（1996年12月16日） 各省、自治區、直轄市分行，計劃單列市、經濟特區分行，沈陽市、長春市、哈爾濱市、南京市、武漢市、廣州市、成都市、西安市、杭州市、濟南、浦東分行： 　　為了規范我行抵押貸款項下抵押品的會計處理，總行制定了《抵押貸款押品處置會計核算的暫行辦法》。現印發你行，請遵照執行。 　　附： 抵押貸款押品處置會計核算的暫行辦法 　　為規范對抵押貸款項下抵押品的會計處理，根據《中華人民共和國擔保法》和《貸款通則》，特制定本暫行辦法。 　　一、處置抵押品的會計處理原則 取得抵押品處置權，且能當即拍賣、變賣的，其收入扣除拍賣、變賣發生的有關費用后的凈收入，按如下情況處理： 　 （1）拍賣、變賣凈收入低于貸款本金時，凈收入作為部分貸款本金收回處理，其差額作為呆帳，經批準后沖減呆帳準備金；其已計入收入的應收利息沖減壞帳準備金。 　 （2）拍賣、變賣凈收入等于貸款本金時，凈收入作為貸款本金收回處理；其已計入收入的應收利息沖減壞帳準備金。 　 （3）拍賣、變賣凈收入大于貸款本金但低于貸款本金與應收利息（含“790”應收催收利息，下同）之和時，其相當于貸款本金的數額作為貸款收回處理；超過貸款本金的數額作為應收利息收回處理，不足應收利息部分中屬于已計入收入的，沖減壞帳準備金。 　 （4）拍賣、變賣凈收入等于貸款本金與應收利息之和時，凈收入作為貸款本金和應收利息收回處理。 　 （5）拍賣、變賣凈收入大于貸款本金與應收利息之和時，凈收入作為貸款本金和應收利息收回處理，其差額應退還給抵押人，或作為對抵押人負債處理。 取得處置權的抵押品未能當即拍賣、變賣，而折價轉入帳內時，應當按資產評估機構估價入帳，或以法院判決的價格計價入帳，其貸款本金和應收利息的處理方法比照上述規定執行。轉入帳內的抵押品以后拍賣、變賣的凈收入與原入帳價值之差額，計入營業外收入或營業外支出。 　　二、增設有關科目 　　（一）增設“769待處理押品”科目 凡抵押貸款到期收不回本息，我行依法收回但不能立即拍賣、變賣，只能折價入帳的抵押品，用此科目核算。 　　本科目下按借款合同分設帳戶。 待處理抵押品的計價原則是：有法院判決的，以法院判決的價值計價入帳；沒有法院判決的，按資產評估機構評估價入帳。 　　已折價轉入“769待處理押品”科目內的抵押品，不得任意轉入其他科目中，應設法盡快拍賣、變賣，以盤活和優化我行資產。對確需轉入“753房地產”、“754器具及設備”、“767在建工程”、“768無形資產”等科目的抵押品，應按《中國銀行固定資產投資管理辦法》規定程序報總行財會部審批。 　　（二）增設“0590貸款抵押品”表外科目 　　凡抵押貸款項下的抵押品價值，用此表外科目核算。此科目按貸款合同分設帳戶，詳細登記抵押品品名、金額和保存地點。 　　抵押貸款項下的抵押品，自抵押合同生效日按抵押品的評估價值入帳，收記本科目；抵押品拍賣、變賣或折價入帳，以及抵押權隨貸款的清償而消失時，按原入帳價值付記本科目。 　　企業以房地產作抵押的，我行應向抵押人收取土地使用權證和房產證。土地使用權證和房產證正本移交出納部門保管；復印件留信貸業務部和信貸管理部歸檔保管。 　　三、帳務處理 　　（一）取得抵押品當即拍賣、變賣的帳務處理 　　1．當拍賣、變賣的凈收入低于貸款本金時，會計分錄： 　　借：913同城人民銀行往來或其他科目 　　　　739呆帳貸款 　　　貸：有關貸款科目 　　借：870壞帳準備 　　　貸：745應收逾期利息 　　借：890未收催收利息 　　　貸：790應收催收利息 　　同時登記表外科目： 　　付：0590貸款抵押品 　　2．當拍賣、變賣的凈收入等于貸款本金時，會計分錄除不再有“739呆帳貸款”科目發生外，其余同上。 　　3．