　　新舊制度中“應付票據”的核算內容基本相同。調帳時，將“應付票據”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。

　　29．“應付購貨款”科目

　　新制度設置了“應付帳款”和“預付帳款”兩個科目。在調帳時，設置“預付帳款”科目的企業，應將預付帳款自“應付購貨款”科目轉入“預付帳款”科目，然后再將“應付購貨款”科目的余額轉入“應付帳款”科目。不設置“預付帳款”科目的企業，應將“應付購貨款”科目的余額轉入“應付帳款”科目。

　　30．“應付工資”科目

　　新制度也設置了“應付工資”科目，但在核算內容上有所變化。在調帳時，應將“應付工資”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。

　　31．“應付勞動保險基金”科目

　　新制度未設置“應付勞動保險基金”科目。“應付勞動保險基金”科目如有余額，應轉入“其他應付款”科目。

　　32．“其他應付款”科目

　　新制度也設置了“其他應付款”科目，但核算內容有所變化。在調帳時，應將“其他應付款”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。

　　33．“應交稅金”科目

　　新制度設置了“應交稅金”科目，但核算內容有所變化。在調帳時，應將“應交稅金”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。

　　34．“其他應交款”科目

　　新制度設置了“其他應交款”科目，但在核算內容上有所變化。調帳時，應將“其他應交款”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。

　　35．“折舊”科目

　　新制度設置了“累計折舊”科目，但核算內容與原“折舊”科目基本相同，在調帳時，將“折舊”科目的余額轉入“累計折舊”科目。

　　36．“工資基金”科目

　　新制度未設置“工資基金”科目。“工資基金”科目如有余額，應轉入“應付工資科目。

　　37．“大修理基金”、“職工福利基金”、“職工獎勵基金”科目

　　新制度不再設置“大修理基金”、“職工福利基金”、“職工獎勵基金”科目，將“大修理基金”、“職工福利基金”和“職工獎勵基金”科目的余額分別轉入“預提費用”、“應付福利費”和“應付工資”科目。“大修理基金”科目如果有借方余額，應轉入“待攤費用”或“遞延資產”科目；“職工福利基金”科目如果有借方余額，經批準后，先用其他有關基金抵補，抵補的順序按國家有關規定辦理。

　　38．“分紅基金”科目

　　新制度未設置“分紅基金”科目。“分紅基金”科目如有余額，應分別情況處理：將其中股金分紅部分，轉入“應付利潤”科目；將勞動分紅部分，轉入“應付工資”科目。

　　39．“經營基金”科目

　　新制度未設置“經營基金”科目，而設置了“實收資本”科目進行核算。在調帳時，將“在建工程”科目中的已完工程待核銷支出記錄的應付利息、固定資產投資方向調節稅、耕地占用稅等不構成固定資產價值的其他支出，報經批準后，沖減有關經營基金，借記“經營基金”科目，貸記“在建工程”科目，不足部分，借記“遞延資產”，科目，貸記“在建工程”科目。經過上述規定處理后，再將“經營基金－－公積金”，“經營基金－－聯社基金”、“經營基金－－其他單位投入資金”、“經營基金－－更新改造基金”、“經營基金－－股金”和“經營基金－－上級撥入資金”科目的余額轉入“實收資本”科目，借記“經營基金－－公積金”、“經營基金－－聯社基金”、“經營基金－－其他單位投入資金”、“經營基金－－更新改造基金”、“經營基金－－股金”和“經營基金－－上級撥入資金”科目，貸記“實收資本”科目。

　　企業應將“經營基金”科目中的“生產發展基金”明細科目的余額轉入“盈余公積”科目，借記“經營基金－－生產發展基金”科目，貸記“盈余公積”科目。

　　40．“利潤”科目

　　新制度將“利潤”科目分解為“本年利潤”、“營業外收入”、“營業外支出”科目。企業在調帳時，對已記入“利潤”科目的經濟業務一律不調整，執行新制度后，再按新制度要求，設置“本年利潤”、“營業外收入”、“營業外支出”科目進行核算。

　　41．“銷售”科目

　　新制度將“銷售”科目分解為“產品銷售收入”、“產品銷售成本”、“產品銷售費用”、“產品銷售稅金及附加”、“其他業務收入”、“其他業務支出”科目。在調帳時，對已記入“銷售”科目并已結轉“利潤”的有關收支均不調整，執行新制度后，再改按新制度規定設置科目進行核算。

　　42．“壞帳準備”科目

　　新制度設置了“壞帳準備”科目，但原會計制度沒有設置這個科目。企業應于年度終了，按照應收帳款余額的一定比例提取壞帳準備，提取的壞帳準備在“壞帳準備”科目核算。由于新制度是于1993年7月1日起執行，因此，6月底可不提取壞帳準備，待年度終了時再據以提取。調帳時，已經超過三年的應收帳款，應在“應收帳款”科目單獨核算，其中，確實不能收回的報經批準后分期處理。

　　43．“固定資產清理”科目

　　新制度設置了“固定資產清理”科目。企業應對已轉入清理的固定資產分別情況進行處理：

　　凡屬已轉入清理并已自“固定資產”科目轉銷，在備查簿中進行登記的固定資產，不再轉入“固定資產清理”科目。如以后再發生變價收入或清理費用時，再記入“固定資產清理”科目，變價收入大于清理費用的部分轉入營業外收入；變價收入小于清理費用的部分，列作營業外支出。

　　企業進行調整帳目后，應按調整后的科目余額編制科目余額表，各科目借方余額合計應與貸方余額合計相等，如不一致，應尋找原因，將錯誤調整過來，直至試算平衡。

　　三、會計報表

　　企業1993年7月份的“資產負債表”的“年初數”欄內的各項目數字，應根據上年末“資金平衡表”、“期末數”欄內所列數字按照新會計制度的規定進行調整后填列。調整方法參照上述調帳有關規定處理。

　　1993年7至12月份的“損益表”，按下列格式編報（格式附后），1994年起，按照《工業企業會計制度》規定的“損益表”格式填報。在填列1993年7至12月份的“損益表”時，“1－6月”欄按照原城鎮集體工業企業會計制度規定的填報口徑填列；“本月數”欄按照新的會計制度規定的填報口徑填列7至12月各月份的有關數字。