國務院各部委、各直屬機構：

　　根據財政部印發的《行政單位會計制度》，結合中央國家機關的實際情況，我們制定了《中央國家機關行政單位會計制度》，現印發給你們，請按照執行。

　　附：中央國家機關行政單位會計制度
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一九九八年十月二十八日


《中央國家機關行政單位會計制度》


第一章 總 則

　　第一條 為了加強中央國家機關行政單位會計工作，規范會計核算行為，保證會計信息質量，根據財政部印發的《行政單位會計制度》，結合中央國家機關的實際情況，制定本制度。

　　第二條 本制度適用于國務院各部委、各直屬機構，最高人民法院、最高人民檢察院，以及實行行政財務管理的有關事業單位和社會團體（以下簡稱各部門）。

　　第三條 行政單位會計是預算會計的組成部分，其會計核算必須遵守國家有關法律、法規及本制度的規定，保證會計工作依法有序地進行。

第二章 會計工作的組織體系和基本任務

　　第四條 根據機構建制和經費報領關系，中央國家機關行政單位會計組織體系分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。
　　向財政部報領經費的國務院機關事務管理局，為主管會計單位。
　　向主管會計單位報領經費，并有下一級會計單位的，為二級會計單位。
　　向上一級會計單位報領經費，沒有下一級會計單位的，為基層會計單位。
　　不具備獨立核算條件的，可向基層會計單位領取備用金，實行單據報帳制度，作為"報銷單位"管理。

　　第五條 行政單位會計工作的基本任務是：
　　（一） 進行會計核算，主要包括經費領撥、收入、支出、貨幣資金、往來款項、財產物資等事項的會計核算，并根據會計核算的結果編報有關會計報表；
　　（二） 實行會計監督，按照國家有關規定，對會計憑證、會計帳簿、會計報表等會計信息、資料的真實性、合法性和有效性進行監督；
　　（三） 參與本部門有關業務計劃的擬定，考核、分析預算執行情況，妥善調度、合理安排和有效使用資金，保證行政工作任務的完成；
　　（四） 依據有關規定，結合本部門實際情況，制定會計事務管理的具體辦法；
　　（五） 建立內部稽核制度和崗位責任制，保證國家資金和財產物資的安全完整。

第三章 會計機構和會計人員

　　第六條 各部門應當根據本部門人員編制、業務規模以及承擔的會計工作任務，設置相應的會計工作機構，配備必要的會計人員。

　　第七條 各部門應當按《會計基礎工作規范》的要求及本單位會計工作的實際，設置會計工作崗位。

　　第八條 各部門的會計機構應當設置在相應的承擔行政管理職能的部門內。會計人員必須持有會計證。

第四章　會計核算的一般原則

　　第九條 會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，客觀真實地記錄、反映各項收支情況和結果。

　　第十條 會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，適應預算管理和有關方面了解本部門財務狀況及收支結果的需要，有利于單位加強內部財務管理。

　　第十一條 會計核算應當按照規定的會計處理方法進行，同類單位會計核算指標應當口徑一致，相互可比。

　　第十二條 會計處理方法應當前后各期一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應報經主管會計單位同意，并在會計報表中說明變更的原因以及對單位財務收支情況及結果的影響。 　　第十三條 會計核算應當及時進行。一般情況，當月的會計處理工作應在次月4日前完成。

　　第十四條 會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于理解和運用。

　　第十五條 會計核算應當劃分會計期間，分期結算帳目和編制會計報表。會計期間分為年度、季度和月份，起訖日期采用公歷日期。

　　第十六條 會計記帳統一采用借貸記帳法。

　　第十七條 會計核算以收付實現制為基礎，即本期發生的收支，不論本期是否受益，均作為本期的收入或支出進行處理。

　　第十八條 會計核算以人民幣為記賬本位幣，以元為位，元以下記至角、分。發生外幣收支的，應當按照中國人民銀行公布的當日人民幣外匯匯率折算為人民幣核算，同時登記外幣輔助帳。

　　第十九條 各部門應當使用會計主管單位統一推廣使用的會計電算化軟件進行會計事務處理。各部門自行開發或購置的帳務處理或會計報表軟件不得與統一推廣使用的軟件相抵觸。

　　第二十條 各部門應按"款"分帳進行會計核算，每一款為一個核算體系。

第五章　　會計要素

　　第二十一條 行政單位會計要素分為資產、負債、凈資產、收入、支出五類。

　　第二十二條 資產是行政單位占有或使用的，能以貨幣計量的經濟資源。包括流動資產和固定資產。
　 （一） 流動資產是指可以在一年內變現或者耗用的資產，包括現金、銀行存款、暫付款、有價證券、庫存材料等。
　　現金和銀行存款按照實際收入和支出數額記賬。
　　暫付款按實際發生數額記賬。
　　有價證券按購買時實際支付金額記帳。
　　庫存材料按購入時實際支付的金額記帳，按領用數列記經費支出。
　（二） 固定資產是指單位價值在規定標準以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但使用時間在一年以上的大批同類物資，應作為固定資產核算。

