注：本篇法規(guī)已被《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》（發(fā)布日期：1991年6月30日 實(shí)施日期：1991年7月1日）廢止 中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法施行細(xì)則 　（一九八二年二月十七日國務(wù)院批準(zhǔn) 　一九八二年二月二十一日財政部發(fā)布） 　第一條　本細(xì)則依據(jù)《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第十八條的規(guī)定制定。 　第二條　稅法第一條所說的設(shè)立機(jī)構(gòu)，是指外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)有從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所或營業(yè)代理人。 　　前款所說的機(jī)構(gòu)、場所，主要包括管理機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)、代表機(jī)構(gòu)和工廠、開采自然資源的場所以及承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程的場所。 　第三條　外國企業(yè)同中國企業(yè)合作生產(chǎn)、合作經(jīng)營，除另有規(guī)定者外，合作雙方應(yīng)當(dāng)分別繳納所得稅。 　第四條　稅法第一條所說的生產(chǎn)、 經(jīng)營所得， 是指外國企業(yè)從事工、礦、交通運(yùn)輸、農(nóng)、林、牧、漁、飼養(yǎng)、商業(yè)、服務(wù)以及其它行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。 　　稅法第一條所說的其它所得，是指股息、利息所得，出租或者出售財產(chǎn)所得，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專有枝術(shù)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)等項(xiàng)所得，以及其它營業(yè)外收益。 　第五條　稅法第四條所說征收地方所得稅的應(yīng)納稅的所得額，與稅法第三條所說的應(yīng)納稅的所得額相同，都是按照本細(xì)則第九條所列公式計算出來的所得額。 　第六條　稅法第四條第二款所說生產(chǎn)規(guī)模小、利潤低的企業(yè)，是指全年所得額在一百萬元以下的外國企業(yè)。 　第七條　稅法第五條所說的利潤率低的企業(yè)，包括深井開采煤礦資源、利潤率低的外國企業(yè)。 　第八條　外國企業(yè)所得稅的納稅年度，指公歷每年一月一日起，至十二月三十一日止。 　　外國企業(yè)按照前款規(guī)定的納稅年度計算有困難的，可以提出申請，報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，采用本企業(yè)滿十二個月的會計年度計算納稅。 　第九條　應(yīng)納稅所得額的計算公式如下： 一、　工業(yè)： 1．　本期生產(chǎn)成本=本期生產(chǎn)耗用的直接材料＋直接工資＋制造費(fèi)用 2．　本期產(chǎn)品成本=本期生產(chǎn)成本＋期初半成品、在產(chǎn)品盤存 　　　　　　　　　　－期末半成品、在產(chǎn)品盤存 3．　產(chǎn)品銷售成本=本期產(chǎn)品成本＋期初產(chǎn)品盤存－期末產(chǎn)品盤存 4．　產(chǎn)品銷售凈額=產(chǎn)品銷售總額－（銷貨退回＋銷貨折讓） 5．　產(chǎn)品銷售利潤=產(chǎn)品銷售凈額－產(chǎn)品銷售成本－產(chǎn)品銷售稅金 　　　　　　　　　　－（銷售費(fèi)用＋管理費(fèi)用） 6．　應(yīng)納稅所得額=產(chǎn)品銷售利潤＋其它業(yè)務(wù)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 二、　商業(yè)： 1．　銷貨凈額=銷貨總額－（銷貨退回＋銷貨折讓） 2．　銷貨成本=期初商品盤存＋［本期進(jìn)貨－（進(jìn)貨退出＋進(jìn)貨折讓）＋進(jìn)貨費(fèi)用］ 　　　　　　　　－期末商品盤存 3．　銷貨利潤=銷貨凈額－銷貨成本－銷貨稅金－（銷貨費(fèi)用＋管理費(fèi)用） 4．　應(yīng)納稅所得額=銷貨利潤＋其它業(yè)務(wù)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 三、　服務(wù)業(yè)： 1．　業(yè)務(wù)收入凈額=業(yè)務(wù)收入總額－（業(yè)務(wù)收入稅金＋營業(yè)支出＋管理費(fèi)用） 2．　應(yīng)納稅所得額=業(yè)務(wù)收入凈額＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 四、　其它行業(yè)：參照以上公式計算。 　第十條　下外各項(xiàng)，在計算應(yīng)納稅所得額時，不得列為成本、費(fèi)用或損失： 一、　機(jī)器設(shè)備、建筑設(shè)施等固定資產(chǎn)的購置、建造支出； 二、　購進(jìn)各項(xiàng)無形資產(chǎn)的支出； 三、　資本的利息； 四、　所得稅稅款和地方所得稅稅款； 五、　違法經(jīng)營的罰金和被沒收財物的損失； 六、　各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款； 七、　風(fēng)、水、火等災(zāi)害損失有保險賠款部分； 八、　用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈款； 九、　支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)； 十、　與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出。 　