《企業(yè)會計制度》和相關會計準則發(fā)布實施以后，我們陸續(xù)收到一些來信、來函，詢問關于《企業(yè)會計制度》和相關會計準則執(zhí)行中的一些問題。現(xiàn)解答如下：

　　問：企業(yè)支付的廣告費能否預提或待攤？

　　答：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，期間費用應當在發(fā)生時直接計入當期損益。企業(yè)為擴大其產品或勞務的影響而在各種媒體上作廣告宣傳所發(fā)生的廣告費，應于相關廣告見諸于媒體時，作為期間費用，直接計入當期營業(yè)費用，不得預提和待攤。

　　如果有確鑿證據(jù)表明（按照合同或協(xié)議約定等）企業(yè)實際支付的廣告費，其相對應的有關廣告服務將在未來幾個會計年度內獲得，則本期實際支付的廣告費應作為預付賬款，在接受廣告服務的各會計年度內，按照雙方合同或協(xié)議約定的各期接受廣告服務的比例分期計入損益。如果沒有確鑿的證據(jù)表明當期發(fā)生的廣告費是為了在以后會計年度取得有關廣告服務，則應將廣告費于相關廣告見諸于媒體時計入當期損益。

　　問：企業(yè)與關聯(lián)方之間能否相互承擔或分擔費用？如果共同分擔，應當如何分攤？

　　答：上市公司與關聯(lián)方之間相互承擔費用的核算，應按照《關聯(lián)方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規(guī)定》執(zhí)行。如果因企業(yè)管理體制等原因，企業(yè)與關聯(lián)方之間共同發(fā)生的期間費用（以下簡稱"共同費用"），應當于共同費用發(fā)生前，與其關聯(lián)方協(xié)商確定共同費用分攤的比例和方法，按管理權限經(jīng)雙方股東大會（或股東會）或董事會，或類似機構批準后執(zhí)行（上市公司在其上市申報材料中已包括的綜合服務協(xié)議等所確定的費用分攤比例和方法除外）。有關分攤比例和方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應重新履行上述有關程序。上市公司與其關聯(lián)方確定或變更的共同費用分攤比例和方法，除應當按照信息披露的要求對外公布外，還應當報公司上市地交易所備案。

　　問：企業(yè)取得的無形資產，如何確定攤銷起始和停止日期？怎樣核算自用或出租無形資產的價值攤銷？

　　答：無形資產的成本，應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，處置無形資產的當月不再攤銷。即，無形資產攤銷的起始和停止日期為：當月增加的無形資產，當月開始攤銷；當月減少的無形資產當月不再攤銷。

　　企業(yè)自用的無形資產，其攤銷的無形資產價值應當計入當期管理費用；出租的無形資產（即轉讓無形資產使用權），相關的無形資產攤銷價值應當計入其他業(yè)務支出。

　　問：企業(yè)在確定會計政策和會計估計及變更時應當注意哪些問題？

　　答：企業(yè)在確定會計政策和會計估計及其變更時，應當履行如下程序并注意相關問題：

　　1．企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》及相關會計準則時，應當在《企業(yè)會計制度》和相關會計準則所規(guī)定的會計政策范圍內，選擇適合本企業(yè)的會計政策，并對所確定的各項會計政策制定會計政策目錄，經(jīng)股東大會（或股東會）或董事會，或類似機構批準后執(zhí)行。

　　2．企業(yè)經(jīng)批準執(zhí)行的各項會計政策，只有在滿足以下條件之一時，才能變更：

　　（1）法律或會計制度、會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；

　　（2）該變更能夠提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關的會計信息。

　　除法律或會計制度、會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策應當按照規(guī)定執(zhí)行和披露外，企業(yè)因滿足上述第二條要求變更會計政策時，必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性，并說明變更會計政策后，能夠提供關于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關的會計信息的理由。對會計政策的變更，企業(yè)仍應經(jīng)股東大會（或股東會）或董事會，或類似機構批準。如無充分、合理的證據(jù)表明會計政策變更的合理性，或者未重新經(jīng)股東大會（或股東會）或董事會，或類似機構批準擅自變更會計政策的，或者連續(xù)、反復地自行變更會計政策的，視為濫用會計政策，按照重大會計差錯更正的方法進行處理。

　　上市公司的會計政策目錄及變更會計政策后重新制定的會計政策目錄，除應當按照信息披露的要求對外公布外，還應當報公司上市地交易所備案。未報公司上市地交易所備案的，視為濫用會計政策，按照重大會計差錯更正的方法進行處理。

