各省、自治區、直轄市分行，新疆兵團分行，各直屬分行：

　　為規范外匯業務的會計核算，加強對外匯會計基礎工作的管理，總行自1998年以來先后制定并下發了《中國農業銀行掉期外匯買賣會計核算手續》、《中國農業銀行個人實盤外匯買賣會計核算手續》、《中國農業銀行代理B股業務會計核算手續》等會計核算辦法，對全行的外匯會計工作起到較好的統一和規范作用。近來，隨著外匯新業務的不斷拓展，對簡化會計核算手續和準確反映外匯損益提出了更高的要求。為適應發展業務和強化管理的雙重需要，切實規范和統一全行外匯買賣業務的會計核算，根據國家有關外匯管理政策和我行外匯資金管理辦法等規定，總行制定了《中國農業銀行外匯買賣會計核算辦法》，現印發你們，請即轉知轄屬機構認真遵照執行，并就有關事項通知如下：

　　一、本辦法自2002年1月1日起實行，各行務必做好本辦法實行前的賬務核對和清理，并對計算機應用系統作出相應的調整，務必做到有章必循。

　　二、自本辦法開始實行起，原《中國農業銀行掉期外匯買賣會計核算手續》 （農銀會[1999]65號）和《中國農業銀行個人實盤外匯買賣會計核算手續》（農銀會[2000]48號）中有關的會計核算規定同時廢止。個人實盤外匯買賣和掉期外匯買賣的會計核算按照本次下發的新辦法執行。

　　三、自本辦法開始實行起，原《中國農業銀行代理B股業務會計核算手續》 （農銀會[2001]6號）中的會計核算調整為：

　　（一）居民個人劃轉B股交易資金

　　1．若從其美元（或港幣）的現匯（或現鈔）賬戶劃轉，會計分錄如下：

　　借：活期儲蓄存款——現匯或現鈔戶　　　　　　　　　美元或港幣

　　貸：證券公司轉存款——保證金專戶　　　　　　　　美元或港幣

　　貸：中間業務收入——其他中間業務收入（手續費）　　美元或港幣

　　2．若從其非美元（或港幣）的外匯現匯（或現鈔）賬戶劃轉，使用該幣種對美元（或港幣）的市場交易比價，如不能直接取得市場比價，可通過總行公布的該幣種和美元（或港幣）的人民幣牌價套算出所需的套匯比價，會計分錄調整為：

　　借：活期儲蓄存款——現匯或現鈔戶　　　　　　　　　××幣種

　　貸：外匯買賣——交易戶　　　　　　　　　　　　　××幣種

　　借：外匯買賣——交易戶　　　　　　　　　　　　　　美元或港幣

　　貸：證券公司轉存款——保證金專戶　　　　　　　　美元或港幣

　　（二）境內居民個人退出B股市場

　　從證券公司保證金專戶劃出交易資金的會計分錄調整如下；

　　借：證券公司轉存款——保證金專戶　　　　　　　　　美元或港幣

　　貸：活期儲蓄存款——現鈔戶　　　　　　　　　　　美元或港幣

　　四、本辦法在實行過程中出現的有關情況和問題，請及時反饋總行（財務會計部）。

　　附：中國農業銀行外匯買賣會計核算辦法

　　為規范和統一外匯買賣業務的會計核算，根據國家外匯管理局《金融機構外匯買賣業務管理規定》和《中國農業銀行外匯資金管理暫行辦法》等有關外匯管理規定，特制定本辦法。

　　一、業務適用范圍

　　本辦法主要是規范即期、遠期和掉期外匯買賣的會計核算。本辦法所稱外匯買賣主要是指代客外匯買賣，未經總行特別授權批準，總行以下各級行不得辦理自營外匯買賣。

　　二、核算原則

　　外匯買賣的會計核算實行分賬制的核算原則。各幣種（包括人民幣）的賬務組織自成體系、相對獨立，通過外匯買賣科目相互聯系。

　　三、科目設置

　　（一）“844外匯買賣”科目，用于核算本行辦理的各種外匯買賣業務，包括本行為客戶辦理的結售匯業務及其敞口平盤、外匯買賣業務（專指不同幣種外幣之間的買賣，以下相同）及其敞口平盤以及年終結轉各幣種（美元除外）損益的套匯處理等。

　　對外匯買賣業務進行賬務處理時，本行買入幣種（包括人民幣）金額反映在本科目的貸方，賣出幣種（包括人民幣）金額反映在本科目的借方。

　　用人民幣資金購買資本性質的外匯營運資金、外匯利潤（虧損）的結（售）匯、外匯呆賬貸款核銷等不在本科目核算。

　　（二）“779期收款項”和“851期付款項”兩個科目，分別用于核算遠期或掉期外匯買賣業務中遠期應收和應付的貨幣款項，該科目按交易幣種設置總賬，按交易對手設置明細賬。