　　第二十三條 負債是行政單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產償付的債務，包括應繳預算款、應繳財政專戶款、暫存款等。各項負債應按實際發生數額記賬。

　　第二十四條 凈資產是行政單位資產減負債和收入減支出的差額，包括固定基金、結余等。固定基金是行政單位固定資產所占用的基金。固定基金按實際發生數額記賬。
　　結余是行政單位各項收入與支出相抵后的余額。

　　第二十五條 收入是指行政單位為開展業務活動，依法取得的非償還性資金，包括財政撥款收入、預算外資金收入、其他收入等。

　　第二十六條 支出是行政單位為開展業務活動所發生的各項資金耗費。支出分為經常性支出、專項經費支出和結轉自籌基建支出。
　　各部門收回本年度已列為經費支出的款項，沖減當年的經費支出；收回以前年度已經列為經費支出的款項，增加上年結余，不得沖減當年經費支出。

第六章　　會計科目

　　第二十七條 本制度規定的會計科目，是匯總和檢查行政單位資金活動情況和結果的總帳科目。非經主管會計單位同意，各部門不得減并或自行增設，不得擅自更改科目名稱。不需要的科目可以不用。本制度統一規定的會計科目編號，應與會計科目名稱同時使用。可以只使用會計科目名稱，不用會計科目編號，但不得只填會計科目編號，不寫科目名稱。
　　第二十八條 會計科目名稱
　　　
　（一）資產類 　　　　　　　　　　　　（二）負債類 　　　　　　　　　　　（三）凈資產類
　科目編號 科目名稱　　　　　　　　　　科目編號 科目名稱 　　　　　　　　　科目編號 科目名稱
　　101　　現金　　　　　　　　　　　　　201　　應繳預算款　　　　　　　　　　301　　固定基金
　　102　　銀行存款　　　　　　　　　　　202　　應繳財政專戶款　　　　　　　　303　　結余
　　103　　有價證券　　　　　　　　　　　203　　暫存款
　　104　　暫付款
　　105　　庫存材料
　　106 固定資產

　（四）收入類　　　　　　　　　　　　　（五）支出類
　科目編號 科目名稱　　　　　　　　　　科目編號 科目名稱
　　401　　撥入經費　　　　　　　　　　　501　　經費支出
　　404　　預算外資金收入　　　　　　　　502　　撥出經費
　　407　　其他收入　　　　　　　　　　　505　　結轉自籌基建

