國務(wù)院有關(guān)部（委），各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)：

　　現(xiàn)將《關(guān)于股份有限公司有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時(shí)函告我部。

　　附件：關(guān)于股份有限公司有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答

　　股份有限公司應(yīng)當(dāng)自1998年1月1日起，按照《股份有限公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對外提供合法、真實(shí)和公允的財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)政部門不得任意批準(zhǔn)股份有限公司費(fèi)用、虧損等掛帳，也不得批準(zhǔn)股份有限公司隨意變更會(huì)計(jì)政策。1992年5月23日財(cái)政部和國家體改委聯(lián)合頒發(fā)的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（〔92〕財(cái)會(huì)字第27號）同時(shí)廢止。為了加強(qiáng)和統(tǒng)一股份有限公司的會(huì)計(jì)核算，現(xiàn)就股份有限公司在實(shí)際工作中遇到的有關(guān)會(huì)計(jì)問題答復(fù)如下：

　　一、公司購買其他企業(yè)的全部或部分股權(quán)，被購買企業(yè)是否需要按照評估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)帳？

　　答：公司購買其他企業(yè)的全部股權(quán)時(shí)，被購買企業(yè)保留法人資格的，被購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)帳；被購買企業(yè)喪失法人資格的，公司應(yīng)按被購買企業(yè)評估確認(rèn)后的價(jià)值入帳。

　　公司購買其他企業(yè)的部分股權(quán)時(shí)，被購買企業(yè)的帳面價(jià)值應(yīng)當(dāng)保持不變。

　　二、公司能否將被購買企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）納入會(huì)計(jì)報(bào)表？

　　答：長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的公司，購買其他企業(yè)后，應(yīng)將被購買企業(yè)購買日后實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損），按應(yīng)分享或應(yīng)分擔(dān)的份額計(jì)算的金額，增加或減少長期股權(quán)投資和投資收益。公司在編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將購買日后享有或分擔(dān)的被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）納入利潤表；公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)以被購買企業(yè)編制的購買日后的會(huì)計(jì)報(bào)表為依據(jù)，并在合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明合并會(huì)計(jì)報(bào)表中所包含的被購買企業(yè)的會(huì)計(jì)期間。

　　三、公司購買其他企業(yè)，在購買日是否應(yīng)當(dāng)編制會(huì)計(jì)報(bào)表？

　　答：公司購買其他企業(yè)的股權(quán)比例達(dá)到應(yīng)編制合并報(bào)表的要求時(shí)，在被購買企業(yè)保留法人資格的情況下，公司應(yīng)在購買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表；公司購買其他企業(yè)的股權(quán)，在被購買企業(yè)喪失法人資格的情況下，公司應(yīng)在購買日編制資產(chǎn)負(fù)債表。

　　四、企業(yè)改組為股份有限公司，在改組時(shí)按評估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整了固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值的，在計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)原帳面原價(jià)計(jì)提，還是按評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提？

　　答：企業(yè)改組為股份有限公司，在改組時(shí)按評估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整了固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值的，在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)按以下規(guī)定分別情況處理：

　　（一）企業(yè)改組為股份有限公司時(shí)，如果評估增值部分已按規(guī)定折成股份的，在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照評估后的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提折舊。

　　（二）企業(yè)改組為股份有限公司時(shí)，如果按規(guī)定評估增值部分不折成股份的，在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，可以按照固定資產(chǎn)原帳面原價(jià)計(jì)提，也可以按照評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提。具體應(yīng)按以下規(guī)定分別處理：

　　1.按固定資產(chǎn)的帳面原價(jià)計(jì)提折舊。

　　企業(yè)在改組為股份有限公司時(shí)，雖然按照評估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整了固定資產(chǎn)帳面價(jià)值，但計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，仍然按照固定資產(chǎn)原帳面原價(jià)計(jì)提的，公司應(yīng)按固定資產(chǎn)原帳面原價(jià)計(jì)提的折舊，借記有關(guān)科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，按評估增值后的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊與按原帳面原價(jià)計(jì)提的折舊之間的差額，或按規(guī)定的期限平均轉(zhuǎn)銷的金額，借記“資本公積”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

