財會[2011]6號 　　各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局： 　　我部印發(fā)的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》(財會[2010]26號，以下簡稱新制度)將于2011年7月1日起在全國基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)施行，原《醫(yī)院會計制度》(財會字[1998]58號)屆時停止執(zhí)行。為了做好基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)新舊會計制度的銜接工作，確保新制度施行平穩(wěn)、順利，我們制定了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。 　　附件：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定 　　財政部 　　二○一一年四月二日 　　附件： 　　基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定 　　根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度〉的通知》(財會[2010]26號)的規(guī)定，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)將于2011年7月1日起執(zhí)行《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》(以下簡稱新制度)，不再執(zhí)行原《醫(yī)院會計制度》(財會字[1998]58號，以下簡稱原制度)。為了做好新制度與原制度的銜接工作，現(xiàn)對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)執(zhí)行新制度的有關(guān)銜接問題規(guī)定如下： 　　一、新舊制度銜接總要求 　　(一)新舊制度銜接前的準備。 　　基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在新舊會計制度銜接前，應(yīng)對本單位的資產(chǎn)和負債進行全面清查和盤點,并按照原制度的規(guī)定將清查和盤點事項進行處理。 　　(二)舊賬的截止和新賬的建立。 　　2011年7月1日之前，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)仍應(yīng)按照原制度進行會計核算，并按照原制度的規(guī)定編制2011年上半年度　 (1-6月)會計報表。自2011年7月1日起，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)根據(jù)新制度設(shè)置新賬，將原賬中2011年6月30日的各會計科目期末余額轉(zhuǎn)入新賬并按新制度進行調(diào)整。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)根據(jù)調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬中各會計科目2011年7月1日的期初余額，并按照新制度編制2011年7月1日的期初資產(chǎn)負債表。 　　上述“原賬中的各會計科目”是指原制度規(guī)定的會計科目以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)參照財政部印發(fā)的相關(guān)補充規(guī)定增設(shè)的會計科目。 　　新舊會計科目對照情況參見本規(guī)定附表。 　　二、新舊會計科目銜接 　　(一)資產(chǎn)類。 　　1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”和“無形資產(chǎn)”科目。 　　新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”和“無形資產(chǎn)”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中以上科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。新賬中相應(yīng)科目設(shè)有明細科目的，應(yīng)將原賬中以上科目的余額加以分析后分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細科目。 　　2.“藥品”、“藥品進銷差價”、“庫存物資”和“在加工材料”科目。 　　新制度未設(shè)置“藥品”、“藥品進銷差價”、“在加工材料”科目，但設(shè)置了“庫存物資”科目，其核算范圍包括了原賬中“藥品”、“庫存物資”、“在加工材料”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)在新賬中“庫存物資”科目下設(shè)置“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等明細科目，將原賬中“藥品”、“庫存物資”和“在加工材料”科目的明細科目余額分別轉(zhuǎn)入新賬中的“庫存物資”科目的相應(yīng)明細科目;將原賬中“藥品進銷差價”科目相關(guān)明細科目的余額按照2011年6月各明細科目的藥品綜合差價率分攤后的金額，分別轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資——藥品”科目的相應(yīng)明細科目。轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資——藥品”明細科目金額的合計數(shù)應(yīng)等于原賬中“藥品”科目余額減去“藥品進銷差價”科目余額后的金額。 　　3.“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費”、“壞賬準備”、“待攤費用”和“開辦費”科目。 　　新制度未設(shè)置“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費”、“壞賬準備”、“待攤費用”和“開辦費”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中的以上科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入新賬中的“事業(yè)基金”科目。 　　4.“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 　　新制度未設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目。轉(zhuǎn)賬時，如原賬中的“待處理財產(chǎn)損溢”科目尚未按照相關(guān)規(guī)定完成批準程序，應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”明細科目，并將原賬中的“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應(yīng)收款——待處理財產(chǎn)損溢”明細科目。按照相關(guān)規(guī)定完成批準程序后，應(yīng)將新賬中的“其他應(yīng)收款——待處理財產(chǎn)損溢”明細科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入新賬中的“事業(yè)基金”科目后予以核銷。 　　