　　四、分戶賬設置

　　根據分賬制的核算原則，各幣種（包括人民幣）的外匯買賣分戶賬按交易種類設置即期、遠期結售匯和即期、遠期交易四種。

　　（一）即期、遠期結售匯戶，分別用于核算本行辦理的即期和遠期結售匯業務及本行向上級行（或外匯交易中心、境外）辦理的即期和遠期結售匯敞口平盤交易。

　　適應現行外匯管理的需要，在“844外匯買賣”科目下特設“8441結售匯”二級科目，在賬務處理時可作為一級科目使用，但編報會計報表時歸并在“外匯買賣”項目下。

　　（二）即期、遠期交易戶，分別用于核算本行辦理的兩種不同外幣之間的即期和遠期買賣業務及本行向上級行（或境外）辦理的即期和遠期交易戶敞口平盤交易。

　　基層營業機構為滿足客戶零星外匯買賣或兌換需要而辦理的沒有直接交易比價的兩種不同外幣之間的套匯業務；年終各外幣（美元除外）損益賬戶余額結轉至美元損益賬戶的套匯處理，通過“即期交易戶”核算。

　　五、結售匯的會計核算

　　（一）結匯的會計核算

　　經辦行為客戶辦理結匯業務的會計分錄如下：

　　借：××存款——××戶　　　　　　　　　　　　　　　　 外幣

　　或　應解匯款及臨時存款　　　　　　　　　　　　　　　　 外幣

　　貸：結售匯——即期或遠期戶　　　　　　　　　　　　　 外幣

　　借：結售匯——××幣種即期或遠期戶　　　　　　　　　　 人民幣

　　貸：××存款——××戶或現金　　　　　　　　　　　　 人民幣

　　（二）售匯的會計核算

　　經辦行為客戶辦理售匯業務的會計分錄如下：

　　借：××存款——××戶　　　　　　　　　　　　　　　　 人民幣

　　貸：結售匯——××幣種即期或遠期戶　　　　　　　　　 人民幣

　　借：結售匯——即期或遠期戶　　　　　　　　　　　　　　 外幣

　　貸：××存款——××戶　　　　　　　　　　　　　　　　 外幣

　　或　匯出匯款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 外幣

　　（三）結售匯敞口平盤的會計核算

　　各級外匯業務經辦行在規定時間內將本行及所轄機構的結售匯敞口按即期和遠期賬戶分別匯總軋差后，向上級行（或外匯交易中心、境外）辦理敞口平盤交易。

　　1．買匯平盤

　　（1）向外匯交易中心或上級行平盤的會計分錄如下：

　　借：存放境外同業款項（總行）　　　　　　　　　　　　　　 外幣

　　或　存放總行款項（分行）　　　　　　　　　　　　　　　　 外幣

　　或　存放系統內款項（經辦行）　　　　　　　　　　　　　　 外幣

　　貸：結售匯——即期或遠期戶　　　　　　　　　　　　　 外幣

　　借：結售匯——××幣種即期或遠期戶　　　　　　　　　　 人民幣

　　貸：準備金存款（總行）　　　　　　　　　　　　　　　　 人民幣

　　或　存放電子匯兌匯差款項（分行和經辦行）　　　　　　　　 人民幣

　　（2）對下級行平盤的會計分錄如下：

　　借：存放電子匯兌匯差款項　　　　　　　　　　　　　　　 人民幣

　　貸：結售匯——××幣種即期或遠期戶　　　　　　　　　 人民幣

　　借：結售匯——即期或遠期戶　　　　　　　　　　　　　　 外幣

　　貸：系統內存放款項　　　　　　　　　　　　　　　　　 外幣

　　2．賣匯平盤

　　賣匯平盤的會計核算與買匯平盤相反（會計分錄略）。

　　3．交叉平盤

　　因管理需要，兩種外幣的結售匯敞口可以通過境外辦理交叉平盤，在賬務處理時，首先要以買入外匯金額為基礎，按平盤日買入外匯的人民幣中間計算出賣出外匯的人民幣牌價，以此作為核算人民幣結售匯敞口的依據，計算公式為：

