新華網(wǎng)北京3月8日電

關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法（草案）》的說明

??? ——2007年3月8日在第十屆全國人民代表大會第五次會議上

??? 財政部部長 金人慶

??? 各位代表：

??? 我受國務(wù)院的委托，現(xiàn)對《中華人民共和國企業(yè)所得稅法（草案）》做說明。

??? 為進一步完善社會主義市場經(jīng)濟體制，根據(jù)黨的十六屆三中全會關(guān)于“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”的精神，結(jié)合我國經(jīng)濟社會發(fā)展的新情況，財政部、稅務(wù)總局和國務(wù)院法制辦共同起草了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法（征求意見稿）》，于2004年書面征求了全國人大財經(jīng)委，全國人大常委會法工委、預(yù)工委，各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府以及國務(wù)院有關(guān)部門的意見，并分別召開了有關(guān)部門、企業(yè)、專家參加的座談會，直接聽取了意見。2006年再次征求了32個中央單位的意見。有關(guān)方面普遍認為，加快內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)（包括中外合資、中外合作、外商獨資和外國企業(yè)，下同）所得稅稅制改革進程，盡快出臺實施統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，為各類企業(yè)競爭創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，十分必要。在吸收各方意見，進一步修改、完善的基礎(chǔ)上，形成了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法（草案）》（以下簡稱草案）。草案經(jīng)國務(wù)院常務(wù)會議討論通過后，國務(wù)院于2006年9月28日提請全國人大常委會審議。第十屆全國人大常委會第二十五次會議對草案進行了審議。今年1月，全國人大常委會辦公廳將草案發(fā)送全國人大代表，并有計劃地組織代表研讀、討論草案。常委會組成人員和全國人大代表普遍認為，制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法的時機已經(jīng)成熟，草案基本可行；同時也提出了一些修改意見。根據(jù)常委會組成人員和全國人大有關(guān)專門委員會的審議意見，以及全國人大代表提出的意見，國務(wù)院對草案又作了一些修改，形成了現(xiàn)在提請全國人民代表大會審議的草案。現(xiàn)說明如下：

??? 一、立法的必要性和出臺時機

??? 我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅按內(nèi)資、外資企業(yè)分別立法，外資企業(yè)適用1991年第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下稱外資稅法），內(nèi)資企業(yè)適用1993年國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（以下稱內(nèi)資稅法）。自20世紀(jì)70年代末實行改革開放以來，為吸引外資、發(fā)展經(jīng)濟，對外資企業(yè)采取了有別于內(nèi)資企業(yè)的稅收政策，實踐證明這樣做是必要的，對改革開放、吸引外資、促進經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了重要作用。截至2006年底，全國累計批準(zhǔn)外資企業(yè)59.4萬戶，實際使用外資6919億美元。2006年外資企業(yè)繳納各類稅款7950億元，占全國稅收總量的21.12％。

??? 當(dāng)前，我國經(jīng)濟社會情況發(fā)生了很大變化，社會主義市場經(jīng)濟體制初步建立。加入世貿(mào)組織后，國內(nèi)市場對外資進一步開放，內(nèi)資企業(yè)也逐漸融入世界經(jīng)濟體系之中，面臨越來越大的競爭壓力，繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不同的稅收政策，必將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等競爭地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。

??? 現(xiàn)行內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制度在執(zhí)行中也暴露出一些問題，已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢要求：

??? 一是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負不平、苦樂不均。現(xiàn)行稅法在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等政策上，存在對外資企業(yè)偏松、內(nèi)資企業(yè)偏緊的問題，根據(jù)全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算，內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負為25％左右，外資企業(yè)平均實際稅負為15％左右，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個百分點，企業(yè)要求統(tǒng)一稅收待遇、公平競爭的呼聲較高。

??? 二是現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營行為，造成國家稅款的流失。比如，一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠等。 #p#分頁標(biāo)題#e#

??? 三是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法實施10多年來，我國經(jīng)濟社會情況發(fā)生了很大變化，需要針對新情況及時完善和修訂。以部門規(guī)范性文件發(fā)布的許多重要稅收政策，也需要及時補充到法律中。

??? 為有效解決企業(yè)所得稅制度存在的上述問題，有必要盡快統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅“兩法合并”改革，有利于促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)升級，有利于為各類企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭的稅收法制環(huán)境，是適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展新階段的一項制度創(chuàng)新，是體現(xiàn)“五個統(tǒng)籌”、促進經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的配套措施，是中國經(jīng)濟制度走向成熟、規(guī)范的標(biāo)志性工作之一，也是社會各界的普遍共識和呼聲。

??? 目前，我國經(jīng)濟處于高速增長時期，企業(yè)的整體效益近年來有較大提高，財政收入保持了較好的增長勢頭。借鑒國際稅制改革經(jīng)驗，在這樣的形勢下進行企業(yè)所得稅改革，國家財政和企業(yè)的承受能力都比較強，是改革的有利時機。

??? 二、企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則

??? 企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想是：根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的總體要求，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，借鑒國際經(jīng)驗，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。