5.“對外投資”科目。 　　新制度未設(shè)置“對外投資”科目。轉(zhuǎn)賬時，如原賬中的“對外投資”科目尚未結(jié)清，應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置“對外投資”明細科目，并將原賬中的“對外投資”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應(yīng)收款——對外投資”明細科目。待有關(guān)對外投資收回后，將新賬中的“其他應(yīng)收款——對外投資”明細科目予以核銷，投資損益直接調(diào)整新賬中的“事業(yè)基金”科目。 　　(二)負債類。 　　1.“短期借款”科目。 　　新制度未設(shè)置“短期借款”科目，但設(shè)置了“借入款”科目，其核算內(nèi)容與原制度“短期借款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中的“短期借款”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中的“借入款”科目。 　　2.“應(yīng)繳超收款”科目。 　　新制度未設(shè)置“應(yīng)繳超收款”科目，但設(shè)置了“應(yīng)繳款項”科目，其核算內(nèi)容與原制度中的“應(yīng)繳超收款”不同。主要區(qū)別是：新制度中的“應(yīng)繳款項”科目的核算范圍比原制度中的“應(yīng)繳超收款”科目的核算范圍大，包括了按照規(guī)定應(yīng)繳入國庫或財政專戶的全部款項。若原賬中“應(yīng)繳超收款”科目有期末余額，則應(yīng)于轉(zhuǎn)賬時將其轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)繳款項”科目。 　　3.“應(yīng)付賬款”科目。 　　新制度設(shè)置了“應(yīng)付賬款”科目，其核算內(nèi)容與原制度“應(yīng)付賬款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中的“應(yīng)付賬款”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)付賬款”科目。 　　4.“預收醫(yī)療款”科目。 　　新制度設(shè)置了“預收醫(yī)療款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目有所不同，主要區(qū)別是：新制度下的“預收醫(yī)療款”科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)預收住院病人醫(yī)療款和醫(yī)療保險機構(gòu)預付并需結(jié)算的醫(yī)療保險金。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中的“預收醫(yī)療款”科目中的預收住院病人醫(yī)療款和醫(yī)療保險機構(gòu)預付并需結(jié)算的醫(yī)療保險金余額轉(zhuǎn)入新賬中的“預收醫(yī)療款”科目;應(yīng)將原賬中的“預收醫(yī)療款”科目中的醫(yī)療保險總額預付且不需結(jié)算的醫(yī)療保險金余額轉(zhuǎn)入新賬中的“事業(yè)基金”科目。 　　5.“應(yīng)付工資(離退休費)”、“應(yīng)付地方(部門)津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目。 　　新制度未設(shè)置“應(yīng)付工資(離退休費)”、“應(yīng)付地方(部門)津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目，但設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資(離退休費)”、“應(yīng)付地方(部門)津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)付職工薪酬”的相應(yīng)明細科目。 　　6.“應(yīng)付社會保障費”、“其他應(yīng)付款”科目。 　　新制度設(shè)置了“應(yīng)付社會保障費”和“其他應(yīng)付款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目有所不同。主要區(qū)別是：新制度下的“應(yīng)付社會保障費”科目的核算范圍比原制度規(guī)定范圍大，包括了代扣代交的住房公積金等;新制度下的“其他應(yīng)付款”科目的核算范圍比原制度規(guī)定范圍小，不包括代扣代交的住房公積金、應(yīng)交的各種稅金等。新制度同時增設(shè)了“應(yīng)交稅費”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付社會保障費”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)付社會保障費”科目。應(yīng)對原賬中的“其他應(yīng)付款”科目余額進行分析，對于其中屬于代扣代交的住房公積金等應(yīng)付社會保障費部分，轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)付社會保障費”科目;對于其中屬于應(yīng)交稅費的部分，轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)交稅費”科目;對于其中屬于新制度“其他應(yīng)付款”科目核算內(nèi)容的部分，轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應(yīng)付款”科目。 　　實行“收支兩條線”管理的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)，如有尚未確定應(yīng)上繳或留用的醫(yī)療收費，應(yīng)將相關(guān)款項從原賬中的“其他應(yīng)付款”等科目轉(zhuǎn)入新賬中的“待結(jié)算醫(yī)療款”科目;如有已確定上繳國庫或財政專戶的醫(yī)療收費，應(yīng)將相關(guān)款項從原賬中的“其他應(yīng)付款”等科目轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)繳款項”科目。 　　7.“預提費用”科目。 　　新制度未設(shè)置“預提費用”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中的“預提費用”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“事業(yè)基金”科目。 　　8.“長期借款”、“長期應(yīng)付款”科目。 　　新制度未設(shè)置“長期借款”、“長期應(yīng)付款”科目。轉(zhuǎn)賬時，如原賬中的“長期借款”和“長期應(yīng)付款”科目尚未結(jié)清，應(yīng)在“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)置“長期借款”和“長期應(yīng)付款”明細科目，并將原賬中的“長期借款”、“長期應(yīng)付款”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應(yīng)付款——長期借款”和“其他應(yīng)付款——長期應(yīng)付款”明細科目。“其他應(yīng)付款——長期借款”和“其他應(yīng)付款——長期應(yīng)付款”明細科目待有關(guān)長期借款和長期應(yīng)付款償還后予以核銷。 　　