第一章 總則
第一條 為了實現(xiàn)審計工作規(guī)范化,明確審計責(zé)任,保證審計質(zhì)量,根據(jù)《中華人民共和國審計法》(以下簡稱《審計法》)制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則是審計機(jī)關(guān)及其審計人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求,是實施審計、反映審計結(jié)果、審定審計報告、出具審計意見書和作出審計決定時應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范,是衡量審計質(zhì)量的基本尺度。
第三條 審計機(jī)關(guān)依法對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支,國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益進(jìn)行審計監(jiān)督時,適用本準(zhǔn)則。
第四條 審計機(jī)關(guān)辦理審計事項必須由合格的審計人員承擔(dān)。審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序和要求實施審計。
審計機(jī)關(guān)實施審計后,應(yīng)當(dāng)真實反映審計結(jié)果,客觀評價審計事項、出具審計意見書和作出審計決定。
第五條 審計機(jī)關(guān)行使審計監(jiān)督權(quán)時,應(yīng)當(dāng)在法定的職責(zé)和權(quán)限范圍內(nèi)保持自身的獨立性。
第二章 一般準(zhǔn)則
第六條 一般準(zhǔn)則是審計機(jī)關(guān)及其審計人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求。
第七條 審計機(jī)關(guān)辦理審計事項,應(yīng)當(dāng)具備下列條件:
(一)獨立的審計組織和合格的審計人員;
(二)法定的職責(zé)和權(quán)限;
(三)健全的審計質(zhì)量控制制度;
(四)必需的經(jīng)費保證。
第八條 承辦審計業(yè)務(wù)的審計人員應(yīng)當(dāng)具備下列條件:
(一)熟悉有關(guān)的法律、法規(guī)和政策;
(二)掌握會計、審計及其他相關(guān)專業(yè)知識;
(三)有一定的會計、審計或其他相關(guān)專業(yè)工作經(jīng)歷;
(四)具有調(diào)查研究、綜合分析和文字表達(dá)能力。
第九條 審計機(jī)關(guān)和審計人員辦理審計事項,應(yīng)當(dāng)客觀公正,實事求是,廉潔奉公,并保持嚴(yán)謹(jǐn)、穩(wěn)健、負(fù)責(zé)的職業(yè)態(tài)度。
第十條 審計機(jī)關(guān)及其審計人員不得參與被審計單位的行政或經(jīng)營管理活動。
第十一條 審計人員辦理審計事項,與被審計單位或者審計事項有利害關(guān)系的,應(yīng)當(dāng)回避。
第十二條 審計人員應(yīng)當(dāng)保守其在執(zhí)行職務(wù)中知悉的國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密。在執(zhí)行職務(wù)中取得的與被審計單位財政收支或財務(wù)收支有關(guān)的資料不得用于與審計工作無關(guān)的目的。
第十三條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度,保證審計人員具有熟練的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力。
審計人員每年接受繼續(xù)教育和培訓(xùn)的時間不得少于10個工作日。
第十四條 審計署和省級審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計專業(yè)技術(shù)資格考試、評審制度,審查審計人員的審計專業(yè)技術(shù)資格,對審查合格者發(fā)給審計專業(yè)技術(shù)資格證書。
第十五條 審計機(jī)關(guān)錄用的審計人員,應(yīng)當(dāng)經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn),培訓(xùn)合格后才能獨立承辦審計業(yè)務(wù)。
對審計人員的專業(yè)培訓(xùn),可因?qū)徲嬋藛T所承辦審計業(yè)務(wù)的不同而有所區(qū)別。
第三章 作業(yè)準(zhǔn)則
第十六條 作業(yè)準(zhǔn)則是審計機(jī)關(guān)和審計人員在審計準(zhǔn)備和實施階段應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。
第十七條 審計機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定,按照上級審計機(jī)關(guān)和本級人民政府的要求,確定審計工作重點,編制年度審計項目計劃。
審計機(jī)關(guān)的年度審計項目計劃,應(yīng)當(dāng)報送上一級審計機(jī)關(guān)審查或備案。
