各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

　　根據(jù)新頒布實(shí)施的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款的有關(guān)問(wèn)題明確如下：

　　一、可以抵扣的應(yīng)退稅款為2001年5月1日后征收并已經(jīng)確認(rèn)應(yīng)退的下列各項(xiàng)稅金：（一）減免（包括“先征后退”）應(yīng)退稅款；（二）依法預(yù)繳稅款形成的匯算和結(jié)算應(yīng)退稅款；（三）誤收應(yīng)退稅款、滯納金、罰款及沒(méi)收非法所得（簡(jiǎn)稱(chēng)罰沒(méi)款，以下同）；（四）其他應(yīng)退稅款、滯納金和罰沒(méi)款；（五）誤收和其他應(yīng)退稅款的應(yīng)退利息。

　　二、可以抵扣的欠繳稅款為2001年5月1日后發(fā)生的下列各項(xiàng)欠繳稅金：（一）欠稅；（二）欠稅應(yīng)繳未繳的滯納金；（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出行政處罰決定，納稅人逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議、不提起行政訴訟，又不履行的應(yīng)繳未繳稅收罰沒(méi)款；納稅人要求抵扣應(yīng)退稅金的應(yīng)繳未繳罰沒(méi)款。

　　三、國(guó)家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局分別征退的稅款、滯納金和罰沒(méi)款，相互之間不得抵扣；由稅務(wù)機(jī)關(guān)征退的農(nóng)業(yè)稅及教育費(fèi)附加、社保費(fèi)、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等非稅收入不得與稅收收入相互抵扣。

　　抵扣欠繳稅款時(shí)，應(yīng)按欠繳稅款的發(fā)生時(shí)間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵扣。

　　四、關(guān)于抵扣憑證的使用及抵扣金額的確定

　　（一）當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款需要抵扣的，應(yīng)由縣或縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)填開(kāi)《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》（式樣見(jiàn)附件1）通知納稅人，并根據(jù)實(shí)際抵扣金額開(kāi)具完稅憑證。

　　（二）確定實(shí)際抵扣金額時(shí)，按填開(kāi)《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》的日期作為計(jì)算應(yīng)退稅款的應(yīng)付利息的截止期，計(jì)算應(yīng)付利息金額及應(yīng)退稅款總額；按填開(kāi)《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》的日期作為計(jì)算欠繳稅款的滯納金的截止期，計(jì)算應(yīng)繳未繳滯納金金額及欠繳稅款總額。若應(yīng)退總額大于欠繳總額，按欠繳總額確定實(shí)際抵扣金額；若應(yīng)退總額小于欠繳總額，按應(yīng)退總額確定實(shí)際抵扣金額。

　　五、關(guān)于抵扣業(yè)務(wù)的稅收會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

　　（一）當(dāng)?shù)挚鄣膽?yīng)退稅款和欠繳稅款屬于同一款、項(xiàng)級(jí)預(yù)算科目時(shí)，稅收會(huì)計(jì)以《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》作抵扣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。由于目前應(yīng)繳未繳滯納金在賬外核算，應(yīng)先根據(jù)實(shí)際抵扣的滯納金，借記“待征”類(lèi)科目，貸記“應(yīng)征”類(lèi)科目；再根據(jù)實(shí)際抵扣的稅款、滯納金及罰沒(méi)款，借記“多繳稅金”、“提退稅金”或“減免稅金”科目，貸記“待征”類(lèi)科目。

　　（二）當(dāng)?shù)挚鄣膽?yīng)退稅款和欠繳稅款屬于不同款、項(xiàng)級(jí)預(yù)算科目時(shí)，應(yīng)視同退稅進(jìn)行管理，并按以下方法辦理：

　　1.在實(shí)際抵扣時(shí)，應(yīng)由縣或縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)會(huì)部門(mén)根據(jù)《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》填開(kāi)一式三聯(lián)《調(diào)庫(kù)通知書(shū)》（具體式樣由各地參照科目更正通知書(shū)商當(dāng)?shù)貒?guó)庫(kù)制定）。第一聯(lián)稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?zhèn)洳椋坏诙⒌谌?lián)送國(guó)庫(kù)審核后，第二聯(lián)由國(guó)庫(kù)作調(diào)庫(kù)憑證；第三聯(lián)由國(guó)庫(kù)簽章后隨收入日?qǐng)?bào)表退送稅務(wù)機(jī)關(guān)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)入庫(kù)稅金調(diào)賬的會(huì)計(jì)憑證。

　　2.稅收會(huì)計(jì)以《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》和《調(diào)庫(kù)通知書(shū)》作抵扣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（實(shí)務(wù)舉例見(jiàn)附件2）：

　　（1）根據(jù)實(shí)際抵扣的滯納金，借記“待征”類(lèi)科目，貸記“應(yīng)征”類(lèi)科目；

　　（2）根據(jù)實(shí)際抵扣的欠稅、應(yīng)繳未繳滯納金、應(yīng)繳未繳罰沒(méi)款所對(duì)應(yīng)的入庫(kù)科目和級(jí)次借記“入庫(kù)”類(lèi)科目，同時(shí)根據(jù)抵扣的應(yīng)退稅款、應(yīng)退滯納金、應(yīng)退罰沒(méi)款及應(yīng)付利息所對(duì)應(yīng)的退庫(kù)科目和級(jí)次貸記“入庫(kù)”類(lèi)科目；

　　（3）按照說(shuō)際抵扣的稅款、滯納金、罰沒(méi)款，借記“多繳稅金”、“提退稅金”或“減免稅金”科目，貸記“待征”類(lèi)科目。

　　附件：1.《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》

　　2.實(shí)務(wù)舉例

國(guó)家稅務(wù)總局
二○○二年十一月二十八日

　　應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)

　　稅 字（? ）第_____ 號(hào)

　　_____ ：

　　你（單位）至_____ 年_____ 月_____ 日止，欠繳稅款總額為?_____ 元，應(yīng)退稅款總額為_(kāi)____ 元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十九條規(guī)定，現(xiàn)將你（單位）應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款?_____ 元（附應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款明細(xì)表）。

　　特此通知

xx 稅 務(wù) 局

x 年 x 月 x 日

　　應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款明細(xì)表

　　金額單位：元