第一章 總則
第二章 接受業(yè)務(wù)委托
第三章 確定工作范圍
第四章 接觸信息和溝通情況
第五章 考慮其他注冊會(huì)計(jì)師工作的充分性
第六章 出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮
第七章 形成審計(jì)工作底稿
第八章 附則
各省、自治區(qū)、直轄市注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),深圳市注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì):
為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),明確工作要求,保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,我會(huì)制定了《企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)指導(dǎo)意見》,現(xiàn)予以印發(fā),于2004年5月1日起施行。
中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
二00四年四月十五日
企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)指導(dǎo)意見
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)集團(tuán)(以下簡稱集團(tuán))會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),明確工作要求,保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》,制定本指導(dǎo)意見。
第二條 本指導(dǎo)意見使用的下列術(shù)語含義為:(一)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表,是指通過合并程序、權(quán)益法或匯總程序?qū)蓚€(gè)以上(含兩個(gè))組成部分會(huì)計(jì)信息包括在內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表。(二)組成部分,是指集團(tuán)總部、母公司、分部、分公司、子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)以及其他需要按照合并程序、權(quán)益法或匯總程序納入集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的主體。(三)集團(tuán)管理當(dāng)局,是指負(fù)責(zé)編制集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的管理當(dāng)局。(四)組成部分管理當(dāng)局,是指負(fù)責(zé)編制組成部分會(huì)計(jì)信息的管理當(dāng)局。(五)集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師,是指負(fù)責(zé)對集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施審計(jì)、并在審計(jì)報(bào)告上簽字和蓋章的注冊會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。(六)其他注冊會(huì)計(jì)師,是指負(fù)責(zé)對組成部分會(huì)計(jì)信息實(shí)施審計(jì)、除集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師之外的注冊會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
第三條 集團(tuán)管理當(dāng)局的責(zé)任是按照國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表,公允反映集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;保證與集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。
集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任是對集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見。
第四條 如果決定利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作,集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其他注冊會(huì)計(jì)師的工作對集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的影響。
第五條 其他注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)配合集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師的工作,并在征得組成部分管理當(dāng)局同意后,提供集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師需要的信息。
第六條 在對集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見時(shí),集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對審計(jì)意見獨(dú)自承擔(dān)責(zé)任,除第二十九條規(guī)定的情形外,不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊會(huì)計(jì)師的工作。
第二章 接受業(yè)務(wù)委托
第七條 在承接集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)之前,集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表直接審計(jì)的程度是否足以承擔(dān)集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
在確定對集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表直接審計(jì)的程度時(shí),集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素的影響:
(一)集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師直接審計(jì)的集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的比重是否占集團(tuán)資產(chǎn)總額或主營業(yè)務(wù)收入的50%以上;
(二)是否存在可能導(dǎo)致集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的組成部分,以及這些組成部分的會(huì)計(jì)信息是否由其他注冊會(huì)計(jì)師審計(jì);
(三)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的復(fù)雜程度;
(四)集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師對其他注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)資格、獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、審計(jì)資源以及質(zhì)量控制程序的初步了解;
(五)集團(tuán)管理當(dāng)局和組成部分管理當(dāng)局是否允許集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師不受限制地接觸集團(tuán)管理當(dāng)局、組成部分管理當(dāng)局、組成部分的信息或其他注冊會(huì)計(jì)師(包括審計(jì)工作底稿),是否允許集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師在必要時(shí)對組成部分會(huì)計(jì)信息實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì);
(六)集團(tuán)管理當(dāng)局聘用其他注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)組成部分會(huì)計(jì)信息的理念。
第八條 如果對集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表直接審計(jì)的程度不足以接受業(yè)務(wù)委托,集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否通過適當(dāng)參與其他注冊會(huì)計(jì)師的工作得到解決。
集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師通常采用以下方式參與其他注冊會(huì)計(jì)師的工作:(一)與組成部分管理當(dāng)局會(huì)談;(二)直接或與其他注冊會(huì)計(jì)師共同制定審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序;(三)參與其他注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程;(四)參與其他注冊會(huì)計(jì)師和組成部分管理當(dāng)局之間舉行的重要會(huì)議;(五)復(fù)核其他注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿。
如果無法適當(dāng)參與其他注冊會(huì)計(jì)師的工作,集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)接受業(yè)務(wù)委托。
第九條 集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師在接受業(yè)務(wù)委托時(shí),除按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的要求就有關(guān)事項(xiàng)與集團(tuán)管理當(dāng)局達(dá)成一致意見外,還應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)約定書中明確以下事項(xiàng):
(一)集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師和其他注冊會(huì)計(jì)師之間的溝通不應(yīng)受到任何限制;
