根據(jù)國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題的規(guī)定,現(xiàn)對(duì)國(guó)營(yíng)供銷企業(yè)聯(lián)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定如下:
一、關(guān)于企業(yè)向能源、交通基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)以及“老、少、邊、窮”地區(qū)投資分得的利潤(rùn)再投資于這些行業(yè)和地區(qū),聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資各方的會(huì)計(jì)處理。
(一)吸收投資方。應(yīng)按應(yīng)分給投出資金企業(yè)的利潤(rùn),借(增)記“利潤(rùn)分配——分給其他單位的利潤(rùn)”科目,貸(增)記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)”科目;按規(guī)定將應(yīng)分給投出資金企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)作投資時(shí),借(減)記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)”科目,貸(增)記“其他單位投入資金”科目。
(二)投出資金方。企業(yè)應(yīng)在“利潤(rùn)分配”科目下增設(shè)“追加長(zhǎng)期投資留給企業(yè)的利潤(rùn)”明細(xì)科目。企業(yè)應(yīng)按應(yīng)分給本企業(yè)的利潤(rùn),借(增)記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)”科目,貸(減)記“利潤(rùn)分配——其他單位轉(zhuǎn)來(lái)的利潤(rùn)”科目。經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn),作為企業(yè)用生產(chǎn)發(fā)展基金再投資時(shí),借(增)記“利潤(rùn)分配——追加長(zhǎng)期投資留給企業(yè)的利潤(rùn)”科目,貸(增)記“專用基金”科目;同時(shí),借(增)記“長(zhǎng)期投資”科目,貸(減)記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)”科目。
(三)企業(yè)應(yīng)在“利潤(rùn)表”(會(huì)工02表)第25行“向中外合資企業(yè)投資留給企業(yè)的利潤(rùn)”項(xiàng)目下增設(shè)“追加長(zhǎng)期投資留給企業(yè)的利潤(rùn)”(25—1行)項(xiàng)目,反映企業(yè)用向能源、交通基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)以及“老、少、邊、窮”地區(qū)投資應(yīng)分得的聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)再投資的數(shù)額。
二、關(guān)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生虧損的會(huì)計(jì)處理
(一)聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生虧損,根據(jù)聯(lián)營(yíng)合同或協(xié)議,由聯(lián)營(yíng)企業(yè)提出申請(qǐng),按照國(guó)家規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,在三年內(nèi)用聯(lián)營(yíng)企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)予以抵補(bǔ)。投資各方應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:
1.吸收投資方。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)由以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損,借(增)記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損——應(yīng)由以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損”科目,貸(減)記“利潤(rùn)分配——應(yīng)由以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損”科目;企業(yè)用以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損時(shí),借(增)記“利潤(rùn)分配——彌補(bǔ)以前年度虧損”科目,貸(減)記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損——應(yīng)由以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損”科目。
2.投出資金方。對(duì)按規(guī)定應(yīng)由聯(lián)營(yíng)企業(yè)用以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損不作帳務(wù)處理。
(二)聯(lián)營(yíng)企業(yè)連續(xù)3年用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)抵補(bǔ)不足,從第四年開(kāi)始,按規(guī)定由聯(lián)營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資各方用稅后留用利潤(rùn)抵補(bǔ)的,投資各方應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:
1.吸收投資方。企業(yè)應(yīng)在“利潤(rùn)分配”科目下增設(shè)“用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)的以前年度虧損”明細(xì)科目;在“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目下增設(shè)“應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”明細(xì)科目,同時(shí),對(duì)應(yīng)由投資各方用稅后留用利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損予以明細(xì)登記和進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),并通知投資各方,借(增)記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損——應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”科目,貸(減)記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損——應(yīng)由以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損”科目。應(yīng)彌補(bǔ)數(shù)中屬于由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分,企業(yè)用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)時(shí),借(增)記“利潤(rùn)分配——用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)的以前年度虧損”科目,貸(減)記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損——應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”科目;屬于應(yīng)由投出資金企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分,收到彌補(bǔ)虧損的數(shù)額時(shí),借(增)記“銀行存款”科目,貸(減)記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損——應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”科目。
