第一章　總則

　　第二章　一般原則

　　第三章　編制與復(fù)核

　　第四章　所有權(quán)與保管

　　第五章　保密與查閱

　　第六章　附則

　　第一章　總則

　　第一條　為了規(guī)范審計工作底稿的編制、復(fù)核、使用及管理，根據(jù)《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條　本準(zhǔn)則所稱審計工作底稿，是指注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。

　　第三條　注冊會計師執(zhí)行會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)，可以參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第二章　一般原則

　　第四條　審計工作底稿應(yīng)如實反映審計計劃的制定及其實施情況，包括與形成和發(fā)表審計意見有關(guān)的所有重要事項，以及注冊會計師的專業(yè)判斷。

　　第五條　審計工作底稿應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識一致、記錄清晰、結(jié)論明確。

　　第六條　審計工作底稿的繁簡程度與以下基本因素相關(guān)：

　　（一）審計約定事項的性質(zhì)、目的和要求；

　　（二）被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及審計約定事項的復(fù)雜程度；

　　（三）被審計單位的內(nèi)部控制制度是否健全、有效；

　　（四）被審計單位的會計記錄是否真實、合法、完整；

　　（五）是否有必要對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行特別指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查；

　　（六）審計意見類型。

　　第七條　注冊會計師編制的審計工作底稿應(yīng)包括下列基本內(nèi)容：

　　（一）被審計單位名稱；

　　（二）審計項目名稱；

　　（三）審計項目時點或期間；

　　（四）審計過程記錄；

　　（五）審計標(biāo)識及其說明；

　　（六）審計結(jié)論；

　　（七）索引號及頁次；

　　（八）編制者姓名及編制日期；

　　（九）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；

　　（十）其他應(yīng)說明事項。

　　第八條　審計工作底稿中由被審計單位、其他第三者提供或代為編制的資料，注冊會計師除應(yīng)注明資料來源外，還應(yīng)實施必要的審計程序，形成相應(yīng)的審計記錄。

　　第三章　編制與復(fù)核

　　第九條　常用審計工作底稿包括：

　　（一）與被審計單位設(shè)立有關(guān)的法律性資料，如企業(yè)設(shè)立批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、合同、協(xié)議、章程等文件或變更文件的復(fù)制件；

　　（二）與被審計單位組織機(jī)構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料；

　　（三）重要法律文件、合同、協(xié)議和會計記錄的摘錄或副本；

　　（四）對被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的研究與評價記錄；

　　（五）審計業(yè)務(wù)約定書；

　　（六）被審計單位的未審計會計報表及審計差異調(diào)整表；

　　（七）審計計劃；

　　（八）實施具體審計程序的記錄和資料；

　　（九）與被審計單位、其他審計人員、專家和其他人員的會談記錄、往來函件；

　　（十）被審計單位聲明書；

　　（十一）審計報告、管理建議書底稿及副本；

　　（十二）審計約定事項完成后的工作總結(jié)；

　　（十三）其他與完成審計約定事項有關(guān)的資料。

　　第十條　審計工作底稿中可使用各種審計標(biāo)識，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。

　　第十一條　審計工作底稿應(yīng)有索引編號及順序編號。

　　第十二條　相關(guān)審計工作底稿之間，應(yīng)保持清晰的勾稽關(guān)系。相互引用時，應(yīng)交叉注明索引編號。

　　第十三條　會計師事務(wù)所應(yīng)建立審計工作底稿復(fù)核制度。各復(fù)核人在復(fù)核審計工作底稿時，應(yīng)做出必要的復(fù)核記錄，書面表示復(fù)核意見并簽名。

　　第十四條　在復(fù)核工作中，各復(fù)核人如發(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的審計程序和做出的審計記錄存在問題，應(yīng)指示有關(guān)人員予以答復(fù)、處理，并形成相應(yīng)的審計記錄。

　　第四章　所有權(quán)與保管

　　第十五條　審計工作底稿的所有權(quán)屬于接受委托進(jìn)行審計的會計師事務(wù)所。

　　第十六條　審計工作底稿一般分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。

　　綜合類工作底稿是指注冊會計師在審計計劃和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。

　　業(yè)務(wù)類工作底稿是指注冊會計師在審計實施階段執(zhí)行具體審計程序所形成的審計工作底稿。

　　備查類工作底稿是指注冊會計師在審計過程中形成的、對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。

　　第十七條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿進(jìn)行分類整理，形成審計檔案。

　　第十八條　審計檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。

　　永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。

　　當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計使用和下期審計參考的審計檔案。

　　第十九條　會計師事務(wù)所應(yīng)建立審計檔案保管制度，以確保審計檔案的安全、完整。

　　第二十條　審計檔案的保管年限如下：

　　（一）當(dāng)期檔案自審計報告簽發(fā)之日起至少保存十年；

　　（二）永久性檔案應(yīng)長期保存；

　　（三）不再繼續(xù)審計的被審計單位，永久性檔案的保管年限與最近一年當(dāng)期檔案的保管年限相同。

　　第二十一條　對于保管期限屆滿的審計檔案，會計師事務(wù)所可決定將其銷毀。銷毀時，應(yīng)按照規(guī)定履行必要的手續(xù)。

　　第五章　保密與查閱

　　第二十二條　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立審計工作底稿保密制度，對審計工作底稿中涉及的商業(yè)秘密保密。但由于下列情況需要查閱審計工作底稿的，不屬于泄密：

　　（一）法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)；

　　（二）注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查。

　　第二十三條　因?qū)徲嫻ぷ餍枰⒔?jīng)委托人同意，在下列情況下，不同會計師事務(wù)所的注冊會計師可以要求查閱審計工作底稿：

　　（一）被審計單位更換會計師事務(wù)所；（二）審計合并會計報表；（三）聯(lián)合審計；（四）會計師事務(wù)所認(rèn)為合理的其他情況。

　　擁有審計工作底稿的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對要求查閱者提供適當(dāng)?shù)膮f(xié)助，并根據(jù)審計工作底稿的內(nèi)容及性質(zhì)，決定是否允許要求查閱者閱覽其審計工作底稿，及復(fù)印或摘錄有關(guān)內(nèi)容。

　　第二十四條　查閱者因誤用審計工作底稿而造成的后果，與擁有審計工作底稿的會計師事務(wù)所無關(guān)。

　　第六章　附則

　　第二十五條　本準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十六條　本準(zhǔn)則自1996年1月1日起施行。