第十八條 審計機(jī)關(guān)根據(jù)年度審計項目計劃,確定審計事項,選派審計人員組成審計組,并指定審計組組長。審計組實行審計組組長負(fù)責(zé)制。
第十九條 審計組應(yīng)當(dāng)編制審計方案。在編制審計方案前,應(yīng)當(dāng)了解與審計事項有關(guān)的法律、法規(guī)和政策以及被審計單位的基本情況,確定審計目標(biāo)和審計重點。
審計方案的內(nèi)容包括:
(一)編制審計方案的依據(jù);
(二)被審計單位的名稱和基本情況;
(三)審計的范圍、內(nèi)容、目標(biāo)、重點、實施步驟和預(yù)定時間;
(四)審計組組長、審計組成員名單及其分工;
(五)編制審計方案的日期。
審計方案經(jīng)審計組所在部門領(lǐng)導(dǎo)或者審計機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后,由審計組負(fù)責(zé)實施。
第二十條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實施審計3日前,向被審計單位送達(dá)審計通知書。
審計通知書的內(nèi)容包括:
(一)被審計單位名稱;
(二)審計的依據(jù)、范圍、內(nèi)容、方式和時間;
(三)審計組組長和其他成員名單;
(四)對被審計單位配合審計工作的具體要求;
(五)審計機(jī)關(guān)公章及簽發(fā)日期。
審計機(jī)關(guān)認(rèn)為需要被審計單位自查的,應(yīng)當(dāng)在審計通知書中寫明自查的內(nèi)容、要求和期限。
第二十一條 審計組實施審計時,應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步了解被審計單位的管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)或經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)規(guī)模、資產(chǎn)狀況和內(nèi)部控制制度等情況,進(jìn)行符合性測試和實質(zhì)性測試。
審計人員進(jìn)行符合性測試和實質(zhì)性測試時,一般應(yīng)采用審計抽樣的方法。
第二十二條 審計人員對被審計單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試,據(jù)此確定實質(zhì)性測試的范圍和重點,采取相應(yīng)的審計方法。必要時,可以按照規(guī)定及時修改審計方案。
第二十三條 審計人員實施審計時,可以利用經(jīng)核實后的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或者社會審計機(jī)構(gòu)的審計成果。
第二十四條 審計人員通過審查被審計單位銀行帳戶、會計憑證、會計帳簿、會計報表,查閱與審計事項有關(guān)的文件、資料,檢查現(xiàn)金、實物、有價證券,向有關(guān)單位和個人調(diào)查等方式進(jìn)行審計,并取得證明材料。
審計人員向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查時,應(yīng)當(dāng)出示審計人員的工作證件和審計通知書副本。
對審計事項進(jìn)行調(diào)查時,審計人員不得少于2人。
第二十五條 審計人員收集證明材料,必須遵守下列要求:
(一)客觀公正、實事求是、防止主觀臆斷,保證證明材料的客觀性;
(二)對收集的證明材料進(jìn)行分析判斷,決定取舍,保證證明材料的相關(guān)性;
(三)收集足以證明審計事實真相的證明材料,保證證明材料的充分性;
(四)嚴(yán)格遵守法律、法規(guī)的規(guī)定,保證證明材料的
合法性。
第二十六條 審計人員向有關(guān)單位和個人調(diào)查取得的證明材料,應(yīng)當(dāng)有提供者的簽名或者蓋章。未取得提供者簽名或者蓋章的,審計人員應(yīng)當(dāng)注明原因。
第二十七條 審計中如有特殊需要,可以指派或者聘請專門機(jī)構(gòu)或者有專門知識的人員,對審計事項中某些專門問題進(jìn)行鑒定。
第二十八條 審計人員實施審計時,應(yīng)當(dāng)對審計工作進(jìn)行記錄,編制審計工作底稿。
審計工作底稿的主要內(nèi)容是:
(一)被審計單位的名稱;
(二)審計項目的名稱以及實施的時間;
(三)審計過程記錄;
(四)編制者的姓名及編制日期;
(五)復(fù)核者的姓名及復(fù)核日期;
(六)索引號及頁次;
(七)其他應(yīng)說明的事項。
第二十九條 審計組組長應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿進(jìn)行必要的檢查和復(fù)核,對審計組成員的工作質(zhì)量和審計目標(biāo)完成情況進(jìn)行監(jiān)督。
審計組對實施審計過程中遇到的重大問題,應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)請示匯報。
審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采用有效的方式和途徑,對審計組的審計工作情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。
