財政部，國家稅務(wù)總局<關(guān)于貫徹國務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知>（財稅字［1998］113號）下發(fā)以后，各地在貫徹執(zhí)行中提出了一些問題，現(xiàn)補充通知如下：

　　一、1998年6月30日以前具有一般納稅人資格的下列商業(yè)企業(yè)，1997年度應(yīng)稅銷售額或前三年平均年應(yīng)稅銷售額雖然沒有超過180萬元，但具有下列情形之一者，可不劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，繼續(xù)按一般納稅人征稅。

　　（一）1998年1月至1998年6月應(yīng)稅銷售額超過180萬元；

　　（二）具有進出口經(jīng)營權(quán)；

　　（三）持有鹽業(yè)批發(fā)許可證并從事鹽業(yè)批發(fā)。

　　上述商業(yè)企業(yè)已被劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的，可重新恢復(fù)其一般納稅人資格。

　　二、實行統(tǒng)一核算的機構(gòu)，如果總機構(gòu)屬于一般納稅人，而分支機構(gòu)屬于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，該分支機構(gòu)不得認定為一般納稅人，已具有一般納稅人資格的應(yīng)劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　三、小規(guī)模商業(yè)企業(yè)劃轉(zhuǎn)前銷售的貨物，在劃轉(zhuǎn)后發(fā)生銷貨退回或折讓，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：

　　（一）在購買方已作賬務(wù)處理，增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，應(yīng)根據(jù)購買方所在地稅務(wù)機關(guān)出具的進貨退出或索取折讓證明單開具紅字普通發(fā)票，并相應(yīng)沖減發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額。購買方取得此項發(fā)票后，應(yīng)換算不含稅銷售額，并據(jù)以計算進項稅額，分別沖減采購成本和進項稅額。

　　（二）在購買方未作賬務(wù)處理，將專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退回的情況下，如果屬于部分銷貨退回或折讓，應(yīng)根據(jù)購買方所在地稅務(wù)機關(guān)出具的進貨退出或索取折讓證明單開具紅字普通發(fā)票，將紅字普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)隨同購買方退回的專用發(fā)票一并交給購買方，作為購買方?jīng)_減進項稅額的憑證，并以紅字普通發(fā)票的記賬聯(lián)作為沖減發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期銷售額的合法依據(jù)；如果屬于全部銷貨退回，專用發(fā)票不再退還給購買方，可根據(jù)購買方退回的專用發(fā)票沖減發(fā)生銷貨退回當(dāng)期的銷售額。

　　四、小規(guī)模商業(yè)企業(yè)在劃轉(zhuǎn)前銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)開具的專用發(fā)票因填寫錯誤成為廢票，需要重新開具專用發(fā)票的，可由主管稅務(wù)機關(guān)按照增值稅適用稅率代其重新開具專用發(fā)票。

　　小規(guī)模商業(yè)企業(yè)在劃轉(zhuǎn)前貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售已發(fā)生，但尚未開具專用發(fā)票，可由主管稅務(wù)機關(guān)按照增值稅適用稅率代開專用發(fā)票。主管稅務(wù)機關(guān)在代開專用發(fā)票的同時，應(yīng)當(dāng)將專用發(fā)票所注明的銷項稅額全額征收入庫。

　　上述兩項按增值稅適用稅率代開專用發(fā)票的規(guī)定執(zhí)行到1998年10月31日，1998年11月1日后稅務(wù)機關(guān)不得按增值稅適用稅率為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票。