新的企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則發(fā)布實(shí)施以來(lái),各地在執(zhí)行過(guò)程中反映了一些問(wèn)題,要求國(guó)家稅務(wù)總局加以明確。為便于征管,經(jīng)研究,現(xiàn)對(duì)有關(guān)問(wèn)題通知如下:
一、關(guān)于某些地區(qū)仍要求企業(yè)上繳利潤(rùn)問(wèn)題
新的企業(yè)所得稅暫行條例及有關(guān)規(guī)定已明確,凡中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè),除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外,都應(yīng)依法繳納所得稅。對(duì)利改稅時(shí)未繳納所得稅而實(shí)行各種承包上交利潤(rùn)辦法以及享受各種減免稅政策的,除國(guó)務(wù)院,財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文明確繼續(xù)執(zhí)行原政策以外,一律納入企業(yè)所得稅征稅范圍,依法征收所得稅。各個(gè)地區(qū)和部門(mén)都應(yīng)遵照這個(gè)原則執(zhí)行,不得擅自決定要企業(yè)上交利潤(rùn)而不按統(tǒng)一規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。如發(fā)現(xiàn)與統(tǒng)一稅法不符的任何做法,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予抵制和有權(quán)拒絕執(zhí)行。
二、關(guān)于在建工程試運(yùn)行收入處理問(wèn)題
企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入,應(yīng)并入總收入予以征稅,而不能直接沖減在建工程成本。
三、對(duì)企業(yè)接受捐贈(zèng)的處理問(wèn)題
企業(yè)接受的捐贈(zèng)有相當(dāng)部分是資產(chǎn),考慮到如對(duì)其征稅可能會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn),故企業(yè)可將接受的捐贈(zèng)收入轉(zhuǎn)入企業(yè)資本公積金,不予計(jì)征所得稅。
四、關(guān)于企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出的處理問(wèn)題
企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出,凡是不高于同期同類(lèi)商業(yè)銀行貸款利率的部分,允許在計(jì)稅時(shí)予以扣除;其超過(guò)的部分,不準(zhǔn)予扣除。
五、按照新的企業(yè)所得稅暫行條例及財(cái)政部,國(guó)家稅務(wù)總局(94)財(cái)稅字第001號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》精神,原允許在稅前扣除的企業(yè)單項(xiàng)留利,部分企業(yè)從銷(xiāo)售收入中提取新技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)和補(bǔ)充流動(dòng)資金以及稅前還貸政策一律取消。
六、關(guān)于彌補(bǔ)虧損后有所得的適用稅率問(wèn)題
企業(yè)上一年度發(fā)生虧損,可用當(dāng)年所得予以彌補(bǔ),按彌補(bǔ)虧損后的所得額來(lái)確定適用稅率。
七、關(guān)于未到期減免稅優(yōu)惠政策的處理問(wèn)題
根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其有關(guān)規(guī)定的精神,對(duì)以往年度作出的減免稅優(yōu)惠政策尚未執(zhí)行到期的,除國(guó)務(wù)院,財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局有明文規(guī)定的以外,一律停止執(zhí)行。對(duì)已有文件規(guī)定繼續(xù)保留的減免稅政策,享受減免稅優(yōu)惠政策的企業(yè)的減免稅期限應(yīng)連續(xù)計(jì)算。
八、關(guān)于幾個(gè)概念的解釋問(wèn)題
財(cái)政部,國(guó)家稅務(wù)總局(94)財(cái)稅字第001號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》,對(duì)其中幾個(gè)概念的解釋如下:
(一)所謂對(duì)農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前,產(chǎn)中,產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè),主要是指提供技術(shù)推廣,良種供應(yīng),植保,配種,機(jī)耕,排灌,疫病防治,病蟲(chóng)害防治,氣象信息和科學(xué)管理,以及收割,田間運(yùn)送等服務(wù)的企業(yè)和單位。
這些企業(yè)和單位兼營(yíng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的所得,應(yīng)分別核算,按規(guī)定征收所得稅。
(二)所說(shuō)的信息業(yè),主要包括以下行業(yè):
1.統(tǒng)計(jì)信息,科技信息,經(jīng)濟(jì)信息的收集,傳播和處理服務(wù);
2.廣告業(yè);
3.計(jì)算機(jī)應(yīng)用服務(wù),包括軟件開(kāi)發(fā),數(shù)據(jù)處理,數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)和計(jì)算機(jī)的修理,維護(hù)。
(三)所說(shuō)的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè),按照國(guó)務(wù)院1990年第66號(hào)令《勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)管理規(guī)定》第二條規(guī)定的范圍執(zhí)行,即:服務(wù)企業(yè)是承擔(dān)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員任務(wù),由國(guó)家和社會(huì)扶持進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自救的集體所有制經(jīng)濟(jì)組織。承擔(dān)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員任務(wù)是指:1.勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)開(kāi)辦時(shí),從業(yè)人員中60%以上為城鎮(zhèn)待業(yè)人員;2.勞動(dòng)就業(yè)人員存續(xù)期間,根據(jù)當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)安置任務(wù)和企業(yè)常年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況按一定比例安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員。
(四)所說(shuō)的某些食品工業(yè),是指肉,禽,蛋及其制品的生產(chǎn)企業(yè)。
(五)所說(shuō)的傳統(tǒng)名特食品,一般是指省以上人民政府或食品主管部門(mén)正式命名的食品。具體品目由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
九、關(guān)于企業(yè)第四季度稅款的預(yù)繳問(wèn)題
為了保證稅款及時(shí)均衡地入庫(kù),企業(yè)第四季度的所得稅稅款應(yīng)于季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳,然后再進(jìn)行匯算清繳。
十、稅務(wù)部門(mén)查出的以前年度的所得稅,應(yīng)按被查出年度的適用稅率補(bǔ)征所得稅。
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