　　第二十九條 會計科目的使用

　　（一） 資產類：
　　1． 第101號科目 現金
　　本科目核算各部門的庫存現金。收到現金時，借記本科目，貸記有關科目；支出現金時，貸記本科目，借記有關科目。
　　本科目的借方余額，反映庫存現金數額。
　　各部門必須設立"現金日記帳"，按時間順序逐筆登記庫存現金的收支。實行手工登記的"現金日記賬"由出納人員根據現金收付的原始憑證登記。"現金日記賬"必須使用訂本式帳簿。"現金日記賬"在每個工作日終了時必須結帳，并填制"庫存現金日報表"。實行會計電算化的單位每日的"現金日報表"必須與庫存現金數額相符，"現金日記帳"帳頁必須連續滿頁，因特殊情況不能連續滿頁的必須注明原因，并報主管人員簽字蓋章。庫存現金不得以白條抵庫，必須帳款相符。
　　2． 102號科目 銀行存款
　　本科目核算各部門存入銀行的各種款項。將款項存入銀行時，借記本科目，貸記有關科目；提取現金或支出存款時，貸記本科目，借記有關科目。
　　本科目的借方余額，反映銀行存款數額。
　　實行手工登記的"銀行存款日記賬"由出納人員根據有關的原始憑證登記，"銀行存款日記帳"必須使用訂本式帳簿，"銀行存款日記帳"在每個工作日終了時必須結出當日余額。實行會計電算化單位的帳頁必須連續滿頁，因特殊情況不能連續滿頁的必須注明原因，并報主管人員簽字蓋章。
　　"銀行存款日記帳"必須定期與銀行的對帳單核對。對未達帳項必須及時查清，編制銀行存款余額調節表，使之與銀行對帳單相符。
　　3． 第103號科目 有價證券
　　本科目核算各部門購買的有價債券。購進證券時，借記本科目，貸記有關科目；兌付證券本金時，貸記本科目，借記有關科目。
本科目借方余額，反映尚未兌付的有價證券本金數。
　　4． 第104號 科目暫付款
　　本科目核算各部門發生的持核銷的結算款項。發生暫付款時，借記本科目，貸記有關科目；結算收回或核銷轉列支出時，貸記本科目，借記有關科目。本科目借方余額，反映尚待結算的暫付款累計數。本科目按債務單位或個人名稱設置明細帳。
　　5． 105號科目 庫存材料
　　本科目核算各部門大宗購入、需要庫存的物資材料等。各部門辦公材料隨買隨用或沒有大宗購入、不需要庫存的，可以不設本科目。購入、有償調入的材料，分別以購價、調撥價作為入帳價格。材料采購、運輸過程中發生的差旅費、運雜費等不計入庫存材料價格，直接列入有關支出科目核算。購入材料并已驗收入庫時，借記本科目，貸記有關科目；領用出庫時，貸記本科目，借記有關科目。
　　本科目借方余額，反映各部門庫存材料的實際庫存數。
　　本科目應按庫存材料的類別、品種等有關項目設置明細賬，并根據庫存材料入庫、出庫單逐筆登記。
　　各部門的庫存材料，每年至少應盤點一次。對于發生的盤盈、盤虧等情況，應當查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當期支出處理。盤盈時，借記本科目；盤虧時，貸記本科目。屬于非正常性的毀損，應按規定的程序報經批準后處理。庫存材料變價處理，恢復銀行存款。變價發生損溢的，相應增加或減少支出。
　　6． 第106號科目 固定資產
　　本科目核算各部門購買、自制、無償調入或接受捐贈取得的固定資產的原始價值。增加時借記本科目，貸記有關科目；減少時貸記本科目，借記有關科目。
　　本科目借方余額，反映各部門所有固定資產原始價值總額。
　　根據固定資產分類，各部門應設置二級帳戶或明細帳戶，進行分類或明細核算。

　　（二） 負債類
　　1． 第201號科目 應繳預算款
　　本科目核算各部門按規定應繳入國家預算的款項。
　　收到應繳預算款項時貸記本科目，借記有關科目；上繳時，借記本科目，貸記有關科目。
　　本科目貸方余額，反映應繳未繳數。年終，應全部上繳，本科目無余額。
　　本科目應按應繳預算款項的類別設置明細賬。
　　2．第202號科目 應繳財政專戶款
　　本科目核算各部門按規定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。收到應上繳財政專戶的各項收入時，貸記本科目；上繳財政專戶時，借記本科目；實行預算外資金結余上繳財政專戶辦法的單位定期結算預算外資金結余時，應按結余數借記"預算外資金收入"，貸記本科目；實行按比例上繳財政專戶辦法的單位，收到預算外資金收入時，應按比例分別記入"預算外資金收入"和"應繳財政專戶款"科目，借記"銀行存款"科目，貸記"預算外資金收入"，貸記"應繳財政專戶款"科目。
　　本科目貸方余額，反映應繳未繳數。年終，本科目應無余額。
　　本科目應按預算外資金的類別設置明細賬。
　　3． 第203號科目 暫存款
　　本科目核算各部門發生的各種臨時性暫存、應付等待結算款項。
　　收到暫存款時，貸記本科目，借記有關科目；沖轉或結算退還時，借記本科目，貸記有關科目。
　　本科目的貸方余額，反映尚未結算的暫存款數額。
　　本科目按債權單位或個人名稱設置明細帳。

　　（三） 凈資產類
　　1． 第301號科目 固定基金
　　本科目核算各部門因購買、建造、調入、接受捐贈以及盤盈固定資產所形成的基金。增加時，貸記本科目，借記有關科目；減少時，借記本科目，貸記有關科目。
　　本科目貸方余額反映固定基金總額。
　　2． 第303號科目 結余
　　本科目核算各部門年度各項收支相抵后的累計余額。年終，將各項收入科目的余額轉入本科目的貸方，借記收入類科目，貸記本科目；將各項支出科目余額轉入本科目的借方，借記本科目，貸記支出類科目。
　　本科目年終貸方余額，為各部門的滾存結余。
　　有專項資金的單位應將結余分為經常性結余和專項結余進行明細核算。