　　3．企業(yè)作出的會計估計及其變更的程序、備案、披露等，比照上述原則辦理。

　　問：企業(yè)對應收款項能否按不同方法計提壞賬準備？

　　答：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準備的計提方法通常有賬齡分析法、余額百分比法、個別認定法等。企業(yè)無論采用何種方法，或根據(jù)情況分別采用不同的方法，都應當在制定的有關會計政策和會計估計目錄中明確，不得隨意變更。如需變更，應按會計政策、會計估計變更的程序和方法進行處理。

　　在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時，能否采用個別認定法，應當視具體情況而定。如果某項應收款項的可收回性與其他各項應收款項存在明顯的差別（例如，債務單位所處的特定地區(qū)等），導致該項應收款項如果按照與其他應收款項同樣的方法計提壞賬準備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應收款項采用個別認定法計提壞賬準備。企業(yè)應根據(jù)所持應收款項的實際可收回情況，合理計提壞賬準備，不得多提或少提，否則應視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。

　　在同一會計期間內運用個別認定法的應收款項應從用其他方法計提壞賬準備的應收款項中剔除。

　　問：企業(yè)對與關聯(lián)方之間發(fā)生的應收款項是否應計提壞賬準備？

　　答：《企業(yè)會計制度》規(guī)定：除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大以外，與關聯(lián)方之間發(fā)生的應收款項不能全額計提壞賬準備。這一規(guī)定并不意味著企業(yè)對與關聯(lián)方之間發(fā)生的應收款項可以不計提壞賬準備。企業(yè)與關聯(lián)方之間發(fā)生的應收款項與其他應收款項一樣，也應當在期末時分析其可收回性，并預計可能發(fā)生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提相應的壞賬準備。企業(yè)與關聯(lián)方之間發(fā)生的應收款項一般不能全額計提壞賬準備，但如果有確鑿證據(jù)表明關聯(lián)方（債務單位）已撤銷、破產、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，并且不準備對應收款項進行重組或無其他收回方式的，則對預計無法收回的應收關聯(lián)方的款項也可以全額計提壞賬準備。

　　問：企業(yè)計提壞賬準備采用賬齡分析法時，對于當期有變動的應收款項如何確定賬齡？

　　答：采用賬齡分析法計提壞賬準備時，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的應收款項，不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定；在存在多筆應收款項、且各筆應收款項賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應當逐筆認定收到的是哪一筆應收款項；如果確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應收款項的賬齡按上述同一原則確定。

　　問：因擔保事項產生的預計負債應在何時確認？

　　答：根據(jù)《企業(yè)會計制度》和相關會計準則規(guī)定，企業(yè)對外提供擔保可能產生的負債，如果符合有關確認條件，應當確認為預計負債。

　　在涉及擔保訴訟但未判決的情況下，企業(yè)應向其律師或法律顧問等咨詢，估計勝訴或敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當將損失金額確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出（不含訴訟費，下同）；在已判決敗訴，但企業(yè)正在進一步上訴，或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級法院發(fā)回重審等，企業(yè)應當根據(jù)判決結果合理估計可能產生的損失，并確認預計負債。

　　擔保損失實際發(fā)生時，首先，應將原該項擔保預計的負債原渠道沖回，沖減預計負債，并調整期初留存收益相關項目；其次，按實際發(fā)生的損失金額，調整期初留存收益及其他相關項目。即，實際發(fā)生的擔保損失與原預計負債的差額，調整期初留存收益各項目。

　　問：企業(yè)應何時確認股權轉讓收益？

　　答：企業(yè)轉讓股權收益的確認，應采用與轉讓其他資產相一致的原則，即，以被轉讓的股權的所有權上的風險和報酬實質上已經(jīng)轉移給購買方，并且相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)為標志。在會計實務中，只有當保護相關各方權益的所有條件均能滿足時，才能確認股權轉讓收益。這些條件包括：出售協(xié)議已獲股東大會（或股東會）批準通過；與購買方已辦理必要的財產交接手續(xù)；已取得購買價款的大部分（一般應超過50％）；企業(yè)已不能再從所持的股權中獲得利益和承擔風險等。值得注意的是，如果有關股權轉讓需要經(jīng)過國家有關部門批準，則股權轉讓收益只有在滿足上述條件并且取得國家有關部門的批準文件時才能確認。

　　問：企業(yè)應何時確認違約補償收入？

　　答：企業(yè)在經(jīng)營過程中應收有關方面的違約補償收入，應在有確鑿證據(jù)表明符合收入的定義，相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)并能可靠計量時，才能確認為其他應收款和營業(yè)外收入。在會計實務中，違約補償收入應在得到違約方的確認或認可，并且有足夠證據(jù)表明經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)且能可靠計量時才能予以確認。在沒有取得違約方的認可，也沒有取得相關證據(jù)之前，不得確認為一項資產，也不得確認為當期營業(yè)外收入。

　　問：企業(yè)對長期股權投資應于何時中止權益法而改按成本法核算？

　　答：《企業(yè)會計制度》和相關會計準則規(guī)定，企業(yè)因減少投資或被投資單位增資擴股等原因對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應當中止采用權益法，改按成本法核算。包括：

