第一章　總　則

　　第一條　為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條　本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　第三條　本準(zhǔn)則所稱分析程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。

　　分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。

　　第四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并在審計(jì)結(jié)束時(shí)運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序。

　　第二章　分析程序的性質(zhì)和目的

　　第五條　在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息與下列各項(xiàng)信息進(jìn)行比較：

　　（一）以前期間的可比信息；

　　（二）被審計(jì)單位的預(yù)期結(jié)果或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)期數(shù)據(jù)；

　　（三）所處行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息。

　　第六條　在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮下列關(guān)系：

　　（一）財(cái)務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系；

　　（二）財(cái)務(wù)信息與相關(guān)非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系。

　　第七條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序可以使用不同的方法，包括從簡(jiǎn)單的比較到使用高級(jí)統(tǒng)計(jì)技術(shù)的復(fù)雜分析。

　　分析程序可以運(yùn)用于合并財(cái)務(wù)報(bào)表、組成部分的財(cái)務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)信息的要素。

　　第八條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的包括：

　　（一）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；

　　（二）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序；

　　（三）在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。

　　第三章　用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

　　第九條　在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。

　　第十條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的相關(guān)規(guī)定。

　　第四章　用作實(shí)質(zhì)性程序

　　第一節(jié)　總 體 要 求

　　第十一條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序稱為實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　第十二條　在設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：

　　（一）確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性；

　　（二）對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；

　　（三）作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)；

　　（四）已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

　　第二節(jié)　確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性

　　第十三條　實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。

　　在信賴實(shí)質(zhì)性分析程序的結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)質(zhì)性分析程序存在的風(fēng)險(xiǎn)，即分析程序的結(jié)果顯示數(shù)據(jù)之間存在預(yù)期關(guān)系而實(shí)際上卻存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　第十四條　在確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　（一）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　（二）針對(duì)同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測(cè)試。在對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試的同時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)摹?/p>

　　第三節(jié)　數(shù)據(jù)的可靠性

　　第十五條　數(shù)據(jù)的可靠性受其來(lái)源及性質(zhì)的影響，并有賴于獲取該數(shù)據(jù)的環(huán)境。

　　在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　（一）可獲得信息的來(lái)源；

　　（二）可獲得信息的可比性；

　　（三）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性；

　　（四）與信息編制相關(guān)的控制。

　　第十六條　當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，如果使用被審計(jì)單位編制的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮測(cè)試與信息編制相關(guān)的控制，以及這些信息是否在本期或前期經(jīng)過(guò)審計(jì)。

　　第四節(jié)　作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度

　　第十七條　在評(píng)價(jià)作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：

　　（一）對(duì)實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性；

　　（二）信息可分解的程度；

　　（三）財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。

　　第五節(jié)　已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額

　　第十八條　在設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

　　在確定該差異額時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計(jì)劃的保證水平。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)降低可接受的差異額應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

　　第十九條　如果在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，并計(jì)劃針對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮本準(zhǔn)則第十三條至第十八條所述的因素如何影響針對(duì)剩余期間獲取充 分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的能力，并考慮某類交易的期末累計(jì)發(fā)生額或賬戶期末余額在金額、相對(duì)重要性及構(gòu)成方面能否被合理預(yù)期。

　　第五章　用于總體復(fù)核

　　第二十條　在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致。

　　如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類交易、賬戶余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序。

　　第六章　調(diào)查異常項(xiàng)目

　　第二十一條　當(dāng)通過(guò)實(shí)施分析程序識(shí)別出與其他相關(guān)信息不一致或者偏離預(yù)期數(shù)據(jù)的重大波動(dòng)或關(guān)系時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)。

　　第二十二條　在調(diào)查異常波動(dòng)和關(guān)系時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在詢問(wèn)管理層的基礎(chǔ)上采取下列措施：

　　（一）將管理層的答復(fù)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他審計(jì)證據(jù)進(jìn)行比較，以印證管理層的答復(fù)；

　　（二）如果管理層不能提供解釋或者解釋不充分，考慮是否需要運(yùn)用其他審計(jì)程序。

　　第七章　附　則

　　第二十三條　本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。