　　賣出外匯的套算價＝買入外匯金額×買入外匯中間價／賣出外匯金額

　　人民幣結售匯金額＝買入外匯金額×買入外匯中間價

　　＝賣出外匯金額×賣出外匯套算價

　　與境外交叉平盤的會計分錄如下：

　　借：存放境外同業款項（總行）　　　　　　　　　　　　　　 買入外幣

　　貸：結售匯——即期或遠期戶　　　　　　　　　　　　　 買入外幣

　　借：結售匯——買入幣種即期或遠期戶　　　　　　　　　　 人民幣

　　貸：結售匯——賣出幣種即期或遠期戶　　　　　　　　　 人民幣

　　借：結售匯——即期或遠期戶　　　　　　　　　　　　　　 賣出幣種

　　貸：存放境外同業款項（總行）　　　　　　　　　　　　　 賣出幣種

　　六、外匯買賣（交易）的會計核算

　　（一）即期外匯買賣的會計核算

　　1．在辦理不同幣種之間的即期外匯買賣業務時，交易的兩種不同外幣之間有直接比價，可按直接比價進行賬務處理，會計分錄如下：

　　借：系統內存放款項（總行、分行）　　　　　　　　　　　　 買入幣種

　　或　××存款——××戶（經辦行）　　　　　　　　　　　　 買入幣種

　　貸：外匯買賣——即期交易戶　　　　　　　　　　　　　 買入幣種

　　借：外匯買賣——即期交易戶　　　　　　　　　　　　　　 賣出幣種

　　貸：系統內存放款項（總行、分行）　　　　　　　　　　　 賣出幣種

　　或　××存款——××戶（經辦行）　　　　　　　　　　　　 賣出幣種

　　2．為滿足客戶外匯買賣的零星需要，在臨柜辦理不同幣種之間的貨幣兌換或即期買賣時，交易的兩種不同外幣之間沒有直接比價或應客戶要求，需要利用兩種外幣的人民幣牌價進行套匯處理，套算出賣出幣種的金額，計算公式為：

　　賣出幣種的套匯金額＝買入幣種金額×買入幣種匯買價／賣出幣種匯賣價

　　會計分錄同1.

　　臨柜辦理鈔匯轉換的會計處理類同（會計分錄略）

　　3．即期交易戶敞口平盤的會計核算

　　按照現行外匯資金管理規定，無論即期還是遠期外匯買賣的外匯敞口必須即時平盤；以自劃交易方式形成的敞口必須控制在總行規定的限額之內，超過規定限額必須立即平盤。平盤時，將非美元（或非港幣）外幣的交易戶敞口清盤為零，則美元（或港幣）的交易戶敞口在平盤后因匯率變動會形成一定的差額，該差額作為外匯買賣損益，保留在美元（或港幣）的交易戶上，年終一次結轉損益。