??? 按照上述指導(dǎo)思想，企業(yè)所得稅改革遵循了以下原則：

??? 1、貫徹公平稅負原則，解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負差異較大的問題。

??? 2、落實科學(xué)發(fā)展觀原則，統(tǒng)籌經(jīng)濟社會和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，促進環(huán)境保護和社會全面進步，實現(xiàn)國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

??? 3、發(fā)揮調(diào)控作用原則，按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進步，優(yōu)化國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。

??? 4、參照國際慣例原則，借鑒世界各國稅制改革最新經(jīng)驗，進一步充實和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性。

??? 5、理順分配關(guān)系原則，兼顧財政承受能力和納稅人負擔(dān)水平，有效地組織財政收入。

??? 6、有利于征收管理原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本。

??? 三、草案的主要內(nèi)容

??? 根據(jù)上述指導(dǎo)思想和原則，參照國際通行做法，草案體現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”：內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。需要特別說明的是，全國人民代表大會通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下稱新稅法）后，國務(wù)院將根據(jù)新稅法制定實施條例，對有關(guān)規(guī)定做進一步細化，并與新稅法同時實施。

??? （一）稅率。

??? 現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33％。同時，對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實行24％、15％的優(yōu)惠稅率，對內(nèi)資微利企業(yè)實行27％、18％的二檔照顧稅率等，稅率檔次多，使不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負差距較大。因此，有必要統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅率。

??? 草案將新的稅率確定為25％（草案第四條第一款）。主要考慮是：對內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負，對外資企業(yè)也盡可能少增加稅負，同時要將財政減收控制在可以承受的范圍內(nèi)，還要考慮國際上尤其是周邊國家（地區(qū)）的稅率水平。全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6％，我國周邊18個國家（地區(qū)）的平均稅率為26.7％。草案規(guī)定的25％的稅率，在國際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。 #p#分頁標(biāo)題#e#

??? （二）稅收優(yōu)惠。

??? 1、主要內(nèi)容。

??? 為統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅負，結(jié)合各國稅制改革的新形勢，草案采取以下五種方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行了整合：一是對符合條件的小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率（草案第二十八條），擴大對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠（草案第三十一條），以及企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠（草案第三十四條）。二是保留對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策（草案第二十七條）。三是對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策（草案第三十條、第三十三條）。四是法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)（即經(jīng)濟特區(qū)）內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)（即上海浦東新區(qū)）內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠；繼續(xù)執(zhí)行國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)（即西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)）的所得稅優(yōu)惠政策（草案第五十七條）。五是取消了生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策，以及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策等。另外，根據(jù)全國人大代表提出的意見，草案增加了“企業(yè)從事環(huán)境保護項目的所得”和“企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”可以享受減免稅優(yōu)惠等方面的內(nèi)容（草案第二十七條），以體現(xiàn)國家鼓勵環(huán)境保護和技術(shù)進步的政策精神。通過以上整合，草案確定的稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容包括：促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)、促進公益事業(yè)和照顧弱勢群體，以及自然災(zāi)害專項減免稅優(yōu)惠政策等。（草案第四章）

??? 高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)在國民經(jīng)濟中占特殊地位，借鑒一些國家的經(jīng)驗，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)實行優(yōu)惠稅率是必要的。考慮到高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)的認定標(biāo)準(zhǔn)是一個執(zhí)行政策的操作性問題，需要根據(jù)發(fā)展變化的情況不斷加以完善，具體內(nèi)容在實施條例中規(guī)定比較妥當(dāng)。目前，國務(wù)院相關(guān)部門正在對高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)的認定標(biāo)準(zhǔn)進行研究論證。

??? 2、對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實行過渡措施。

??? 為了緩解新稅法出臺對部分老企業(yè)增加稅負的影響，草案規(guī)定，對新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧：按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受15％和24％等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在新稅法施行后5年內(nèi)享受低稅率過渡照顧，并在5年內(nèi)逐步過渡到新的稅率；按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法施行后可以按現(xiàn)行稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計算。考慮到過渡措施政策性強、情況復(fù)雜，草案規(guī)定，上述過渡的具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。（草案第五十七條）

??? （三）納稅人和納稅義務(wù)。

??? 大多數(shù)國家對個人以外的組織或者實體課稅，是以法人作為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的，實行法人稅制是企業(yè)所得稅制改革的方向。因此，草案取消了現(xiàn)行內(nèi)資稅法中有關(guān)以“獨立經(jīng)濟核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定。同時，將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織，這與現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定是基本一致的。為避免重復(fù)征稅，草案同時規(guī)定個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法。（草案第一條）

??? 按照國際上的通行做法，草案采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。在國際上，居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)有“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”、“實際管理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”和“總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”等，大多數(shù)國家都采用了多個標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的辦法。結(jié)合我國的實際情況，草案采用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)做了明確界定。（草案第二條） #p#分頁標(biāo)題#e#