(二)如果集團(tuán)管理當(dāng)局、組成部分管理當(dāng)局或客觀環(huán)境對其他注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)的范圍施加了限制,集團(tuán)管理當(dāng)局和組成部分管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師;
(三)集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)獲悉其他注冊會(huì)計(jì)師與組成部分管理當(dāng)局之間的重要溝通(包括就內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行的溝通);
(四)集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)獲悉組成部分管理當(dāng)局與監(jiān)管機(jī)構(gòu)就財(cái)務(wù)報(bào)告事項(xiàng)進(jìn)行的重要溝通;
(五)集團(tuán)管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要時(shí)允許其接觸組成部分的信息、組成部分管理當(dāng)局或其他注冊會(huì)計(jì)師(包括審計(jì)工作底稿),并允許其對組成部分會(huì)計(jì)信息實(shí)施審計(jì)程序。
第三章 確定工作范圍
第十條 集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),確定對報(bào)表合并所需實(shí)施的審計(jì)程序,以及需要對組成部分會(huì)計(jì)信息直接實(shí)施、或由其他注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的工作范圍。
第十一條 在確定對組成部分會(huì)計(jì)信息所需實(shí)施的工作范圍時(shí),集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別單個(gè)組成部分是否具有財(cái)務(wù)重大性,即組成部分是否占集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果的較大比重。例如,組成部分是否占集團(tuán)資產(chǎn)總額、主營業(yè)務(wù)收入或凈利潤的10%以上。
如果單個(gè)組成部分具有財(cái)務(wù)重大性,集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對組成部分會(huì)計(jì)信息直接實(shí)施審計(jì),或要求其他注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師確定的重要性實(shí)施審計(jì)。
第十二條 如果單個(gè)組成部分不具有財(cái)務(wù)重大性,集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別該組成部分是否可能導(dǎo)致集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如,某組成部分負(fù)責(zé)從事期貨、外匯等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)交易,即使不具有財(cái)務(wù)重大性,也可能導(dǎo)致集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
如果單個(gè)組成部分不具有財(cái)務(wù)重大性,但可能導(dǎo)致集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施、或要求其他注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施以下一項(xiàng)或多項(xiàng)工作:(一)根據(jù)集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師確定的重要性對組成部分會(huì)計(jì)信息實(shí)施審計(jì);(二)針對特定賬戶余額實(shí)施特殊目的審計(jì);(三)針對重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤┨囟▽徲?jì)程序。
第十三條 如果單個(gè)組成部分不具有財(cái)務(wù)重大性,且很可能不會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),但與其他類似的組成部分累積在一起時(shí),可能具有財(cái)務(wù)重大性,或?qū)е录瘓F(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮直接實(shí)施、或要求其他注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施以下一項(xiàng)或多項(xiàng)工作:(一)根據(jù)集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師確定的重要性對組成部分會(huì)計(jì)信息實(shí)施審計(jì);(二)針對重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤┨囟▽徲?jì)程序;(三)對組成部分會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審閱;(四)在集團(tuán)層次實(shí)施分析性程序。
第十四條 如果單個(gè)組成部分不具有財(cái)務(wù)重大性,也很可能不會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),且與其他類似的組成部分累積在一起時(shí)仍不具有財(cái)務(wù)重大性或?qū)е录瘓F(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師通常在集團(tuán)層次上對此類組成部分實(shí)施分析性程序。
第四章 接觸信息和溝通情況
第十五條 如果無法充分接觸組成部分的信息、組成部分管理當(dāng)局或其他注冊會(huì)計(jì)師(包括審計(jì)工作底稿),集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求集團(tuán)管理當(dāng)局安排與組成部分管理當(dāng)局接觸,以獲取必要的信息。
第十六條 如果對組成部分的信息、組成部分管理當(dāng)局或其他注冊會(huì)計(jì)師(包括審計(jì)工作底稿)的接觸存在限制,且這種限制不能通過集團(tuán)管理當(dāng)局或采取其他措施予以解決時(shí),集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這種限制對集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的影響。
第十七條 如果決定利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作,集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解其他注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)資格、獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、審計(jì)資源以及質(zhì)量控制程序。
在了解其他注冊會(huì)計(jì)師的情況時(shí),集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師可以向其進(jìn)行問卷調(diào)查,或向注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行詢問。
第十八條 集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與其他注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通,以便使其了解集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師的要求。溝通通常采用書面文件形式。集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在書面溝通文件中說明由其他注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的工作范圍,并要求其他注冊會(huì)計(jì)師確認(rèn)以下事項(xiàng):
(一)確認(rèn)已收到集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師的書面溝通文件,并告知集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師是否存在不能遵循特定要求的情形,或由于要求不清楚而需要集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師予以澄清;
(二)知悉組成部分會(huì)計(jì)信息將納入集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表;
(三)充分了解并遵循《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》;
(四)充分了解適用于集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度;
(五)充分了解適用于集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)要求,并按照準(zhǔn)則和相關(guān)要求對組成部分會(huì)計(jì)信息實(shí)施審計(jì);
(六)充分了解并遵循《中國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》等有關(guān)規(guī)定;
(七)知悉集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師將考慮利用自己的工作,以滿足集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的要求。
第十九條 集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向其他注冊會(huì)計(jì)師獲取書面溝通文件,包括其他注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作開始前提交的確認(rèn)函,以及在完成審計(jì)工作時(shí)提交的報(bào)告或備忘錄。
報(bào)告或備忘錄的內(nèi)容包括:
(一)說明由其他注冊會(huì)計(jì)師出具報(bào)告的組成部分會(huì)計(jì)信息;