第四章 報告準(zhǔn)則
第三十條 報告準(zhǔn)則是審計組反映審計結(jié)果、提出審計報告以及審計機(jī)關(guān)審定審計報告時應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。
第三十一條 審計組對審計事項實施審計后,向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提出審計報告。審計報告應(yīng)當(dāng)在實施審計終了后15日內(nèi)提出;特殊情況下,經(jīng)批準(zhǔn),提出審計報告的時間可以適當(dāng)延長。
第三十二條 審計組向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提交審計報告前,應(yīng)當(dāng)征求被審計單位對審計報告的意見。被審計單位自收到審計報告之日起10日內(nèi),提出書面意見;在規(guī)定期限內(nèi)沒有提出書面意見的,視同無異議。
被審計單位對審計報告有異議的,審計組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核實、研究。如有必要,應(yīng)當(dāng)修改審計報告。
審計組應(yīng)當(dāng)將審計報告、被審計單位對審計報告的書面意見及審計組的書面說明,一并報送審計機(jī)關(guān)。
第三十三條 審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容:
(一)審計的內(nèi)容、范圍、方式、時間;
(二)被審計單位的有關(guān)情況;
(三)實施審計的有關(guān)情況;
(四)審計評價意見;
(五)對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的定性、處理、處罰建議及其依據(jù)。
審計報告應(yīng)當(dāng)有恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題、明確的署名和報告日期,做到語言簡練,表達(dá)確切,觀點鮮明。
第三十四條 審計機(jī)關(guān)可以建立健全審計報告的復(fù)核制度,設(shè)立專門機(jī)構(gòu)或者配備專門人員,對審計組提出的重要審計事項的審計報告或者其他認(rèn)為有必要復(fù)核的審計報告,進(jìn)行復(fù)核。
復(fù)核機(jī)構(gòu)或者復(fù)核人員對審計報告中的下列事項進(jìn)行復(fù)核:
(一)與審計事項有關(guān)的事實是否清楚;
(二)收集的證明材料是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性;
(三)適用法律、法規(guī)、規(guī)章和具有普遍約束力的決定、命令等是否正確;
(四)審計評價意見是否恰當(dāng);
(五)定性、處理、處罰建議是否適當(dāng);
(六)審計程序是否符合規(guī)定。
復(fù)核機(jī)構(gòu)或者復(fù)核人員復(fù)核審計報告后,應(yīng)當(dāng)提出復(fù)核意見。
第三十五條 審計報告經(jīng)復(fù)核后,由審計機(jī)關(guān)審定。一般審計事項的審計報告,可以由審計機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)審定;重大審計事項的審計報告,應(yīng)當(dāng)由審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)會議審定。
審計機(jī)關(guān)對審計報告中的下列事項進(jìn)行審定:
(一)與審計事項有關(guān)的事實是否清楚;
(二)被審計單位對審計報告的意見和復(fù)核機(jī)構(gòu)或者復(fù)核人員提出的復(fù)核意見是否正確;
(三)審計評價意見是否恰當(dāng);
(四)定性、處理、處罰建議是否合法、適當(dāng)。
第五章 處理、處罰準(zhǔn)則
第三十六條 處理、處罰準(zhǔn)則是審計機(jī)關(guān)對審計事項作出評價,出具審計意見書,對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及違反《審計法》的行為,給予處理、處罰,作出審計決定時應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。
第三十七條 審計機(jī)關(guān)審定審計報告后,應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況,分別作出以下處理:
(一)對審計事項作出評價,出具審計意見書。被審計單位如有違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為,且情節(jié)顯著輕微的,可以在審計意見書中予以指明并令其糾正。
