國務院有關企業主管部門，有關省、自治區、直轄市財政廳（局），有關計劃單列市財政局：

　　現將《關于股份制試點企業股票香港上市有關會計問題的解答》印發給你們，請遵照執行。執行中有何問題，請及時告我部。

　　附件：

關于股份制試點企業股票香港上市有關會計問題的解答

　　最近，股票香港上市的股份制試點企業（以下簡稱企業）反映，工作中存在一些會計問題，經研究，答復如下：

　　一、企業在香港證券交易所上市期間，需按香港（或國際）會計準則編制會計報表，是否還需要再按照中國的會計制度編制會計報表？

　　答：股票在香港上市的企業，應遵循屬地原則，執行中國的會計制度，按照中國會計制度的要求編制會計報表。為了適應香港上市地關于證券上市管理的要求，企業應以按照中國會計制度編制的會計報表為基礎，按照香港會計準則的要求對部分項目進行調整編報。目前有些企業只按照香港會計準則編制會計報表的做法，或者先按照香港會計準則編制會計報表，再以此為基礎調整為中國會計報表的做法，都不符合規定，應當改正。

　　二、企業經批準改組為股票香港上市的股份制試點企業，應自何時起執行《股份制試點企業會計制度》？企業結束舊帳，建立新帳需要辦理什么手續？

　　答：按照股份制改組程序，企業應自批準成立之日起開始執行《股份制試點企業會計制度》。關于股份制試點企業（即股份公司，以下同）成立日期的確認，應按照《中華人民共和國公司法》的規定，“公司營業執照簽發日期，為公司成立日期”。企業按規定的程序經批準改組為股份公司，應當按照有關企業辦理結束的要求，編制自當年1月1日起至成立日止的年度會計報告（國有企業還需報經主管部門和同級財政部門批準），以作為建立新帳的依據。

　　三、企業執行股份制試點企業會計制度，應否追溯到以前的會計年度？

　　答：為了提供可比的會計信息，注冊會計師在提供的審計報告中，一般應按《股份制試點企業會計制度》的規定，對以前年度的會計報表進行調整重編會計報表，但調表不調帳。這樣處理是為了提高會計報表的可比性，以幫助投資者了解企業以前年度業績。企業執行《股份制試點企業會計制度》在帳務處理上不應追溯到以前的會計年度。

　　四、企業按規定對改組前的資產進行評估，如何確定評估調帳的時間及調帳方法？

　　答：按照規定，企業改組為股份公司，要求對企業的資產進行評估，并按資產評估確認的價值調整原企業的帳面價值。

　　按照歷史成本記帳的會計原則，企業在持續經營的情況下，一般不對企業資產進行評估調帳，但在企業產權變動時，必須評估調帳。企業改組為股份公司，是企業產權變動的一種方式，必須評估調帳。企業調帳時間應與結束舊帳建立新帳的時間保持一致，調整業務應當作為原企業的經濟業務，記入辦理結帳前原來的帳內。

　　如果規定的調帳日期與資產評估基準日、確認日不一致，在評估基準日到調帳日的期間內資產數量已發生了增減變化，調帳時應當區別情況進行處理：如原評估資產數量減少，減少部分原評估確認的差額，不再調整帳面價值；如資產增加，增加部分則按照取得資產的實際價值，確認其帳面價值。

　　流動資產、長期投資以及無形資產，應當按照評估確認的價值與帳面價值之間的差額，借記有關資產科目，貸記“資本公積”科目。

　　對于固定資產，當重估的累計折舊大于評估時原帳面累計折舊時，應當按照評估確認的固定資產原價與評估時原帳面原價之間的差額，借記“固定資產”科目，按重估的累計折舊與評估時原帳面累計折舊的差額，貸記“累計折舊”科目，按照兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目；當重估的累計折舊小于評估時原帳面累計折舊時，應當按照評估確認的固定資產原價與評估時原帳面原價之間的差額，借記“固定資產”科目，按重估的累計折舊與評估時原帳面累計折舊的差額，借記“累計折舊”科目，按兩者的合計數，貸記“資本公積”科目。

　　五、公司董事會決議提請股東大會批準的報告年度利潤分配方案，在股東大會召開以前向外披露會計報表時如何處理？

　　答：公司董事會決議提請股東大會批準的報告年度利潤分配方案，在股東大會召開前向外披露會計報表時，應當將利潤分配方案作為當年利潤分配，進行帳務處理：借記“利益分配”科目，貸記“盈余公積”、“應付股利”科目，并將其列入報告年度利潤分配表。股東大會批準的利潤分配方案與董事會提請批準的報告年度利潤分配方案不一致時，其差額應當調整批準當期利潤分配項目的年初數。