第十一條　外國企業(yè)支付給總機(jī)構(gòu)同本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費(fèi)，以及支付給總機(jī)構(gòu)直接提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)的證明文件和單據(jù)憑證，并附有注冊會計師簽證的會計報告，經(jīng)企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可以列支。 　　外國企業(yè)同中國企業(yè)合作生產(chǎn)、合作經(jīng)營，在合同中訂有攤銷總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的協(xié)議，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可的，可以按照合同確定的方法列支。 　第十二條　外國企業(yè)支付的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核，屬于正常借款的，準(zhǔn)予按合理的利率列支。 　第十三條　外國企業(yè)用于同生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的合理的交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供確實(shí)的記錄或單據(jù)憑證，分別在下列限度內(nèi)，準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支： 一、　全年銷貨凈額在一千五百萬元以下的 ， 其交際應(yīng)酬費(fèi)不得超過銷貨凈額的千分之三；全年銷貨凈額超過一千五百萬元的，其超過部分的交際應(yīng)酬費(fèi)，不得超過該部分銷貨凈額的千分之一。 二、　全年業(yè)務(wù)收入總額在五百萬元以下的，其交際應(yīng)酬費(fèi)不得超過業(yè)務(wù)收入總額的千分之十；全年業(yè)務(wù)收入總額超過五百萬元的，其超過部分的交際應(yīng)酬費(fèi)，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的千分之三。 　第十四條　外國企業(yè)在用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按期逐年計算折舊。固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其它與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在五百元以下，使用期限又較短的，可以按實(shí)際使用數(shù)列為費(fèi)用。 　第十五條　固定資產(chǎn)的計價，應(yīng)當(dāng)以原價為準(zhǔn)。 　　外國企業(yè)同中國企業(yè)在合作生產(chǎn)、合作經(jīng)營中，作為投資的固定資產(chǎn)，以合作各方議定的價格作為原價。 　　購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以進(jìn)價加運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)和使用前所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用作為原價。 　　自制、自建的固定資產(chǎn)，以制造、建造過程中所發(fā)生的實(shí)際支出作為原價。 　　從國外運(yùn)進(jìn)自有已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)提供該項(xiàng)資產(chǎn)的原價和已使用年數(shù)的證明以及有關(guān)的市場價格資料，重新按質(zhì)估價。不能提供確實(shí)證明的，由企業(yè)估價，報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按質(zhì)核定其價格。 　第十六條　 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從投入使用的月份起計算折舊。 年度中間停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停用月份的次月起，停止計算折舊。 　　從事開采海洋石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段的投資，以油（氣）田為單位，全部累計作為資本支出，從本油（氣）田開始商業(yè)性生產(chǎn)的月份起計算折舊。 　第十七條　固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)當(dāng)先估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值以原價的百分之十為原則；對于需要少留或不留殘值的，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；采用綜合計算折舊的，可以不留殘值。 　　固定資產(chǎn)的折舊，一般應(yīng)當(dāng)采用直線法平均計算。 　