(三)凈資產(chǎn)類。 　　1.“固定基金”科目。 　　新制度設(shè)置了“固定基金”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目有所不同。主要區(qū)別是：新制度下的“固定基金”科目的核算范圍比原制度規(guī)定范圍大，包括了固定資產(chǎn)占用、在建工程占用和無形資產(chǎn)占用。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中的“固定基金”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“固定基金——固定資產(chǎn)占用”明細科目，并分別按照新賬中的“在建工程”、“無形資產(chǎn)”科目余額，借記新賬中的“事業(yè)基金”科目，貸記新賬中的“固定基金——在建工程占用”、“固定基金——無形資產(chǎn)占用”科目。 　　2.“事業(yè)基金”、“結(jié)余分配”科目。 　　新制度設(shè)置了“事業(yè)基金”、“結(jié)余分配”科目，其核算內(nèi)容與原制度“事業(yè)基金”、“結(jié)余分配”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中的以上科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中的相應(yīng)科目。 　　3.“專用基金”科目。 　　新制度設(shè)置了“專用基金”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目有所不同。主要區(qū)別是：新制度下的“專用基金”科目的核算范圍與原制度規(guī)定范圍不同，原制度“專用基金”科目包括修購基金、職工福利基金、住房基金、留本基金等，新制度“專用基金”科目包括醫(yī)療風險基金、職工福利基金、獎勵基金和其他專用基金。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“專用基金——職工福利基金”明細科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金——職工福利基金”明細科目，對于職工福利基金中含有職工福利費的，應(yīng)將其余額分析結(jié)轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應(yīng)付款”科目;應(yīng)將原賬中“專用基金——修購基金”明細科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。按照地方有關(guān)規(guī)定需要繼續(xù)提取或保留住房基金和留本基金的，應(yīng)將原賬中“專用基金——住房基金”、“專用基金——留本基金”明細科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金——其他專用基金”明細科目;按照地方有關(guān)規(guī)定不再繼續(xù)提取或保留住房基金和留本基金的，應(yīng)將原賬中“專用基金——住房基金”、“專用基金——留本基金”明細科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”明細科目。 　　4.“收支結(jié)余”科目。 　　新制度未設(shè)置“收支結(jié)余”科目，但設(shè)置了“本期結(jié)余”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中的“收支結(jié)余”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中的“本期結(jié)余”科目。 　　(四)收入支出類。 　　“財政補助收入”、“上級補助收入”、“醫(yī)療收入”、“藥品收入”、“其他收入”、“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“管理費用”、“財政專項支出”、“其他支出”科目。 　　由于原賬中以上收入支出科目期末無余額，不需要進行轉(zhuǎn)賬處理。自2011年7月1日起，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)按照新制度設(shè)置收入、支出科目并進行賬務(wù)處理，并按照新制度要求設(shè)置新賬中的有關(guān)限定用途資金備查簿，即將尚未支用的財政補助資金和其他限定用途資金分析登記入“財政基本支出備查簿”、“財政項目支出備查簿”和“其他限定用途資金備查簿”。 　　三、新舊會計報表銜接 　　(一)2011年7月1日的期初資產(chǎn)負債表的編制。 　　基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定轉(zhuǎn)賬并作調(diào)整后的各會計科目2011年7月1日的月初余額，按照新制度編制2011年7月1日的期初資產(chǎn)負債表。 　　(二)2011年會計報表的編制。 　　1. 2011年7-12月會計報表。 　　基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在編制2011年7-12月的月度資產(chǎn)負債表時，不要求填列“年初余額”欄。 　　基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在編制2011年7-12月的月度、季度收入支出總表、業(yè)務(wù)收支明細表和財政補助收支明細表時，應(yīng)在表中“本月數(shù)”欄之前增加“1-6月”欄，該欄數(shù)據(jù)根據(jù)2011年1-6月原賬中收支數(shù)據(jù)按新制度收支分類口徑進行調(diào)整后的數(shù)據(jù)填列(不改變原賬中收支計量口徑)。表中“本月數(shù)”欄按新制度規(guī)定的填列口徑填列7-12月各月份的數(shù)據(jù)。表中“本年累計數(shù)”欄按照表中“1-6月”欄數(shù)據(jù)加上7-12月按新制度口徑計算的數(shù)據(jù)填列。 　　2. 2011年度會計報表。 　　基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)編制的2011年度會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出總表、業(yè)務(wù)收支明細表、財政補助收支明細表和凈資產(chǎn)變動表。 　　在編制2011年年末資產(chǎn)負債表和凈資產(chǎn)變動表時，不要求填列“年初余額”欄。 　　在編制2011年度收入支出總表、業(yè)務(wù)收支明細表和財政補助收支明細表時，不要求填列上年比較數(shù)，但應(yīng)在“本年累計數(shù)”欄之前增加“1-6月”欄，該欄數(shù)據(jù)的填列方法同上述2011年7-12月報表的編制。 　　(三)2012年度會計報表的編制。 　　基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)按照新制度規(guī)定編制2012年的月度、季度、年度會計報表。在編制2012年度收入支出總表、業(yè)務(wù)收支明細表和財政補助收支明細表時，不要求填列上年比較數(shù)。 　　附：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)新舊會計科目對照表 　　http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201104/P020110415555733089739.doc