2.投出資金方。企業(yè)應(yīng)在“利潤(rùn)浮配”科目下增設(shè)“用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)的聯(lián)營(yíng)虧損”明細(xì)科目。企業(yè)按照規(guī)定用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損數(shù)額,借(增)記“利潤(rùn)分配——用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)的聯(lián)營(yíng)虧損”科目,貸(減或增)記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目。
(三)企業(yè)應(yīng)在“利潤(rùn)表”(會(huì)工02表)第35行“應(yīng)交利潤(rùn)”項(xiàng)目下增設(shè)“用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)的以前年度虧損”(35—1行)項(xiàng)目和“用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)的聯(lián)營(yíng)虧損”(35—2行)項(xiàng)目,分別反映按規(guī)定由聯(lián)營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資各方用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)的以前年度虧損。
三、關(guān)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)解散清算時(shí)對(duì)未分配的盈虧進(jìn)行分配等的會(huì)計(jì)處理。
(一)聯(lián)營(yíng)企業(yè)因聯(lián)營(yíng)期滿或其他情況宣告解散,除國(guó)家法律另有規(guī)定外,在解散清算以前,應(yīng)將聯(lián)營(yíng)企業(yè)盈虧分配完畢。
企業(yè)應(yīng)在“利潤(rùn)分配”科目下增設(shè)“應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”“彌補(bǔ)聯(lián)營(yíng)虧損”兩個(gè)明細(xì)科目。
屬于應(yīng)分給投資方的利潤(rùn),吸收投資企業(yè),應(yīng)借(增)記“利潤(rùn)分配——分給其他單位的利潤(rùn)”科目,貸(增或減)記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)”“銀行存款”科目;投出資金企業(yè),應(yīng)借(增)記“銀行存款”“其他應(yīng)收款——應(yīng)收聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)”科目,貸(減)記“利潤(rùn)分配——其他單位轉(zhuǎn)來(lái)的利潤(rùn)”科目。
屬于應(yīng)由聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資各方負(fù)擔(dān)的虧損,也應(yīng)在“應(yīng)彌補(bǔ)虧損——應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”科目核算。吸收投資企業(yè),應(yīng)借(增)記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損——應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”科目,貸(減)記“利潤(rùn)分配——應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”科目;收到投出資金企業(yè)彌補(bǔ)虧損的數(shù)額時(shí),借(增)記“銀行存款”科目,貸(減)記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損——應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”科目。投出資金企業(yè),應(yīng)借(增)記“利潤(rùn)分配——彌補(bǔ)聯(lián)營(yíng)虧損”科目,貸(增或減)記“其他應(yīng)付款——應(yīng)彌補(bǔ)聯(lián)營(yíng)虧損”“銀行存款”科目。
(二)企業(yè)收回各項(xiàng)投資,借(增)記“固定資產(chǎn)”“銀行存款”等科目,貸(減)記“長(zhǎng)期投資”科目,貸(增)記“折舊”科目。企業(yè)投出的資金數(shù)額與收到發(fā)還的投資有差額時(shí),差額部分報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,作為增減有關(guān)資金處理。
(三)有關(guān)聯(lián)營(yíng)企業(yè)清算過(guò)程中發(fā)生的清算費(fèi)用、清償債務(wù)及剩余財(cái)產(chǎn)的分配等,其會(huì)計(jì)處理辦法另行規(guī)定。
(四)企業(yè)應(yīng)在“利潤(rùn)表”(會(huì)工02表)22行“應(yīng)由以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損”項(xiàng)目下增設(shè)“應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”(22—1行)項(xiàng)目,反映聯(lián)營(yíng)企業(yè)解散清算時(shí),應(yīng)由聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資各方彌補(bǔ)的虧損;在29行“彌補(bǔ)以前年度虧損”項(xiàng)目下增設(shè)“彌補(bǔ)聯(lián)營(yíng)虧損”(29—1行)項(xiàng)目,反映聯(lián)營(yíng)企業(yè)解散清算時(shí),由聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方彌補(bǔ)的聯(lián)營(yíng)虧損。
四、1990年8月16日財(cái)政部第二次修訂發(fā)布的《國(guó)營(yíng)供銷企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》中的有關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的,均按本規(guī)定辦理。
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任曉東,畢業(yè)于河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)法學(xué)系,中華全國(guó)律師協(xié)會(huì)會(huì)員、石家莊市律師協(xié)會(huì)會(huì)員。自2013年從業(yè)以來(lái),做事沉穩(wěn)干練,效果顯著,在代理案件的過(guò)程中,他以深厚的專業(yè)知識(shí)、精湛的訴訟技巧和高尚的職業(yè)道德贏得了同行和當(dāng)事人的好評(píng)。堅(jiān)持銳意進(jìn)取,不斷探索新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。目前涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域包括普通民事訴訟代理、婚姻家事糾紛、交通事故糾紛、民間借貸糾紛、勞動(dòng)糾紛、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、公司事務(wù)、建筑工程糾紛等傳統(tǒng)業(yè)務(wù),也包括公司合規(guī)業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)投資和企業(yè)并購(gòu)、破產(chǎn)重整、不良資產(chǎn)處置、資產(chǎn)證券化等新興業(yè)務(wù)。秉承“受人之托、忠人之事”的執(zhí)業(yè)理念,為每位當(dāng)事人提供便捷、有效的法律服務(wù)
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