(二)對有違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為需要依法給予處理、處罰的,除應(yīng)當(dāng)對審計事項作出評價,出具審計意見書外,還應(yīng)當(dāng)對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為,在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的審計決定。
第三十八條 審計意見書應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容:
(一)審計的范圍、內(nèi)容、方式和時間;
(二)對審計事項的評價意見和評價依據(jù);
(三)責(zé)令被審計單位自行糾正的事項;
(四)改進(jìn)被審計單位財政收支、財務(wù)收支管理和提高效益的意見和建議。
第三十九條 審計機(jī)關(guān)對審計事項的評價可以根據(jù)不同情況,分別作出無保留、保留或否定的評價意見。
第四十條 審計決定應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容:
(一)審計的范圍、內(nèi)容、方式和時間;
(二)被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支的行為;
(三)定性、處理、處罰決定及其依據(jù);
(四)處理、處罰決定執(zhí)行的期限和要求;
(五)依法申請復(fù)議的期限和復(fù)議機(jī)關(guān)。
審計機(jī)關(guān)作出審計決定前,應(yīng)當(dāng)由復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員對審計決定代擬稿進(jìn)行復(fù)核。
第四十一條 審計處理的種類:
(一)責(zé)令限期繳納、上繳應(yīng)當(dāng)繳納或上繳的財政收入;
(二)責(zé)令限期退還違法所得;
(三)責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn);
(四)責(zé)令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會計帳目;
(五)依法采取其他處理措施。
第四十二條 審計處罰的種類:
(一)警告、通報批評;
(二)罰款;
(三)沒收違法所得;
(四)依法采取其他處罰措施。
第四十三條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到審計報告之日起30日內(nèi),將審計意見書和審計決定送達(dá)被審計單位和有關(guān)單位。
審計決定自送達(dá)之日起生效。
審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自審計意見書和審計決定送達(dá)之日起3個月內(nèi),了解審計意見的采納情況,監(jiān)督審計決定的執(zhí)行情況。
第四十四條 對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為,審計機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)由有關(guān)主管機(jī)關(guān)處理、處罰的,作出審計建議書,向有關(guān)機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見。
第四十五條 被審計單位對地方審計機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不服的,應(yīng)當(dāng)先向上一級審計機(jī)關(guān)或者本級人民政府申請復(fù)議,但對地方性法規(guī)規(guī)定或者本級人民政府交辦的事項審計不服的,應(yīng)當(dāng)先向本級人民政府申請復(fù)議;對審計署作出的具體行政行為不服的,應(yīng)當(dāng)先向?qū)徲嬍鹕暾垙?fù)議。
審計機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定,辦理審計復(fù)議事項。
第四十六條 審計機(jī)關(guān)每年應(yīng)當(dāng)向本級人民政府和上一級審計機(jī)關(guān)提出對上一年度本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支的審計結(jié)果報告。對審計工作中發(fā)現(xiàn)的財政收支、財務(wù)收支與宏觀經(jīng)濟(jì)管理有關(guān)的重要問題,審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向本級人民政府和上一級審計機(jī)關(guān)提出專題報告。
第四十七條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照本級人民代表大會常務(wù)委員會的安排,受本級人民政府的委托,每年向本級人民代表大會常務(wù)委員會提出審計機(jī)關(guān)對上一年度本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告。
第六章 附則
第四十八條 國家審計的各項具體準(zhǔn)則依據(jù)本準(zhǔn)則制定。
第四十九條 本準(zhǔn)則由審計署負(fù)責(zé)解釋。
第五十條 本準(zhǔn)則自1997年1月1日起施行。