第二十九條 除稅務機關、稅務人員以及經稅務機關依照法律、行政法規委托的單位和人員外,任何單位和個人不得進行稅款征收活動。
【釋義】 本條是對征稅主體的規定。
“規范稅收征收行為”是本法的立法目的之一,而對征稅主體的規范是規范稅收征收行為的重要內容。由于國家稅收具有強制性和無償性,因此,哪些機關和人員可以代表國家行使征稅權,直接關系到國家稅法的嚴肅性,關系到納稅人的切身利益。為了維護稅收秩序,規范稅收征收主體,防止以征收稅款為名侵害納稅人的利益,本條對征稅主體問題作了專門規定。
一、本條規定,稅務機關、稅務人員具有征稅主體資格。根據本法規定,國務院稅務主管部門主管全國稅收征收管理工作。各地國家稅務局和地方稅務局按照國務院規定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理。因此,稅務機關是依照本法規定代表國家行使征稅權的主體。稅務機關是指各級稅務局、稅務分局、稅務所和按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構。
二、本條規定經稅務機關依照法律、行政法規委托的單位和人員,具有征稅主體資格。這一規定包含兩方面內容,一是這些單位和人員必須經稅務機關委托;二是稅務機關的這種委托行為不是任意進行的,必須要依照法律、行政法規的規定進行委托。作出這一規定的主要考慮是,有些稅收比較零散,而稅務機關的人員有限,由稅務機關依法委托有關單位和人員征稅,可以方便稅款的征收,更好地保證國家稅收收入。
三、除上述規定的機關和人員外,任何單位和個人不得進行稅款征收活動。為此,本法規定,未經稅務機關委托征收稅款的,責令退還收取的財物,依法給予行政處分或者行政處罰;致使他人合法權益受到損失的,依法承擔賠償責任;構成犯罪的,依法追究刑事責任。
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