當拍賣、變賣凈收入大于貸款本金，但低于貸款本金與應收利息之和時： 　　（1）收回部分“745應收逾期利息”的： 　　借：913同城人民銀行往來或其他科目 　　　貸：有關貸款科目 　　　　　745應收逾期利息（收回部分） 　　借：870壞帳準備 　　　貸：745應收逾期利息（未收回部分） 　　借：890未收催收利息 　　　貸：790應收催收利息 　　同時登記表外科目： 　　付：0590貸款抵押品 　　（2）除收回“745應收逾期利息”外，還收回部分“790應收催收利息”的： 　　借：913同城人民銀行往來或其他科目 　　　貸：有關貸款科目 　　　　　745應收逾期利息 　　　　　951利息收入（收回的部分應收催收利息） 　　借：890未收催收利息 　　　貸：790應收催收利息 　　同時登記表外科目： 　　付：0590貸款抵押品 　　4．當拍賣、變賣凈收入等于貸款本金與應收利息（含“745”和“790”）之和時，會計分錄同3（2）。 　　5．當拍賣、變賣凈收入大于貸款本金與應收利息之和時，會計分錄為： 　　借：913同城人民銀行往來或其他科目 　　　貸：有關貸款科目 　　　　　745應收逾期利息 　　　　　951利息收入 　　有關客戶存款科目或其他科目 　　借：890未收催收利息 　　　貸：790應收催收利息 　　同時登記表外科目： 　　付：0590貸款抵押品 　　（二）抵押品折價入帳的帳務處理 　　1．當折價入帳的抵押品價值低于貸款本金時，會計分錄： 　　借：769待處理押品 　　　　739呆帳貸款 　　　貸：有關貸款科目 　　借：870壞帳準備 　　　貸：745應收逾期利息 　　借：890未收催收利息 　　　貸：790應收催收利息 　　同時登記表外科目： 　　付：0590貸款抵押品 　　2．折價入帳的抵押品價值等于貸款本金時，會計分錄除不再有“739呆帳貸款”科目發生外，其余同上。 　　3．折價入帳的抵押品價值大于貸款本金，但低于貸款本金與應收利息之和時： 　　（1）收回部分“745應收逾期利息”的，會計分錄為： 　　借：769待處理押品 　　　貸：有關貸款科目 　　　　　745應收逾期利息（收回部分） 　　借：870壞帳準備 　　　貸：745應收逾期利息（未收回部分） 　　借：890未收催收利息 　　　貸：790應收催收利息 　　同時登記表外科目： 　　付：0590貸款抵押品 　　（2）除收回“745應收逾期利息”外，還部分收回“790應收催收利息”的，會計分錄為： 　　借：769待處理押品 　　　貸：有關貸款科目 　　　　　745應收逾期利息 　　　　　951利息收入（收回部分） 　　借：890未收催收利息（未收回部分） 　　　貸：790應收催收利息（未收回部分） 　　同時登記表外科目： 　　付：0590貸款抵押品 　　4．當折價入帳的抵押品價值等于貸款本金與應收利息之和時，會計分錄同上述3（2）。 　　5．折價入帳的抵押品價值大于貸款本金與應收利息之和時，會計分錄為： 　　借：769待處理押品 　　　貸：有關貸款科目 　　　　　745應收逾期利息 　　　　　951利息收入 　　有關客戶存款科目或其他科目 　　借：890未收催收利息 　　　貸：790應收催收利息 　　同時登記表外科目： 　　付：0590貸款抵押品 　　（三）已折價轉入帳內抵押品處置的帳務處理 　　1．經批準轉入其他科目時，會計分錄為： 　　借：753房地產或其他科目 　　　貸：769待處理押品 　　2．拍賣、變賣待處理抵押品時，則有： 　　（1）當拍賣、變賣凈收入大于原入帳金額時，會計分錄為： 　　借：913同城人民銀行往來或其他科目 　　　貸：769待處理押品 　　　　　957—（10）其他營業外收入 　　（2）當拍賣、變賣凈收入小于原入帳金額時，會計分錄為： 　　借：913同城人民銀行往來或其他科目 　　　　970—（10）其他營業外支出 　　　貸：769待處理押品 　　（四）呆帳貸款經批準核銷時，會計分錄為： 　　借：868貸款呆帳準備 　　　貸：739呆帳貸款