一、為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)管理工作，促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展，根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和分行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)制度，結(jié)合事務(wù)所經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，制定本規(guī)定。

　　二、本規(guī)定適用于中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的負(fù)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）及其所屬獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)。合伙所參照執(zhí)行。

　　三、事務(wù)所實(shí)行獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)管理制度，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，依法納稅，并接受主管財(cái)政機(jī)關(guān)和注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的檢查監(jiān)督。

　　四、事務(wù)所的所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、事業(yè)發(fā)展基金、公益金、未分配利潤。事業(yè)發(fā)展基金用于彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本等注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展方面，不得挪作他用。

　　五、事務(wù)所的負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。

　　流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、未交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。

　　長期負(fù)債包括長期借款、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金等。

　　事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按時(shí)償還各項(xiàng)負(fù)債，如發(fā)生因債權(quán)人特殊原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，轉(zhuǎn)作其他收入處理。

　　六、事務(wù)所流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、各種存款、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、存貨、待攤費(fèi)用等。事務(wù)所的存貨包括物料用品和庫存帳冊等。存貨按實(shí)際成本核算；物料用品在領(lǐng)用后，可以一次計(jì)入業(yè)務(wù)支出，用量較大的，可以采用待攤的辦法，但攤銷期不得超過12個(gè)月。

　　事務(wù)所可于年度終了，按照年末應(yīng)收帳款余額不超過5‰計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，計(jì)入其他支出。

　　事務(wù)所非流動(dòng)資產(chǎn)包括長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、遞延資產(chǎn)等。

　　七、事務(wù)所根據(jù)實(shí)際情況，按規(guī)定制定固定資產(chǎn)目錄。

　　事務(wù)所固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊。折舊方法采用直線法（平均年限法），折舊率參照旅游、飲食服務(wù)企業(yè)。固定資產(chǎn)的凈殘值率，按照固定資產(chǎn)原值的3％確定。

　　事務(wù)所按照規(guī)定提取固定資產(chǎn)折舊，計(jì)入業(yè)務(wù)支出。

　　事務(wù)所發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期業(yè)務(wù)支出。修理費(fèi)用發(fā)生不均衡、數(shù)額較大的，可以采用待攤的辦法，但攤銷期不得超過12個(gè)月。

　　固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓或者清理報(bào)廢的變價(jià)凈收入與其帳面凈值的差額，計(jì)入其他收入或其他支出。

　　事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于年終決算前對固定資產(chǎn)進(jìn)行一次盤點(diǎn)清查，發(fā)生盤盈或盤虧的固定資產(chǎn)凈值計(jì)入其他收入或其他支出。

　　八、事務(wù)所遞延資產(chǎn)包括開辦費(fèi)等攤銷期限在一年以上的待攤費(fèi)用。

　　開辦費(fèi)是指事務(wù)所在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期間人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)購建成本的匯兌損益、利息等支出。

　　開辦費(fèi)自事務(wù)所開業(yè)之次月起分期攤?cè)肫渌麡I(yè)務(wù)支出，攤銷期一般不短于5年。

　　九、事務(wù)所通過認(rèn)購債券等方式向其他單位投資（包括長期投資和短期投資）必須按照國家有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

　　事務(wù)所對外投資取得的收益，計(jì)入其他收入。

　　十、事務(wù)所的支出包括業(yè)務(wù)支出和其他支出。

　　業(yè)務(wù)支出是指事務(wù)所開展業(yè)務(wù)所必須的各種費(fèi)用開支，包括工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、折舊費(fèi)、物料用品費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)費(fèi)、營業(yè)稅及附加、其他稅金、職工待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金、存貨盤虧處理等。

　　1.工資是指在編人員和長期聘用人員的工資、獎(jiǎng)金、各種補(bǔ)貼和津貼、見習(xí)期臨時(shí)待遇、在編進(jìn)修學(xué)習(xí)人員工資、臨時(shí)聘用人員的勞務(wù)報(bào)酬。

　　2.福利費(fèi)按事務(wù)所職工工資總額的14％提取，用于在編人員和長期聘用人員的醫(yī)藥費(fèi)、因工負(fù)傷和職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)等。

　　3.工會(huì)經(jīng)費(fèi)是指按事務(wù)所職工工資總額的2％提取撥交給工會(huì)的經(jīng)費(fèi)。

　　4.辦公費(fèi)是指用于辦公用文具、印刷、郵電、水電等費(fèi)用。

　　5.差旅費(fèi)是指事務(wù)所工作人員因公出差費(fèi)用。

　　6.修理費(fèi)是指固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)和大修理費(fèi)用。

　　7.租賃費(fèi)是指租入固定資產(chǎn)的租金（不包括融資租賃費(fèi)）。

　　8.折舊費(fèi)是指按規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。

　　9.物料用品費(fèi)是指因消耗使用各種材料和低值易耗品而計(jì)入業(yè)務(wù)支出的費(fèi)用。

　　10.職工教育經(jīng)費(fèi)是指事務(wù)所為職工崗前培訓(xùn)、在職培訓(xùn)、后續(xù)教育而支付的費(fèi)用，按照工資總額的1.5％計(jì)提。

