各廳局、直屬單位，武漢分行：

　　根據《國家開發銀行頭寸資金運作暫行辦法》的要求，現調整和增設“賣出回購債券”等會計科目和核算手續，請遵照執行。

國家開發銀行頭寸資金運作會計核算辦法

　　根據《國家開發銀行頭寸資金運作暫行辦法》的要求，制訂《國家開發銀行頭寸資金運作會計核算辦法》。

　　一、頭寸資金運作會計科目設置

　　513“同業拆入”

　　本科目核算內容按照開行財會〔1994〕99號文的規定執行。

　　517“金融性公司拆入”

　　本科目核算內容按照開行財會〔1994〕99號文的規定執行。

　　514“拆放同業”

　　本科目核算內容按照開行財會〔1994〕99號文的規定執行。

　　518“拆放金融性公司”

　　本科目核算內容按照開行財會〔1994〕99號文的規定執行。

　　519“賣出回購債券”

　　本科目核算我行賣出所持有的債券，約定于一定期間后，以預定的價格或收益率（回購利率），將該種債券全額購回的交易。

　　本科目按債券種類和購買債券單位進行明細核算。

　　本科目屬負債類科目，余額在貸方。

　　本科目列試算平衡表第2頁第17行，對應資產負債表中的“同業拆入”項目。

　　524“買入返售債券”

　　本科目核算我行買入某種債券時，約定一定期間后，以預定的價格或收益率，再將該種債券全額返售的交易。

　　本科目按債券種類和購買債券單位進行明細核算。

　　本科目屬資產類科目，余額在借方。

　　本科目列試算平衡表第2頁第18行，對應資產負債表中的“拆放同業”項目。

　　526“自營庫存證券”

　　本科目核算我行買入或賣出政府債券（包括國債、金融債等流通債券）時的交易。我行采用實際成本記帳法核算。

　　本科目按債券種類進行明細核算。

　　本科目屬資產類科目，余額在借方。

　　本科目列試算平衡表中第2頁第19行，對應資產負債表中的“拆放同業”項目。

　　二、頭寸資金運作有關損益帳戶設置

　　917“證券銷售”

　　本科目核算我行在債券現貨交易中的銷售收入、銷售成本及差價。

　　本科目按證券種類分年度進行明細核算。

　　本科目屬損益類科目，期末應無余額。

　　本科目列試算平衡表第5頁第26行，對應資產負債表中的“未分配利潤”項目。

　　在損益表中“營業收入”項下“手續費收入”后，增設“證券銷售差價收入”項，反映本行證券銷售的差價收入，發生虧損用負數表示。

　　在年度損益明細表“手續費收入”下增設“四、證券銷售差價收入”項，發生虧損用負數表示。

　　在903金融企業往來收入科目下，增設“債券利息收入戶”。

　　本明細戶核算發生債券回購和債券現貨交易時產生的利息收入。

　　本明細戶列國家開發銀行年度損益明細表“金融企業往來收入”的第9項。

　　在904金融企業往來支出科目下，增設“債券利息支出戶”。

　　本明細戶核算發生債券回購和債券現貨交易時產生的利息支出。

　　本明細戶列國家開發銀行年度損益明細表“金融企業往來利息支出”的第6項。

　　三、頭寸資金運作會計核算手續

　　（一）拆借資金的核算手續

　　1．拆借資金的核算手續按照開行財會〔1994〕133號文的規定執行。

　　2．拆借資金利息的核算手續

　　拆借資金的利息，整月的按月利率計算，零頭日期按積數計算。

　　（1）拆出資金的利息核算：按照拆出資金的本金、期限和利率計算出應收的利息，填制“計算利息清單”一式二聯，一聯加蓋業務公章送拆借單位，一聯留存，并根據有關憑證編制借、貸方記帳憑證，會計分錄；

　　借：存放中央銀行款項—存款戶

　　或：××科目—××戶

　　貸：金融企業往來收入—拆放同業利息收入戶

　　—拆放金融性公司利息收入戶

　　（2）拆入資金的利息核算：根據拆出單位的利息清單，經審核無誤后，根據有關憑證編制借、貸方記帳憑證。會計分錄；

　　借：金融企業往來支出—同業拆入利息支出戶

　　—金融性公司拆入利息支出戶

　　貸：存放中央銀行款項—存款戶

　　或：××科目—××戶

　　（二）債券回購的核算手續

　　1．正回購的交易：賣出某種債券時，根據債券回購的合同或協議，編制借、貸方記帳憑證。會計分錄：

　　借：存放中央銀行款項—存款戶（賣出價）

　　貸：賣出回購債券（賣出價）

　　按約定日期購回該種債券時，會計分錄；

　　借：賣出回購債券（原賣出價）

　　金融企業往來支出—債券利息支出戶　　　　　　　　（回購與賣出的差價）

　　貸：存放中央銀行款項—存款戶　　　　　　　　　　　　（實際回購價）

　　或：××科目—××戶

　　2．逆回購的交易：買入某種債券時，根據債券回購的合同或協議，編制借、貸方記帳憑證。會計分錄：

　　借：買入返售債券（買入價）

　　貸：存放中央銀行款項—存款戶（買入價）

　　按約定日期全額返售該種債券時，會計分錄；

　　借：存放中央銀行款項—存款戶（返售價）

　　或：××科目—××戶

　　貸：買入返售債券（買入價）

　　金融企業往來收入—債券利息收入戶　　　　　　　（返售與買入的差價）

　　（三）債券現貨交易的核算手續

　　1．買入、賣出債券時的核算手續：

　　（1）買入債券時，根據批準文件編制借、貸方記帳憑證。會計分錄；

　　借：自營庫存證券

　　貸：存放中央銀行款項—存款戶

　　或：××科目—××戶

　　（2）賣出債券時的核算手續：賣出債券時，根據批準文件編制借、貸方記帳憑證，會計分錄：

　　借：存放中央銀行款項—存款戶

　　或：××科目—××戶

　　貸：證券銷售

　　同時，計算并結轉已銷售債券成本。

　　計算公式：

　　某種債券加權平均單位成本＝（期初結存債券實際成本＋本期買入債券實際成本）／（期初結存債券票面總額＋本期買入債券票面總額）

　　本期賣出債券的實際成本＝本期賣出債券票面總額×債券加權平均單位成本結轉賣出該種債券的實際成本，會計分錄：

　　借：證券銷售

　　貸：自營庫存證券

　　月終，將證券銷售差價收入結轉至本年利潤。會計分錄：

　　借：證券銷售

　　貸：本年利潤

　　發生債券銷售差價虧損時，作相反分錄。

　　2．認購、兌付債券時的核算手續：

　　（1）認購債券的核算手續：

　　購買某種債券時，根據批準文件編制借、貸方記帳憑證，會計分錄：

　　借：自營庫存證券

　　貸：存放中央銀行款項—存款戶

　　（2）兌付債券的核算手續：

　　購入的債券到期兌付時，按照發行利率計算出應收取的利息，根據有關憑證編制借、貸方記帳憑證，會計分錄：

　　借：存放中央銀行款項—存款戶

　　或：××科目—××戶

　　貸：自營庫存證券

　　金融企業往來收入—債券利息收入戶