第十八條　各類固定資產(chǎn)，計算折舊的年限如下： 一、　房屋、建筑物，最短年限為二十年； 二、　火車、輪船、機(jī)器設(shè)備和其它生產(chǎn)設(shè)備，最短年限為十年； 三、　電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，最短年限為五年。 　　外國企業(yè)由于特殊原因，需要加速折舊或改變折舊方法的，可以提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級上報財政部批準(zhǔn)。 　　從事開采海洋石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段及其以后的投資所形成的各類固定資產(chǎn)，可以綜合計算折舊。折舊的年限，不得少于六年。 　　從事開采煤礦資源的企業(yè)，比照適用前款的規(guī)定。 　第十九條　固定資產(chǎn)在使用過程中，因擴(kuò)充、更換、翻修和技術(shù)改造而增加價值，并延長了使用年限的，所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)作為資本支出，不得列為費(fèi)用。 　　固定資產(chǎn)提取折舊足額后仍可繼續(xù)使用的，不再計算折舊。 　第二十條　轉(zhuǎn)讓或變價處理固定資產(chǎn)的收入，減除未折舊的凈額或殘值后的差額，列為當(dāng)年度的損益。 　第二十一條　外國企業(yè)受讓專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、場地使用權(quán)和其它特許權(quán)等無形資產(chǎn)，按照合理的價格所支付的金額，從開始使用的月份起，分期攤銷。 　　外國企業(yè)同中國企業(yè)在合作生產(chǎn)、合作經(jīng)營中，作為投資的前款無形資產(chǎn)，可以按照協(xié)議、合同規(guī)定的金額，從開始使用的月份起，分期攤銷。 　　前兩款無形資產(chǎn)在受讓時或者作為投資時規(guī)定有使用期限的，可以按照規(guī)定期限分期攤銷；沒有規(guī)定使用期限的，攤銷期限不得少于十年。 　第二十二條　外國企業(yè)在籌辦期間所發(fā)生的費(fèi)用， 應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)、 經(jīng)營后，分期攤銷。攤銷期限不得少于五年。 　　從事開采海洋石油資源的企業(yè)所發(fā)生的合理的勘探費(fèi)用，可以在已經(jīng)開始商業(yè)性生產(chǎn)的油（氣）田收入中分期攤銷。攤銷期限不得少于一年。 　第二十三條　商品、原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品和副產(chǎn)品等的盤存，應(yīng)當(dāng)按照成本價計算。 計算方法，可以在先進(jìn)先出、 移動平均和加權(quán)平均等方法中，由企業(yè)選用一種。需要變更計算方法的，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 　第二十四條　外國企業(yè)不能提供準(zhǔn)確的成本、 費(fèi)用憑證， 不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按其銷貨凈額或業(yè)務(wù)收入總額，參照同行業(yè)或類似行業(yè)的利潤水平，核定其利潤率，計算應(yīng)納稅的所得額。 　　外國企業(yè)承包勘探、開發(fā)海洋石油資源的工程作業(yè)，按其承包收入總額核定利潤率，計算應(yīng)納稅的所得額。 　第二十五條　外國的航空、海運(yùn)企業(yè)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，都以其在中國境內(nèi)裝載客貨收入總額的百分之五為應(yīng)納稅的所得額。 　第二十六條　外國企業(yè)同中國企業(yè)合作生產(chǎn)，采取產(chǎn)品分成方式的，分得產(chǎn)品時，即為取得收入，按照賣給第三方的銷售價格或參照當(dāng)時的市場價格計算收入額。 　　從事合作開采海洋石油資源的外國企業(yè)，在分得原油時即為取得收入，按參照國際市場同類品質(zhì)的原油價進(jìn)行定期調(diào)整的價格，計算收入額。 　第二十七條　稅法第十一條所說的來源于中國的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其它所得，解釋如下： 　　股息，是指從中國境內(nèi)企業(yè)取得的股息或分享的利潤； 　　利息，是指從中國境內(nèi)取得的存款、貸款的利息；購買各種債券的利息以及墊付款、延期付款等項(xiàng)的利息； 　　租金，是指將財產(chǎn)租給中國境內(nèi)租用者而取得的租金； 　　特許權(quán)使用費(fèi)，是指提供在中國境內(nèi)使用的各種專利權(quán)、專有技術(shù)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)等而取得的收入； 　　其它所得，是指上述各項(xiàng)所得以外，經(jīng)財政部確定征稅的所得。 　第二十八條　前條所說來源于中國的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其它所得，除另有規(guī)定者外， 都按照收入全額計算應(yīng)納稅額， 稅款由支付單位在每次支付的款額中扣繳。 　第二十九條　稅法第十一條所說國際金融組織，是指聯(lián)合國所屬國際貨幣基金組織、世界銀行、國際開發(fā)協(xié)會、農(nóng)業(yè)發(fā)展基金組織等金融機(jī)構(gòu)；所說優(yōu)惠利率，是指比國際金融市場一般利率至少低百分之十的利率。 　