　　11.業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指事務(wù)所為正常業(yè)務(wù)往來的需要而支付的費(fèi)用，參照其他行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，節(jié)約使用，據(jù)實(shí)列支。

　　12.會(huì)費(fèi)是指按照《中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)章程》和有關(guān)規(guī)定提取，分別上繳中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和省級注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的團(tuán)體會(huì)員會(huì)費(fèi)。個(gè)人會(huì)員會(huì)費(fèi)由注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人支付，不得列入本項(xiàng)目。

　　13.營業(yè)稅及附加是指事務(wù)所按規(guī)定應(yīng)繳納的營業(yè)稅及教育費(fèi)附加、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅。

　　14.其他稅金是指事務(wù)所按規(guī)定應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。

　　15.職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金按業(yè)務(wù)收入的10％計(jì)提，作為因不可避免的工作失誤而依法進(jìn)行賠償?shù)臏?zhǔn)備金。

　　16.職工待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)是指按國家規(guī)定繳納的待業(yè)保險(xiǎn)金。

　　17.勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)是指按國家規(guī)定繳納的職工退休統(tǒng)籌金、支付退休人員的醫(yī)療費(fèi)、6個(gè)月以上病假人員工資、退職金、喪葬費(fèi)、撫恤金等。

　　18.存貨盤虧處理是指事務(wù)所存貨發(fā)生正常盤虧損失的處理。盤盈沖減業(yè)務(wù)支出。

　　除以上開支項(xiàng)目以外的業(yè)務(wù)費(fèi)用，如開辦費(fèi)攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等作為其他業(yè)務(wù)支出。

　　其他支出是指業(yè)務(wù)支出以外的開支，包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、壞帳損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、固定資產(chǎn)盤虧和處理固定資產(chǎn)凈損失、非常損失等。

　　十一、事務(wù)所的收入包括業(yè)務(wù)收入、附營業(yè)務(wù)收入和其他收入。

　　業(yè)務(wù)收入是指事務(wù)所接受委托對外提供審計(jì)、會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)所取得的收入，包括審計(jì)收入、驗(yàn)資收入、咨詢服務(wù)收入、資產(chǎn)評估收入、培訓(xùn)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　附營業(yè)務(wù)收入是指事務(wù)所經(jīng)銷庫存帳證、表冊等會(huì)計(jì)用品所取得的凈收入。

　　其他收入是指事務(wù)所投資凈收益、固定資產(chǎn)盤盈和處理固定資產(chǎn)凈收益及其他收益。

　　事務(wù)所的一切收入都必須按規(guī)定入帳，各項(xiàng)業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　事務(wù)所的各項(xiàng)收入應(yīng)于業(yè)務(wù)已經(jīng)完成、款項(xiàng)已經(jīng)收到或者取得了收取款項(xiàng)的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；跨年度項(xiàng)目可根據(jù)完成進(jìn)度法或完成合同法合理確認(rèn)收入。

　　十二、事務(wù)所的利潤是一定時(shí)期的收入減去支出后的凈額，在按照國家規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整后，依法繳納所得稅。

　　事務(wù)所發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤等彌補(bǔ)；下一年度利潤不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)；5年內(nèi)不足彌補(bǔ)的，應(yīng)當(dāng)用稅后利潤彌補(bǔ)。

　　事務(wù)所繳納所得稅后的利潤，首先用于彌補(bǔ)事務(wù)所以前年度虧損；其次按照稅后利潤扣除前項(xiàng)后的50％提取事業(yè)發(fā)展基金，剩余部分作為事務(wù)所公益金和應(yīng)付投資者利潤。事務(wù)所的各項(xiàng)稅收減免轉(zhuǎn)作事業(yè)發(fā)展基金。

　　十三、事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定向主管注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提供財(cái)務(wù)報(bào)告。事務(wù)所報(bào)送的年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料、利潤表以及財(cái)務(wù)情況說明書。年度財(cái)務(wù)報(bào)告于年度終了后一個(gè)月內(nèi)連同其他事務(wù)所中國注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告一并報(bào)送主管注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。省級注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于三月底前將匯總報(bào)表（包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、利潤表補(bǔ)充資料）報(bào)送中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

　　十四、本規(guī)定由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋和修訂。

　　各事務(wù)所根據(jù)本規(guī)定結(jié)合事務(wù)所的具體情況，制定本所的財(cái)務(wù)管理辦法，并報(bào)主管注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案。

　　十五、本規(guī)定自1995年1月1日起執(zhí)行。