（中內(nèi)協(xié)發(fā)[2005]5號　2005年3月9日） 第一章　總則 　　第一條　為了規(guī)范內(nèi)部審計人員在審計過程中合理運(yùn)用重要性原則和評估審計風(fēng)險，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。 　　第二條　本準(zhǔn)則所稱重要性，是指被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在偏離特定目標(biāo)的差異或缺陷的嚴(yán)重程度，這一程度的差異或缺陷在特定環(huán)境下可能會影響管理層的判斷或決策以及組織目標(biāo)的實現(xiàn)。 　　本準(zhǔn)則所稱審計風(fēng)險，是指內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。 　　第三條　本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。 第二章　一般原則 　　第四條　內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，確定重要性，評估審計風(fēng)險。 　　第五條　內(nèi)部審計人員在編制項目審計計劃、實施審計程序及評價審計結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)合理考慮并運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)。 　　第六條　內(nèi)部審計人員在運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)充分考慮差異或缺陷的性質(zhì)、數(shù)量等因素。 　　第七條　內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，制定并實施相應(yīng)的審計程序，以便將審計風(fēng)險降低到可接受的水平。 　　第八條　內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計風(fēng)險之間存在的反向關(guān)系。重要性標(biāo)準(zhǔn)量越高，審計風(fēng)險越低；重要性標(biāo)準(zhǔn)量越低，審計風(fēng)險越高。 　　第九條　內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)將重要性標(biāo)準(zhǔn)的確定以及審計風(fēng)險的評估過程記錄于審計工作底稿。 第三章　重要性 　　第十條　內(nèi)部審計人員在編制項目審計計劃時，應(yīng)當(dāng)對重要性作出初步判斷，合理估計所需審計證據(jù)的數(shù)量。重要性標(biāo)準(zhǔn)量越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計證據(jù)越多。 　　第十一條　內(nèi)部審計人員對審計范圍中各項經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的重要性作出判斷時，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素： 　　（一）相關(guān)管理層的需要； 　　（二）被審計單位經(jīng)營活動受法律、法規(guī)的影響程度； 　　（三）被審計單位在組織中的重要程度； 　　（四）被審計單位的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營風(fēng)險及各項業(yè)務(wù)的性質(zhì)； 　　（五）內(nèi)部審計人員對被審計單位內(nèi)部控制適當(dāng)性、合法性及有效性的預(yù)估。 　　第十二條　內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)合理選用重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率、變動比率等確定重要性標(biāo)準(zhǔn)量。判斷基礎(chǔ)通常包括經(jīng)營活動的業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、內(nèi)部控制的執(zhí)行頻率、資產(chǎn)總額、收入總額等。 　　第十三條　在審計過程中如需修改審計計劃，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)重新考慮部分或全部經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的重要性標(biāo)準(zhǔn)和審計風(fēng)險。 　　第十四條　內(nèi)部審計人員應(yīng)在審計實施結(jié)束后，匯集已發(fā)現(xiàn)的差異或缺陷，考慮其性質(zhì)、數(shù)量對管理層決策及對組織目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的程度。 　　第十五條　內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)匯集的差異或缺陷的情況，在審計報告中對被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性作出評價。 　　第十六條　在審計報告提交前，如果被審計單位已就經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的差異或缺陷作了糾正，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)在審計報告中對此作出說明。 第四章　審計風(fēng)險 　　第十七條　審計風(fēng)險包括兩方面內(nèi)容： 　　（一）重大差異或缺陷風(fēng)險。是指被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在重大差異或缺陷的可能性； 　　（二）檢查風(fēng)險。是指審計人員未能通過審計測試發(fā)現(xiàn)重大差異或缺陷的可能性。 　　第十八條　內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷，考慮下列事項，評估重大差異或缺陷風(fēng)險： 　　（一）管理層的品德和能力； 　　（二）管理層遭受的異常壓力； 　　（三）重要崗位人員的變動情況； 　　（四）經(jīng)營活動的復(fù)雜性； 　　（五）影響被審計單位的環(huán)境因素； 　　（六）容易受損失或被挪用的資產(chǎn)； 　　（七）經(jīng)營活動中運(yùn)用估計和判斷的程度； 　　（八）內(nèi)部控制設(shè)計及執(zhí)行情況的預(yù)估； 　　（九）其他。 　　第十九條　內(nèi)部審計人員可以實施以下審計程序，以評估重大差異或缺陷風(fēng)險： 　　（一）詢問被審計單位相關(guān)人員及組織相關(guān)管理層； 　　（二）查閱被審計單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)手冊、內(nèi)部控制手冊等資料； 　　（三）查閱被審計單位年度經(jīng)營計劃、財務(wù)預(yù)算等文件； 　　（四）檢查交易或事項的憑證和記錄； 　　（五）觀察被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的執(zhí)行情況； 　　（六）選擇若干交易進(jìn)行測試。 　　第二十條　重大差異或缺陷風(fēng)險對檢查風(fēng)險有直接影響。重大差異或缺陷風(fēng)險水平越高，內(nèi)部審計人員就應(yīng)實施更為詳細(xì)的檢查程序，以便將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平。 　　第二十一條　內(nèi)部審計人員的檢查風(fēng)險與以下因素有關(guān)： 　　（一）審計抽樣方法的應(yīng)用； 　　（二）內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德水準(zhǔn)； 　　（三）內(nèi)部審計人員所用審計方法的適當(dāng)性及有效性； 　　（四）其他。 　　第二十二條　內(nèi)部審計人員應(yīng)在評估審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上制定項目審計計劃和審計方案。 第五章　附則 　　第二十三條　本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。 　　第二十四條　本準(zhǔn)則自2005年5月1日起施行。