　　（1）向境外或上級行平盤的會計分錄如下：

　　借：存放境外同業款項（總行）　　　　　　　　　　　　　　 買入幣種

　　或　存放總行款項（分行）　　　　　　　　　　　　　　　　 買入幣種

　　或　存放系統內款項（經辦行）　　　　　　　　　　　　　　 買入幣種

　　貸：外匯買賣——即期交易戶　　　　　　　　　　　　　 買入幣種

　　借：外匯買賣——即期交易戶　　　　　　　　　　　　　　 賣出幣種

　　貸：存放系統內款項（經辦行）　　　　　　　　　　　　　 賣出幣種

　　或　存放總行款項（分行）　　　　　　　　　　　　　　　 賣出幣種

　　或　存放境外同業款項（總行）　　　　　　　　　　　　　 賣出幣種

　　（2）對下級行平盤的會計分錄如下：

　　借：系統內存放款項　　　　　　　　　　　　　　　　　　 買入幣種

　　貸：外匯買賣——即期交易戶　　　　　　　　　　　　　 買入幣種

　　借：外匯買賣——即期交易戶　　　　　　　　　　　　　　 賣出幣種

　　貸：系統內存放款項　　　　　　　　　　　　　　　　　 賣出幣種

　　（二）遠期外匯買賣的會計核算

　　1．成交日的會計核算

　　（1）與客戶或下級行交易的會計分錄如下：

　　借：期收款項——××戶　　　　　　　　　　　　　　　　 遠期買入幣種

　　貸：外匯買賣——遠期交易戶　　　　　　　　　　　　　 遠期買入幣種

　　借：外匯買賣——遠期交易戶　　　　　　　　　　　　　　 遠期賣出幣種

　　貸：期付款項——××戶　　　　　　　　　　　　　　　 遠期賣出幣種

　　（2）向境外或上級行平盤的會計分錄如下：

　　借：期收款項——××行戶　　　　　　　　　　　　　　　 遠期買入幣種

　　貸：外匯買賣——遠期交易戶　　　　　　　　　　　　　 遠期買入幣種

　　借：外匯買賣——遠期交易戶　　　　　　　　　　　　　　 遠期賣出幣種

　　貸：期付款項——××行戶　　　　　　　　　　　　　　 遠期賣出幣種

　　2．交割日的會計核算

　　（1）與客戶或下級行交割的會計分錄如下：

　　借：期付款項——××戶　　　　　　　　　　　　　　　　 遠期賣出幣種

　　貸：××存款——××戶　　　　　　　　　　　　　　　 遠期賣出幣種

　　或　系統內存放款項　　　　　　　　　　　　　　　　　 遠期賣出幣種

　　借：××存款——××戶　　　　　　　　　　　　　　　　 遠期買入幣種

　　或　系統內存放款項　　　　　　　　　　　　　　　　　　 遠期買入幣種

　　貸：期收款項——××戶　　　　　　　　　　　　　　　 遠期買入幣種

　　（2）與境外或上級行交割的會計分錄如下：

　　借：期付款項——××行戶　　　　　　　　　　　　　　　 遠期賣出幣種

　　貸：存放系統內款項（經辦行）　　　　　　　　　　　　　 遠期賣出幣種

　　或　存放總行款項（分行）　　　　　　　　　　　　　　　 遠期賣出幣種

　　或　存放境外同業款項（總行）　　　　　　　　　　　　　 遠期賣出幣種

　　借：存放系統內款項（經辦行）　　　　　　　　　　　　　　 遠期買入幣種

　　或　存放總行款項（分行）　　　　　　　　　　　　　　　　 遠期買入幣種

　　或　存放境外同業款項（總行）　　　　　　　　　　　　　　 遠期買入幣種

　　貸：期收款項——××行戶　　　　　　　　　　　　　　 遠期買入幣種

　　（三）掉期外匯買賣的會計核算

　　1．即期交割日的會計核算

　　（1）即期交割日，即期交易的會計分錄如下：

　　借：××存款——××戶　　　　　　　　　　　　　　　　 即期買入幣種

　　或　系統內存放款項　　　　　　　　　　　　　　　　　　 即期買入幣種

　　貸：外匯買賣——即期交易戶　　　　　　　　　　　　　 即期買入幣種

　　借：外匯買賣——即期交易戶　　　　　　　　　　　　　　 即期賣出幣種

　　貸：××存款——××戶　　　　　　　　　　　　　　　 即期賣出幣種

　　或　系統內存放款項　　　　　　　　　　　　　　　　　 即期賣出幣種

　　（2）即期交割日，按合同金額反映遠期交易的期收、期付款項，同時，全額沖銷同一筆掉期交易所形成的即期交易敞口，其差額作為待攤損失或遞延收入，分期計入當期損益，會計分錄如下：