　　1．企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響。

　　2．被投資單位已宣告破產或依法律程序進行清理整頓。

　　3．原采用權益法核算時被投資單位的資金轉移能力等并未受到限制，但其后由于各種原因而使被投資單位處于嚴格的各種限制性條件下經(jīng)營，從而導致被投資單位向投資企業(yè)轉移資金的能力受到限制。

　　在具體實務中，企業(yè)是否對被投資單位具有控制、共同控制或能否對被投資單位施加重大影響，應根據(jù)公司章程、合同或協(xié)議約定、被投資單位所在國家有關外匯政策等進行判斷。

　　企業(yè)不得隨意將其仍持有股權并具有重大影響、但已發(fā)生虧損的被投資單位，或將尚未滿足股權轉讓條件（即，未滿足股權轉讓收益確認條件）仍對被投資單位具有重大影響的股權投資，中止采用權益法核算。

　　問：長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位會計政策變更或其他原因進行追溯調整的情況下，長期股權投資的賬面價值是否應當調整？

　　答：長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位會計政策變更、發(fā)生重大會計差錯及其他原因而調整前期留存收益的，投資企業(yè)也應按持股比例計算調整期初留存收益。如果被投資單位調整前期資本公積的，投資企業(yè)應當按持股比例計算調整前期資本公積各項目。

　　問：執(zhí)行《企業(yè)會計準則——固定資產》時，對未使用、不需用固定資產提取的折舊是否應追溯調整？

　　答：《企業(yè)會計準則——固定資產》規(guī)定：除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產及按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊，包括企業(yè)未使用、不需用的固定資產。對未使用、不需用固定資產提取的折舊應計入當期管理費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產）。

　　企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準則——固定資產》，而對未使用、不需用固定資產由原不計提折舊改為計提折舊，此項會計政策變更應當采用追溯調整法，調整期初留存收益和其他相關項目。

　　如果股份有限公司在2001年度已對未使用、不需用固定資產以計提減值準備的方法代替折舊的，應以未計提減值準備前的未使用、不需用固定資產賬面價值為基礎計提折舊，并對計提折舊后的未使用、不需用固定資產的賬面凈值進行減值測試，經(jīng)過上述調整后的未使用、不需用固定資產賬面價值與現(xiàn)行賬面價值的差額，調整期初固定資產減值準備、期初留存收益等相關項目。2002年度對原未使用、不需用固定資產計提折舊時，以上述經(jīng)調整后的賬面價值為基礎，并按預計的尚可使用年限重新確定折舊率和折舊額。

　　如果此項會計政策變更的累計影響數(shù)較小，或會計政策變更的累計影響數(shù)不能合理確定的，可以采用未來適用法。

　　問：企業(yè)對因更新改造、大修理而停止使用的固定資產是否需要計提折舊？

　　答：企業(yè)對固定資產進行更新改造時，應將更新改造的固定資產賬面價值轉入在建工程，并在此基礎上核算經(jīng)更新改造后的固定資產原價。處于更新改造過程而停止使用的固定資產，因已轉入在建工程，因此不計提折舊，待更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉為固定資產后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用年限計提折舊。

　　因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊應計入相關成本費用。

　　問：企業(yè)以賒購方式取得的固定資產以及其他長期資產，應支付的價款應如何核算？

　　答：企業(yè)以賒購方式取得的固定資產以及其他長期資產，在增加固定資產及其他長期資產的同時，對于應支付的購買價款，應根據(jù)付款方式分別在"應付賬款"、"應付票據(jù)"、"長期應付款"等科目中單獨核算。

　　問：企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，在撥款項目完成后應如何核算？

　　答：按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)收到國家撥入的具有專門用途的資金，應通過"專項應付款"科目核算。

　　企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項用于技術改造、技術研究等，在為完成承擔的國家專項撥款所指定的研發(fā)活動所發(fā)生的費用實際發(fā)生時，應按與企業(yè)自己生產的產品相同的方法進行歸集，并在"生產成本"科目下單列項目核算。如能確定有關支出最終將形成固定資產，則應在"在建工程"科目下單列項目歸集所發(fā)生的費用。待有關撥款項目完工后，對于形成固定資產并按規(guī)定留給企業(yè)的，應按實際成本，借記"固定資產"等科目，貸記"在建工程"科目，同時，借記"專項應付款"，貸記"資本公積"。對形成產品并按規(guī)定將產品留歸企業(yè)的，應按實際成本，借記"庫存商品"等科目，貸記"生產成本"科目，同時，借記"專項應付款"，貸記"資本公積"；對未形成資產，需核銷的撥款部分，報經(jīng)批準后，借記"專項應付款"科目，貸記"生產成本"、"在建工程"等科目；對形成的資產按規(guī)定應上交國家的，借記"專項應付款"科目，貸記"生產成本"、"在建工程"等科目；對按規(guī)定應上交結余的專項撥款，應在上交時，借記"專項應付款"科目，貸記"銀行存款"科目。