(二)說明由其他注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的工作范圍;
(三)確認(rèn)已遵循集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師的要求;
(四)說明其他注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論以及形成的意見;
(五)列出已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的組成部分會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)。
第二十條 其他注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將書面溝通文件直接提交給集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師,無需向第三方分發(fā)。
第五章 考慮其他注冊會(huì)計(jì)師工作的充分性
第二十一條 集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其他注冊會(huì)計(jì)師的工作是否充分,以滿足集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的要求。
第二十二條 集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師在確定其他注冊會(huì)計(jì)師工作的充分性時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮以下因素:(一)單個(gè)組成部分的財(cái)務(wù)重大性;(二)組成部分是否可能導(dǎo)致集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),以及風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì),例如舞弊風(fēng)險(xiǎn);(三)在集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)期間引起集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注的事項(xiàng);(四)與其他注冊會(huì)計(jì)師的合作經(jīng)歷,對其他注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)資格、獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、審計(jì)資源以及質(zhì)量控制程序的評價(jià);(五)對其他注冊會(huì)計(jì)師工作的參與程度。
第二十三條 如果集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師沒有充分參與其他注冊會(huì)計(jì)師的工作,而其他注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的組成部分具有財(cái)務(wù)重大性,或可能導(dǎo)致集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接復(fù)核其他注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿。
第二十四條 如果認(rèn)為其他注冊會(huì)計(jì)師的工作不充分,集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求其他注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序,也可在必要時(shí)直接實(shí)施、或與其他注冊會(huì)計(jì)師共同實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
第二十五條 集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的問題對集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的影響。
第二十六條 集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與其他注冊會(huì)計(jì)師和組成部分管理當(dāng)局討論影響組成部分會(huì)計(jì)信息的重要事項(xiàng),并在必要時(shí)直接實(shí)施、或與其他注冊會(huì)計(jì)師共同實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
第六章 出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮
第二十七條 集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號——審計(jì)報(bào)告》,不得變動(dòng)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容、格式和類型。
第二十八條 如果審計(jì)委托人、集團(tuán)管理當(dāng)局或其他利益相關(guān)者要求集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師披露《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號——審計(jì)報(bào)告》規(guī)定之外的其他信息,例如集團(tuán)審計(jì)情況、組成部分審計(jì)情況、內(nèi)部控制重大缺陷、資本保值增值以及經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)等,集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)報(bào)告或說明予以披露,不在審計(jì)報(bào)告中列示。
第二十九條 如果集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為其他注冊會(huì)計(jì)師的工作不能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),且集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師無法獲取相關(guān)的審計(jì)證據(jù),集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這種范圍限制對出具審計(jì)報(bào)告的影響。
第三十條 集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與其他注冊會(huì)計(jì)師溝通所發(fā)現(xiàn)的問題對出具審計(jì)報(bào)告的影響。
第三十一條 如果存在對組成部分會(huì)計(jì)信息不重要且尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào),當(dāng)與其他組成部分尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)匯總在一起時(shí),集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮匯總的錯(cuò)報(bào)對出具審計(jì)報(bào)告的影響。
第七章 形成審計(jì)工作底稿
第三十二條 集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師除了遵循《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號——審計(jì)工作底稿》和其他獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)審計(jì)工作底稿的要求外,還應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄以下內(nèi)容:
(一)集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師對其他注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)資格、獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、審計(jì)資源以及質(zhì)量控制程序得出的評價(jià)結(jié)論;
(二)對集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(可能由單個(gè)組成部分單獨(dú)或連同其他組成部分導(dǎo)致)的評估,以及集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師對風(fēng)險(xiǎn)做出的反應(yīng);
(三)對組成部分會(huì)計(jì)信息以及報(bào)表合并實(shí)施的工作范圍;
(四)集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師是否獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),表明其他注冊會(huì)計(jì)師的工作是充分的,以及集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師對組成部分會(huì)計(jì)信息實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的;
(五)集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師就其他注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的重大問題得出的結(jié)論;
(六)與集團(tuán)管理當(dāng)局、組成部分管理當(dāng)局或其他注冊會(huì)計(jì)師就重大的會(huì)計(jì)、審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告事項(xiàng)進(jìn)行的討論。
第八章 附則
第三十三條 本指導(dǎo)意見自2004年5月1日起施行。
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1995-02-01全國人大常委會(huì)關(guān)于批準(zhǔn)《中華人民共和國和突尼斯共和國引渡條約》的決定
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2005-07-01全國人大常委會(huì)關(guān)于批準(zhǔn)《中華人民共和國和墨西哥合眾國關(guān)于刑事司法協(xié)助的條約》的決定
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