第三十條　稅法第十一條所說的中國國家銀行，包括中國人民銀行、中國銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國人民建設(shè)銀行、中國投資銀行和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的對外經(jīng)營外匯存放款信貸業(yè)務(wù)的國際信托投資公司等。 　第三十一條　稅法第十一條第四款所說的存款利息所得，不包括外國銀行在中國國家銀行按照低于國際金融市場利率的存款所取得的利息 。 低于國際金融市場利率的存款利息所得，免征所得稅。 　第三十二條　稅法第十一條所說支付的款額 ，包括現(xiàn)金支付 、匯撥支付、轉(zhuǎn)帳支付的金額，以及用有價證券、實(shí)物支付時折算的金額。 　第三十三條　稅法第七條規(guī)定的分季預(yù)繳所得稅額 ， 可以按照實(shí)際計算的季度利潤額預(yù)繳，也可以按照本年度計劃利潤額或上年度所得額計算的應(yīng)納稅額的四分之一預(yù)繳。 　第三十四條　外國企業(yè)營業(yè)不滿一年的，按照實(shí)際營業(yè)期間的所得額，適用稅法所規(guī)定的稅率，計算繳納所得稅。 　第三十五條　外國企業(yè)的開業(yè)、停業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別在開業(yè)后或停業(yè)前三十天內(nèi)，按照稅法第十條的規(guī)定，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理開業(yè)或停業(yè)的稅務(wù)登記。 　第三十六條　外國企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或虧損，都應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定期限，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報送所得稅申報表和會計決算報表；除另有規(guī)定者外，還應(yīng)當(dāng)附送在中華人民共和國登記的注冊會計師的查帳報告。 　第三十七條　外國企業(yè)如遇特殊原因，不能按照規(guī)定期限報送納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)在報送期限內(nèi)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長，并相應(yīng)延長匯算清繳的期限。 　　繳納稅款期限和報送報表期限的最后一日，如遇公休假日，可以順延。 　第三十八條　外國企業(yè)的財務(wù)收支以實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。各項(xiàng)會計記錄必須正確、完整，都應(yīng)當(dāng)有合法的憑證作為記帳依據(jù)。 　第三十九條　外國企業(yè)所用會計憑證、帳簿和報表，應(yīng)當(dāng)使用中國文字記載，也可以使用中、外兩種文字。 　　會計憑證、帳簿和報表，至少保存十五年。 　第四十條　外國企業(yè)的銷貨發(fā)票和營業(yè)收款憑證，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，方可使用。 　第四十一條　稅務(wù)機(jī)關(guān)派出人員，對企業(yè)的財務(wù)、會計和納稅情況進(jìn)行檢查時，應(yīng)當(dāng)出示證件，并負(fù)責(zé)保密。 　第四十二條　外國企業(yè)所得為外國貨幣的，分季預(yù)繳所得稅，應(yīng)當(dāng)按照填開納稅憑證當(dāng)日國家外匯管理總局公布的外匯牌價，折合成人民幣繳納稅款；年度終了后匯算清繳所得稅應(yīng)補(bǔ)、應(yīng)退的稅款，按照納稅年度終了的最后一日國家外匯管理總局公布的外匯牌價，折合成人民幣進(jìn)行退補(bǔ)。 　第四十三條　外國企業(yè)違反稅法第八條、第九條第一款、第十條、第十二條規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重，可處以五千元以下的罰金。 　第四十四條　外國企業(yè)違反本細(xì)則第三十九條第二款、第四十條規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重，可處以五千元以下的罰金。 　第四十五條　稅法第十五條第三款所說的偷稅、抗稅，解釋如下： 　　偷稅，是指納稅人有意違反稅法規(guī)定，偽造、涂改、銷毀帳冊、票據(jù)或記帳憑證，虛列、多報成本、費(fèi)用，隱瞞、少報應(yīng)納稅的所得額或收入額，逃避納稅或騙回已納稅款等違法行為。 　　抗稅 ，是指納稅人違抗稅法規(guī)定 ，拒不辦理納稅申報和提供納稅證明文件、單據(jù)憑證；拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)對財務(wù)、會計和納稅情況進(jìn)行檢查；拒不依法繳納稅款、罰金等違法行為。 　第四十六條　稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法和本細(xì)則規(guī)定處以罰金的案件，應(yīng)當(dāng)填發(fā)違章案件處理通知書。 　第四十七條　外國企業(yè)按照稅法第十六條的規(guī)定，提出申請復(fù)議的案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在接到申請后三個月內(nèi)作出處理決定。 　第四十八條　外國企業(yè)所得稅申報表和納稅憑證，由中華人民共和國財政部稅務(wù)總局統(tǒng)一印制。 　第四十九條　本細(xì)則的解釋權(quán)，屬于中華人民共和國財政部。 　第五十條　本細(xì)則以 《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》 的公布施行日期為施行日期。