??? （四）應(yīng)納稅所得額。

??? 應(yīng)納稅所得額是計算企業(yè)所得稅稅額的依據(jù)。草案規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（草案第五條）

??? 1、收入。

??? 草案將收入總額界定為“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”（草案第六條），同時，草案對“不征稅收入”也做了明確規(guī)定（草案第七條），即財政撥款、納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等屬于財政性資金的收入。草案還將國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等，規(guī)定為“免稅收入”（草案第二十六條），明確了企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得范圍。

??? 2、扣除和資產(chǎn)的稅務(wù)處理。

??? 目前，內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本費用等扣除方面規(guī)定不盡一致，比如：內(nèi)資企業(yè)所得稅實行計稅工資制度，外資企業(yè)所得稅實行據(jù)實扣除制度。草案統(tǒng)一了企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除政策，規(guī)定了公益性捐贈支出扣除的標(biāo)準(zhǔn)（草案第九條），明確了不得扣除的支出范圍（草案第十條）。同時，對企業(yè)實際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除做了統(tǒng)一規(guī)范。（草案第十一條至第十六條）

??? （五）征收管理。

??? 企業(yè)所得稅的征收管理，應(yīng)當(dāng)依照稅收征管法的規(guī)定執(zhí)行。但是，企業(yè)所得稅的征收管理有一些特殊要求，如納稅地點、分支機構(gòu)匯總納稅等。為了規(guī)范企業(yè)所得稅的征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本，草案對此做了補充規(guī)定。

??? 1、納稅方式。現(xiàn)行做法是：內(nèi)資企業(yè)以獨立經(jīng)濟核算的單位為納稅人就地納稅，外資企業(yè)實行企業(yè)總機構(gòu)匯總納稅。為統(tǒng)一納稅方式，方便納稅人，草案規(guī)定，對在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總計算、繳納企業(yè)所得稅。（草案第五十條）

??? 2、特別納稅調(diào)整。當(dāng)前，一些企業(yè)運用各種避稅手段規(guī)避所得稅的現(xiàn)象日趨嚴重，避稅與反避稅的斗爭日益激烈。為了防范各種避稅行為，草案借鑒國際慣例，對防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價做了明確規(guī)定，同時增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補征稅款按照國務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強化了反避稅手段，有利于防范和制止避稅行為，維護國家利益。（草案第六章）

??? 四、對企業(yè)稅負和財政收入的影響

??? 實行新稅法，不同類型企業(yè)的稅負將會有一定程度的變化。對內(nèi)資企業(yè)來說，主要是減輕稅收負擔(dān)；對外資企業(yè)來說，稅負將略有上升，但由于對老企業(yè)采取了一定期限的過渡優(yōu)惠措施，因此，不會對其生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生大的影響。國際經(jīng)驗表明，穩(wěn)定的政治局面、發(fā)展良好的經(jīng)濟態(tài)勢、廣闊的市場、豐富的勞動力資源，以及不斷完善的法制環(huán)境和政府服務(wù)等，是吸引外資的主要因素，稅收優(yōu)惠只是一個方面，新稅法的實施也不會對吸引外資產(chǎn)生大的影響。

??? 新稅法實施后，內(nèi)資企業(yè)所得稅法定名義稅率由33％下降至25％，降低了8個百分點；外資企業(yè)所得稅法定名義稅率也由33％降低了8個百分點，但由于一些外資企業(yè)原來可以享受24％或15％的低稅率優(yōu)惠，從而其法定名義稅率分別上升了1個百分點和10個百分點。考慮到新稅法執(zhí)行后其中一部分外資企業(yè)可以繼續(xù)按新稅法規(guī)定享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率和小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率，一部分外資企業(yè)可以享受過渡優(yōu)惠政策，新稅法執(zhí)行后對外資企業(yè)即期財務(wù)成本不會造成大的影響。由于總體上降低了法定稅率，提高了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，如果2008年實施新稅法，與現(xiàn)行稅法的口徑相比，財政減收約930億元，其中內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約1340億元，外資企業(yè)所得稅增收約410億元。如果考慮對原享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實行過渡措施因素，在新稅法實施當(dāng)年帶來的財政減收將更大一些，但在財政可承受范圍之內(nèi)。 #p#分頁標(biāo)題#e#

??? 新稅法實施后，由于實行了總分機構(gòu)匯總納稅，可能會帶來部分地區(qū)稅源轉(zhuǎn)移問題，對稅源移出地財政有一定影響。2002年實行所得稅分享改革時，我們對跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入實行了按因素分配和稅款預(yù)繳的方法，在一定程度上解決了稅源轉(zhuǎn)移問題。另外，按照現(xiàn)行一般轉(zhuǎn)移支付辦法，稅源移出地的財力會自動得到一定補償，隨著中央財政均衡力度的不斷加大，這種補償機制的作用會越來越明顯。新稅法實施之后，我們將對稅源轉(zhuǎn)移問題進行跟蹤調(diào)查，對新出現(xiàn)的問題及時研究和解決。

??? 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法（草案）》和以上說明是否妥當(dāng)，請審議。