　　2.按評估確認(rèn)后的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提折舊公司按評估確認(rèn)后的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提折舊，按提取的固定資產(chǎn)折舊，借記有關(guān)科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，按評估增值后的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊大于按原帳面原價(jià)計(jì)提的折舊的差額，或按規(guī)定的期限平均轉(zhuǎn)銷的金額，借記“資本公積”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　五、公司購買其他企業(yè)，由收購公司接受被收購企業(yè)部分職工予以安置，并從原定收購價(jià)中減去所接收職工的安置費(fèi)，減去的這部分金額，在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理？

　　答：公司購買其他企業(yè)，由收購公司接受被收購企業(yè)部分職工予以安置，并從原定收購價(jià)中減去所接收職工的安置費(fèi)，減去的這部分金額，在會(huì)計(jì)上應(yīng)分別情況處理：如按協(xié)議規(guī)定，這部分安置費(fèi)用于安置職工繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營所需資金的，應(yīng)作為增加所有者權(quán)益處理；如用于支付給被安置職工的，并且支付對象、金額、期限、方式比較明確的，應(yīng)作為負(fù)債處理。

　　六、長期待攤費(fèi)用的攤銷期限是否可以根據(jù)公司經(jīng)營情況隨意確定？

　　答：長期待攤費(fèi)用是指已經(jīng)支出，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括除開辦費(fèi)以外，攤銷期限在1年以上的固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出以及其他待攤費(fèi)用。應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不應(yīng)計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”科目。長期待攤費(fèi)用應(yīng)在受益期內(nèi)按期平均攤銷，計(jì)入損益。

　　按照《股份有限公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》的規(guī)定，固定資產(chǎn)大修理采取待攤方法的，實(shí)際發(fā)生的大修理支出應(yīng)在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)在租賃期內(nèi)平均攤銷；其他長期待攤費(fèi)用應(yīng)在受益期內(nèi)平均攤銷。公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定的費(fèi)用項(xiàng)目和攤銷期限平均攤銷計(jì)入損益，不得少攤或不攤。對于1993年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革時(shí)允許轉(zhuǎn)入長期待攤費(fèi)用的長期借款利息和匯兌損益，應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的攤銷計(jì)劃，并按計(jì)劃攤銷計(jì)入損益，不得長期掛帳。長期待攤費(fèi)用的期末余額，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中按照費(fèi)用項(xiàng)目披露其余額、攤銷期限、攤銷方式等。

　　各級財(cái)政部門不得批準(zhǔn)公司將不符合長期待攤費(fèi)用性質(zhì)的各項(xiàng)費(fèi)用，以及不按規(guī)定期限分期攤銷的長期待攤費(fèi)用，掛帳處理。

　　七、公司發(fā)生的壞帳損失、待處理財(cái)產(chǎn)損失等應(yīng)如何批準(zhǔn)核銷？

　　答：公司發(fā)生的壞帳損失、待處理財(cái)產(chǎn)損失等，應(yīng)當(dāng)按照《股份有限公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》的規(guī)定進(jìn)行處理，對已確認(rèn)的壞帳損失、待處理財(cái)產(chǎn)損失等，經(jīng)公司董事會(huì)批準(zhǔn)后及時(shí)處理，各級財(cái)政部門不得批準(zhǔn)公司的壞帳損失、待處理財(cái)產(chǎn)損失作掛帳處理。

　　八、公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支應(yīng)當(dāng)如何處理？

　　答：公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對于實(shí)際中超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)當(dāng)如實(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得采取掛帳的辦法。

　　九、公司在什么情況下可以變更會(huì)計(jì)政策？

　　答：公司采用的會(huì)計(jì)政策，除法律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求予以變更，或這種變更能夠提供有關(guān)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息外，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。

　　公司所采用的會(huì)計(jì)政策，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》允許的范圍內(nèi)，由董事會(huì)決定，如董事會(huì)決定變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明變更的理由、變更的性質(zhì)、對公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響等資料。各級財(cái)政部門不得批準(zhǔn)公司變更會(huì)計(jì)政策。