　　借：期收款項——××戶　　　　　　　　　　　　　　　　 遠期買入幣種

　　借：期收款項——待攤外匯買賣損失戶　　　　　　　　　　 遠期買入幣種

　　（發生損失且損失為該幣種時）

　　貸：外匯買賣——即期交易戶　　　　　　　　　　　　　 遠期買入幣種

　　貸：期付款項——遞延外匯買賣收入戶　　　　　　　　　 遠期買入幣種

　　（發生收入且收入為該幣種時）

　　借：外匯買賣——即期交易戶　　　　　　　　　　　　　　 遠期賣出幣種

　　借：期收款項——待攤外匯買賣損失戶　　　　　　　　　　 遠期賣出幣種

　　（發生損失且損失為該幣種時）

　　貸：期付款項——××戶　　　　　　　　　　　　　　　 遠期賣出幣種

　　貸：期付款項——遞延外匯買賣收入戶　　　　　　　　　 遠期賣出幣種

　　（發生收入且收入為該幣種時）

　　2．遠期交割日的會計核算

　　（1）與客戶或下級行交割的會計分錄如下：

　　借：期付款項——××戶　　　　　　　　　　　　　　　　 遠期賣出幣種

　　貸：××存款——××戶　　　　　　　　　　　　　　　 遠期賣出幣種

　　或　系統內存放款項　　　　　　　　　　　　　　　　　 遠期賣出幣種

　　借：××存款——××戶　　　　　　　　　　　　　　　　 遠期買入幣種

　　或　系統內存放款項　　　　　　　　　　　　　　　　　　 遠期買入幣種

　　貸：期收款項——××戶　　　　　　　　　　　　　　　 遠期買入幣種

　　（2）與境外或上級行交割的會計分錄如下：

　　借：存放境外同業款項（總行）　　　　　　　　　　　　　　 遠期買入幣種

　　或　存放總行款項（分行）　　　　　　　　　　　　　　　　 遠期買入幣種

　　或　存放系統內款項（經辦行）　　　　　　　　　　　　　　 遠期買入幣種

　　貸：期收款項——××行戶　　　　　　　　　　　　　　 遠期買入幣種

　　借：期付款項——××行戶　　　　　　　　　　　　　　　 遠期賣出幣種

　　貸：存放境外同業款項（總行）　　　　　　　　　　　　　 遠期賣出幣種

　　或　存放總行款項（分行）　　　　　　　　　　　　　　　 遠期賣出幣種

　　或　存放系統內款項（經辦行）　　　　　　　　　　　　　 遠期賣出幣種

　　（3）交割日（或年終決算日）確認應計入當期的外匯買賣損益時，會計分錄如下：

　　借：期付款項——遞延外匯買賣收入戶

　　貸：其他營業收入——外匯買賣收入戶

　　或者

　　借：其他營業支出——外匯買賣損失戶

　　貸：期收款項——待攤外匯買賣損失戶

　　七、年終外匯買賣損益的計算和結轉

　　年終決算時，按即期、遠期結售匯和即期、遠期交易戶分別計算和結轉結售匯戶的人民幣損益和交易戶的美元損益。

　　（一）外匯買賣交易戶損益的計算和結轉

　　年終決算時，首先將各即、遠期交易戶的超限額敞口分別予以平盤，然后編制外匯買賣損益計算表，根據決算牌價將各外幣（美元除外）即、遠期交易戶的敞口余額分別套算成美元，再與美元即、遠期交易戶的敞口余額分別比較，其差額通過會計分錄計入美元的外匯買賣損益。

　　1．各外幣（美元除外）交易戶敞口余額套算成美元后的軋差合計余額在借方且大于美元交易戶的借方敞口余額或小于美元交易戶的貸方敞口余額，其差額為美元收益，會計分錄如下：

　　借：外匯買賣——即期或遠期交易戶　　　　　　　　　　　 美元

　　貸：其他營業收入——外匯買賣收入戶　　　　　　　　　 美元

　　2．各外幣（美元除外）交易戶敞口余額套算成美元后的軋差合計余額在貸方且小于美元交易戶的借方敞口余額或大于美元交易戶的貸方敞口余額，其差額為美元損失，會計分錄如下：

　　借：其他營業支出——外匯買賣損失戶　　　　　　　　　　 美元

　　貸：外匯買賣——即期或遠期交易戶　　　　　　　　　　 美元

　　（二）結售匯損益的計算和結轉

　　年終決算時，編制外匯買賣損益計算表，根據決算牌價，按幣種分別將即期和遠期結售匯賬戶上的外幣余額折算成人民幣，與同賬戶的人民幣余額比較，其差額作為外匯買賣的人民幣損益，通過會計分錄結轉至損益科目賬戶。

　　1．外幣的結售匯賬戶余額在貸方，折算成人民幣的金額大于該幣種同賬戶的人民幣借方余額，或者外幣的結售匯賬戶余額在借方，折算成人民幣的金額小于該幣種同賬戶的人民幣貸方余額，其差額為收益，會計分錄如下：

　　借：結售匯——××幣種即期或遠期戶　　　　　　　　　　 人民幣

　　貸：其他營業收入——外匯買賣收入戶　　　　　　　　　 人民幣

　　2．外幣的結售匯賬戶余額在貸方，折算出人民幣的金額小于該幣種同賬戶的人民幣借方余額，或者外幣的結售匯賬戶余額在借方，折算成人民幣的金額大于該幣種同賬戶的人民幣貸方余額，其差額為虧損，會計分錄如下：

　　借：其他營業支出——外匯買賣損失戶　　　　　　　　　　 人民幣

　　貸：結售匯——××幣種即期或遠期戶　　　　　　　　　 人民幣

　　八、年終外幣（美元除外）損益賬戶的結轉

　　年終決算時，按決算牌價套算出各外幣（美元除外）對美元的比價，據此將外幣（美元除外）各損益賬戶余額結轉至對應的美元損益賬戶，會計分錄如下：

　　借：××收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 外幣

　　貸：外匯買賣——即期交易戶　　　　　　　　　　　　　 外幣

　　借：外匯買賣——即期交易戶　　　　　　　　　　　　　　 美元

　　貸：××收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 美元

　　或者

　　借：××支出或費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 美元

　　貸：外匯買賣——即期交易戶　　　　　　　　　　　　　 美元

　　借：外匯買賣——即期交易戶　　　　　　　　　　　　　　 外幣

　　貸：××支出或費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 外幣