　　問：企業(yè)對于按期付息、到期償還本金的"長期借款"和"應付債券"利息，應當如何核算，在資產負債表中如何列示？

　　答：按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應當按期計提長期借款和應付債券的利息。企業(yè)按期計提的利息，借記"財務費用"或"在建工程"科目，貸記"長期借款"或"應付債券"科目。

　　企業(yè)對于按期付息、到期償還本金的長期借款和應付債券，按期計提的利息可以在單獨設置的"2155應付利息"科目核算。企業(yè)按期計提利息時，借記"財務費用"或"在建工程"科目，貸記"應付利息"科目。

　　在資產負債表中，"應付利息"科目的余額在"應付股利"項目下單列項目反映。

　　問：對涉及補價的非貨幣性交易，在考慮與該非貨幣性交易相關的稅金的情況下，應如何確認收益？

　　答：對于涉及補價的非貨幣性交易，收到補價的一方由于在資產交換過程中部分資產的盈利過程已經(jīng)完成，因此應確認部分收益。在確定實現(xiàn)部分的收益時，按照換出資產賬面價值中相當于補價占換出資產公允價值的比例來確定，確認的收益計入當期營業(yè)外收入（非貨幣性交易收益），在考慮與非貨幣性交易相關的稅金的情況下，其計算公式為：

　　應確認的收益＝補價－（補價÷?lián)Q出資產公允價值）×換出資產賬面價值－（補價÷?lián)Q出資產公允價值）×應交的相關稅金及教育費附加＝（1－換出資產賬面價值÷?lián)Q出資產公允價值）×補價－（補價÷?lián)Q出資產公允價值）×應交的相關稅金及教育費附加

　　問：企業(yè)在報告期內出售、購買子公司時，期末如何編制合并利潤表？合并資產負債表的期初數(shù)是否需要調整？

　　答：企業(yè)在報告期內出售子公司（包括減少投資比例，以及將所持股份全部出售），期末在編制合并利潤表時，應將子公司期初至出售日止的相關收入、成本、利潤納入合并利潤表。

　　企業(yè)在報告期內購買子公司，應將購買日起至報告期末該子公司的相關收入、成本、利潤納入合并利潤表。

　　企業(yè)在報告期內出售、購買子公司，期末在編制合并資產負債表時，不調整合并資產負債表的期初數(shù)。但是，應在會計報表附注中披露出售或購買子公司對企業(yè)報告期（日）財務狀況和經(jīng)營成果的影響，以及對前期相關金額的影響。

　　問：企業(yè)對其他單位的承諾事項是否需要披露？

　　答：承諾，指由合同或協(xié)議的要求引起的義務，在未來的特定期間內，只要特定條件達到，即發(fā)生現(xiàn)金流出、其他資產的減少或負債的增加。因此，企業(yè)在正常經(jīng)營過程中對其他單位作出的具有法律約束力的重要承諾事項，例如，企業(yè)為其聯(lián)營企業(yè)提供債務擔保，并承諾在未來期間以一定的價格從其聯(lián)營企業(yè)購入或向其聯(lián)營企業(yè)出售某項產品等，應在會計報表附注中予以披露，包括承諾事項的性質、承諾的對象、承諾的主要內容、承諾的時間期限、承諾的金額、相關的違約責任等。

　　問：對于行業(yè)主管部門或地方財政部門制定的不同于國家統(tǒng)一的會計制度的會計核算辦法、規(guī)定等，企業(yè)是否可以執(zhí)行？

　　答：《中華人民共和國會計法》第八條規(guī)定"國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據(jù)本法制定并公布。國務院有關部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，報國務院財政部門審核批準"。因此，企業(yè)必須按照《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度，不得采用與國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定相悖的會計處理方法。除國務院財政部門外，任何部門制定的會計制度都是沒有法定效力的，企業(yè)可以不執(zhí)行。

　　問：壞賬準備采用備抵法核算時，對于由應收款項余額百分比法計提壞賬準備改為按賬齡分析法或其他方法，應作為會計政策變更還是作為會計估計變更？

　　答：在壞賬準備采用備抵法核算的情況下，除由原按應收賬款期末余額的千分之三至千分之五計提壞賬準備改按根據(jù)實際情況由企業(yè)自行確定作為會計政策變更處理外，企業(yè)由按應收款項余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬準備，或由賬齡分析法改按應收款項余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬準備的，均作為會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。但是，如屬濫用會計估計及其變更的，應作為重大會計差錯予以更正。