　　（四） 收入類
　　1． 第401號科目 撥入經費
　　本科目核算各部門由主管會計單位投入的預算經費。
收到撥款時，貸記本科目，借記有關科目；繳回撥款時，借記本科目，貸記有關科目。
　　本科目平時貸方余額反映投入經費累計數，年終結賬時應將本科目余額從借方轉?quot;結余"科目的貸方，年末本科目無余額。
　　本科目應按"國家預算收支科目"的"款"級科目設置明細帳。
　　2． 第404號科目 預算外資金收入
　　本科目核算各部門預算外資金的收入情況。各部門收到從財政專戶核撥本單位的預算外資金（實行按比例上繳財政專戶辦法的，收到預算外資金自留部分）時，貸記本科浚?杓怯泄乜頗俊?br> 年終結賬時，應將本科目余額從借方轉入“結余”科目的貸方，年本本 科目無余額。
本科目應按預算外資金收入管理要求分別設置經常性收入和專項收入兩個二級科目，二級科目以下按預算外資金項目設置明細帳。
3． 第407號科目 其他收入
　　本科目核算各部門其他資金收入的情況。取得收入時，貸記本科目，借記有關科目；平時貸方余額反映其他收入的累計數。年終結帳時，借記本科目。
　　年終結帳時，應將本科目余額從借方轉入"結余"科目的貸方，年末本科目無余額。
　　本科目應按主要收入類別或來源設置明細賬。
　　（五） 支出類
　　1． 第501號科目 經費支出
　　本科目核算各部門在業務活動中發生的各項支出數。
　　發生支出時，借記本科目，貸記有關科目；支出收回或年終結帳時貸記本科目，借記有關科目。平時借方余額反映經費實際支出累計數。
　　年終結帳時，應將本科目余額從貸方轉入"結余"科目的借方，年末本科目無余額。
　　經常性支出按統一規定的"目"、"節"級支出項目設置明細賬。
　　專項支出按財政部門或主管部門要求分設明細科目進行核算。
　　2． 第502號科目 撥出經費
　　本科目核算各部門按經費報領關系對所屬會計單位轉撥的預算資金。
　　轉撥經費時，借記本科目，貸記有關科目；收回或沖銷時貸記本科目，借記有關科目。
　　本科目平時借方余額反映撥出經費累計數，年終結帳時，應將本科目余額從貸方轉入“結余”科目的借方，年末本科目無余額。
　　本科目應按撥款單位或項目設置明細帳。
　　3． 第505號科目 結轉自籌基建
　　本科目用于核算各部門經批準用財政撥款以外的資金安排基本建設支出。
　　將自籌的基本建設資金轉存建設銀行時，根據轉存數借記本科目，貸記"銀行存款"科目。
　　年終結帳時，應將本科目借方余額全數轉入"結余"科目，借記"結余"科目，貸記本科目。結轉后本科磕曛瘴抻嘍睢?/p>

第七章 會計憑證和會計帳薄

　　第三十條 各部門必須按照財政部制定的《會計基礎工作規范》和本制度的規定，取得、填制和審核會計憑證。會計憑證包括原始憑證和記帳憑證。
　　
　　第三十一條 原始憑證
　　原始憑證是經濟業務發生時取得的書面證明，是會計事項唯一合法憑證，是填制記帳憑證的依據。
原始憑證必須具備下列內容：憑證的名稱和填制日期。填制憑證的單位和填制人以及單位公章、接受憑證的單位名稱、經濟業務的內容、品名、數量、單價和金額、經辦人員簽字或蓋章。

　　第三十二條 記帳憑證
　　記帳憑證是根據原始憑證填制、用來確定會計分錄并據以登記帳簿的依據。
記帳憑證必須具備下列內容：憑證名稱、填制日期、憑證編號、經濟業務的內容摘要、會計科目的名稱和金額、所附原始憑證的張數以及制單、復核、記帳等人員的簽章。

　　第三十三條 實現會計電算化的部門，在同一臺機器上填制的記帳憑證編號必須連續。編號出現間斷時，應在斷號后的第一張憑證上注明間斷的編號、原因并經主管人員簽字或蓋章。

　　第三十四條 憑證保管
　　各部門的會計憑證必須按照編號順序，及時裝訂成冊，不得散亂丟失。會計憑證的保管年限按照《會計檔案管理辦法》的規定執行。

　　第三十五條 遺失處理
　　原始憑證如有遺失，應取得原簽發單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內容等，由經辦單位負責人批準后，才能代作原始憑證；確實無法取得證明的，由當事人寫出詳細情況，由經辦單位負責人批準，會計主管人員核準后，代作原始憑證。

　　第三十六條 各部門必須按照本制度的規定和會計業務的需要設置會計賬簿，并依據《會計基礎工作規范》和本制度的規定登記發生的各項經